“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響和應(yīng)對(duì)措施

□河南鄭州　張玉輝

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“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響和應(yīng)對(duì)措施

□河南鄭州張玉輝

“營(yíng)改增”作為結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措旨在完善我國(guó)增值稅制度，將增值稅制引入營(yíng)業(yè)稅領(lǐng)域，通過(guò)打通上下游企業(yè)之間的增值稅抵扣鏈條，減輕企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)。此外，“營(yíng)改增”有助于推動(dòng)企業(yè) “主輔分離”，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式 。

一、建筑業(yè)“營(yíng)改增”的意義

建筑業(yè)作為一項(xiàng)傳統(tǒng)行業(yè)，在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系中占據(jù)舉足輕重的地位，同時(shí)，由于其具備有些傳統(tǒng)行業(yè)的特性以及建筑業(yè)獨(dú)有的管理難點(diǎn)，使得其在稅制改革的大背景下，面臨著企業(yè)管理體制、發(fā)展模式、經(jīng)營(yíng)方式等多方面的改革動(dòng)力和改革壓力。

1.“營(yíng)改增”有助于企業(yè)提高管理水平，推動(dòng)“主輔分離”，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型提升。建筑業(yè)是傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，也是國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)和富民產(chǎn)業(yè)。目前建筑行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，利潤(rùn)空間有限，為提升競(jìng)爭(zhēng)能力，一些大型企業(yè)紛紛采取多元化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。如中建總公司擁有從產(chǎn)品技術(shù)研發(fā)、勘察設(shè)計(jì)、工程承包、地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、設(shè)備制造、物業(yè)管理等完整的建筑產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)鏈條。中國(guó)中鐵業(yè)務(wù)范圍涵蓋了幾乎所有基本建設(shè)領(lǐng)域，還從事勘察設(shè)計(jì)與咨詢、工業(yè)設(shè)備和零部件制造、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)、高速公路運(yùn)營(yíng)、金融等方面的業(yè)務(wù)。經(jīng)營(yíng)范圍涵蓋工商業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)，流轉(zhuǎn)稅涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩大稅種。

目前建筑業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，其外購(gòu)的原材料、研發(fā)服務(wù)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)服務(wù)、物流服務(wù)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，如果建筑行業(yè)營(yíng)改增，那么這些問(wèn)題就迎刃而解。外購(gòu)研發(fā)服務(wù)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)服務(wù)等進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，企業(yè)就可以委托其他專業(yè)研發(fā)設(shè)計(jì)部門(mén)或者成立專業(yè)研發(fā)中心實(shí)現(xiàn)企業(yè)，通過(guò)將部分勞務(wù)剝離經(jīng)營(yíng)等籌劃方式實(shí)現(xiàn)“主輔分離”，從而推動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

2.“營(yíng)改增”有助于建筑業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)的融合，促進(jìn)行業(yè)規(guī)范健康發(fā)展。建筑業(yè)是我國(guó)重要的物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)，與其它生產(chǎn)、制造、服務(wù)等相關(guān)產(chǎn)業(yè)具有很大的關(guān)聯(lián)性。建筑業(yè)上游主要工業(yè)、制造業(yè)、運(yùn)輸業(yè)，下游與其他建筑行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)及倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)等主要產(chǎn)業(yè)有很大的關(guān)聯(lián)性。建筑業(yè)上游是生產(chǎn)企業(yè)，下游還涉及到生產(chǎn)企業(yè)。處于中間的建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，使上游的生產(chǎn)企業(yè)的增值稅和下游的生產(chǎn)企業(yè)的增值稅的抵扣鏈條中斷，從而導(dǎo)致兩次重復(fù)征稅，導(dǎo)致稅負(fù)加重。針對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)過(guò)重和重復(fù)征稅問(wèn)題，必須通過(guò)建筑業(yè)營(yíng)改增來(lái)解決。繼而促進(jìn)第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，合理調(diào)整建筑業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈條上的分工，促進(jìn)行業(yè)規(guī)范健康發(fā)展。

3.“營(yíng)改增”有助于建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條上的發(fā)票管理，促進(jìn)發(fā)票的規(guī)范化、合法化。目前建筑業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，在征收管理上采取按營(yíng)業(yè)稅全額征稅的方法，計(jì)算簡(jiǎn)便，方便納稅。增值稅采取憑發(fā)票抵扣制度，納稅人只有取得增值稅專用發(fā)票才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅憑票抵扣機(jī)制使上下游企業(yè)之間形成相互監(jiān)督，制約企業(yè)不開(kāi)具發(fā)票情況。當(dāng)期建筑業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，破壞了增值稅抵扣鏈條的完整性?！盃I(yíng)改增”有助于建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條上企業(yè)重視的發(fā)票管理，促進(jìn)發(fā)票的規(guī)范化、合法化。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響

營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)影響重大，不僅涉及財(cái)稅管理方面的管理變革還涉及企業(yè)內(nèi)部管理各個(gè)方面的調(diào)增變革。

1.建筑企業(yè)稅負(fù)的影響。2013年住建部與中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)《建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)變化情況的調(diào)研報(bào)告》顯示：如果使用11%的稅率，被調(diào)查的66家企業(yè)，平均稅負(fù)增加93%，折合營(yíng)業(yè)稅稅率是5.8%，增加2.8個(gè)百分點(diǎn)，稅負(fù)增加的原因主要是進(jìn)項(xiàng)抵扣不足。從理論上講可以歸納為以下幾個(gè)方面：（1）部分材料（如磚、灰、砂、石、混凝土等）主要由小規(guī)模納稅人或農(nóng)民提供無(wú)法提供增值稅專業(yè)發(fā)票，即使取得了稅務(wù)局代開(kāi)專用發(fā)票，也只能按3%抵扣稅款；（2）“甲供材”問(wèn)題比較嚴(yán)重；（3）固定資產(chǎn)折舊與設(shè)備租金不能抵扣，造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)巨大；（4）水、電、汽等能源消耗，施工單位無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票；（5）與分包商、供應(yīng)商結(jié)束滯后導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額不能及時(shí)抵扣。此外“營(yíng)改增”后，人工成本作為新創(chuàng)造的價(jià)值需要納入增值額繳納增資稅。

2.產(chǎn)值、利潤(rùn)、現(xiàn)金流的影響?！盃I(yíng)改增”將使建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)收入，利潤(rùn)雙雙下降。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)改增后建筑業(yè)產(chǎn)值=營(yíng)業(yè)額÷（1+11%）=營(yíng)業(yè)稅×90產(chǎn)值將減少10%。收入方面，在原收入總額不變的前提下，“營(yíng)改增”后的營(yíng)業(yè)收入將同比下降9.9%左右，成本方面，原成本、費(fèi)用不變的前提下，“營(yíng)改增”后的成本、費(fèi)用也將有所降低，而降低幅度則取決于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣情況，根據(jù)建筑行業(yè)現(xiàn)狀及數(shù)據(jù)測(cè)算，“營(yíng)改增”后由于難以抵扣等原因，稅負(fù)大幅上升，利潤(rùn)必然下降。

此外，建筑企業(yè)與業(yè)主結(jié)束滯后導(dǎo)致納稅由于收款，銷項(xiàng)稅額提前；而與分包商、供應(yīng)商結(jié)算滯后導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額不能及時(shí)抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅額滯后，“營(yíng)改增”以后由于進(jìn)項(xiàng)抵扣時(shí)限以及按月申報(bào)的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間影響，需要對(duì)企業(yè)確認(rèn)的收入及時(shí)申報(bào)并繳納，這勢(shì)必使得原本捉襟見(jiàn)肘的建筑企業(yè)資金流更加雪上加霜。

3.對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的影響。（1）組織結(jié)構(gòu)方面。建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，相比原營(yíng)業(yè)稅政策，對(duì)納稅地點(diǎn)的政策規(guī)定將有所改變，同時(shí)，由于增值稅具有征收管理更加嚴(yán)格以及更加有利于社會(huì)實(shí)現(xiàn)專業(yè)化分工的特點(diǎn)，企業(yè)可以考慮從這些角度出發(fā)來(lái)調(diào)整組織構(gòu)架以適應(yīng)增值稅政策下的經(jīng)營(yíng)發(fā)展（2）業(yè)務(wù)模式方面。資質(zhì)共享模式在現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅下已經(jīng)存在一定問(wèn)題，實(shí)行增值稅后將帶來(lái)更大涉水風(fēng)險(xiǎn)和無(wú)法抵扣的稅務(wù)損失，因而需要對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)模式進(jìn)行梳理、研究是否需要對(duì)業(yè)務(wù)模式進(jìn)行調(diào)整。（3）經(jīng)營(yíng)管理方面。從工程項(xiàng)目的承接到采購(gòu)管理、分包管理、關(guān)聯(lián)交易、以及境外項(xiàng)目管理均將因“營(yíng)改增”而帶來(lái)一定影響。如何實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)充分抵扣，銷項(xiàng)合理納稅、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)以及如何應(yīng)對(duì)稅制轉(zhuǎn)換在業(yè)務(wù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的阻力，如：“三流不一致”問(wèn)題、甲供材問(wèn)題、集中采購(gòu)問(wèn)題、招投標(biāo)策略等，均將成為建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”實(shí)施前后重點(diǎn)關(guān)注的管理要點(diǎn)。（4）制度流程方面。首先，企業(yè)需要考慮對(duì)現(xiàn)有的稅務(wù)管理辦法進(jìn)行修訂，并建立集團(tuán)增值稅管控體系；同時(shí)，還應(yīng)及時(shí)梳理財(cái)務(wù)核算辦法，建立增值稅相應(yīng)的核算科目，明確增值稅試點(diǎn)后各類業(yè)務(wù)的具體會(huì)計(jì)分錄；原預(yù)算、考核制度在“營(yíng)改增”后同樣需考慮從價(jià)內(nèi)稅到價(jià)外稅的變化，進(jìn)行相應(yīng)修訂。（5）稅務(wù)管理方面?！盃I(yíng)改增”后，稅務(wù)管理成本將大幅提高，首先需要購(gòu)置相應(yīng)的稅控設(shè)備以滿足增值稅征管要求；其次是根據(jù)增值稅管理有關(guān)規(guī)定，增值稅專用發(fā)票需配備專人管理，且由于增值稅計(jì)征復(fù)雜、管理難度大，企業(yè)必然需增設(shè)一定數(shù)量的稅務(wù)管理崗位，配備稅務(wù)管理專業(yè)人員，增加管理成本。

三、建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”

建筑企業(yè)應(yīng)提前做好應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的充分準(zhǔn)備，梳理和研究因“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)的變化和影響，并積極制定應(yīng)對(duì)措施，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整變革，以減少“營(yíng)改增”帶來(lái)的不利影響。

1.加強(qiáng)增值稅的財(cái)稅管理，著力解決增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題。建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)之所以未在“十二五”期間納入營(yíng)改增范圍，原因在于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足。營(yíng)改增后流轉(zhuǎn)稅額將上升這是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)，關(guān)鍵是如何在現(xiàn)有的制度下實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化，這就要求企業(yè)做好財(cái)稅管理。財(cái)稅管理主要涉及增值稅銷項(xiàng)業(yè)務(wù)管理、增值稅進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)管理、發(fā)票管理、核算等管理內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部需要專人保管專用發(fā)票和專用設(shè)備，按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求存放專用發(fā)票和專用設(shè)備。集團(tuán)稅務(wù)處根據(jù)職責(zé)定位、營(yíng)改增管理情況配置人員。各分子公司根據(jù)自身成本費(fèi)用的發(fā)生額，測(cè)算營(yíng)改增后增加的稅務(wù)工作量，選擇成立稅務(wù)處或是設(shè)置稅務(wù)專崗，取得增值稅專用發(fā)票應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證。

為取得更多的進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)應(yīng)對(duì)現(xiàn)有供應(yīng)商進(jìn)行梳理。按照“綜合采購(gòu)成本最小化，利潤(rùn)最大化”的原則選擇供應(yīng)商，逐步淘汰不能提供發(fā)票的供應(yīng)商。在采購(gòu)方式的選擇上，可以考慮推行分片區(qū)、分類別的集中采購(gòu)的方式，減低采購(gòu)成本?！凹坠┎摹奔礊榧追教峁┑牟牧?，根據(jù)項(xiàng)目及業(yè)主要求的不同。甲供材分為包含在合同總價(jià)和不包含在合同總價(jià)中兩種情況，多少情況下，業(yè)主直接與供應(yīng)商結(jié)算并取得甲供材發(fā)票。

針對(duì)“甲供材”建筑企業(yè)無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票情況，企業(yè)可采取“甲供材”變?yōu)椤凹卓夭牧稀?，即甲方指定供?yīng)商的選擇范圍和材料的具體規(guī)格、型號(hào)及技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，或提出限制性條件，乙方按照甲方的具體要求選擇供應(yīng)商，采購(gòu)相關(guān)材料，并向乙方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票?；蛘呒追脚c乙方簽訂購(gòu)銷合同，將甲供材轉(zhuǎn)變?yōu)橘?gòu)銷方式，甲方與乙方簽訂材料銷售合同，將其從供應(yīng)商采購(gòu)的材料轉(zhuǎn)售給乙方，并向乙方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

2.加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，梳理企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)?！盃I(yíng)改增”后，大型建筑企業(yè)集團(tuán)涉稅主體眾多、管理層級(jí)和鏈條過(guò)長(zhǎng)、組織架構(gòu)復(fù)雜，不同稅率業(yè)務(wù)混業(yè)經(jīng)營(yíng)存在從高適應(yīng)稅率的風(fēng)險(xiǎn)。首先，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)重新對(duì)組織架構(gòu)進(jìn)行設(shè)計(jì)，推動(dòng)專業(yè)化管理，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)流程的整合來(lái)降低稅稅負(fù)；其次，合理運(yùn)用試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目，通過(guò)集團(tuán)公司間服務(wù)平衡稅負(fù)；在其次，企業(yè)集團(tuán)可以適當(dāng)拆分公司業(yè)務(wù)，利用小規(guī)模納稅人稅負(fù)水平低的優(yōu)勢(shì)降低公司整體稅負(fù)。

3.充分利用稅收優(yōu)惠，做好稅務(wù)籌劃。增值稅不重復(fù)征稅的特點(diǎn)，有利于企業(yè)實(shí)施專業(yè)化管理。專業(yè)化管理包括設(shè)立專業(yè)物資公司、片區(qū)設(shè)備租賃公司等。專業(yè)化管理優(yōu)勢(shì)在于，增加流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，但不增加稅負(fù)，可以發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢(shì)，降低采購(gòu)成本；利用規(guī)模優(yōu)勢(shì)，對(duì)供應(yīng)商實(shí)行優(yōu)選、擴(kuò)大增值是專用發(fā)票取票率、實(shí)現(xiàn)充分抵扣，可以搭建信息管理平臺(tái)。

對(duì)于在營(yíng)改增轉(zhuǎn)制試點(diǎn)期間，采購(gòu)大型設(shè)備可以考慮采取先租后買(mǎi)的方式。營(yíng)改增后，內(nèi)部交易較多，可以考慮運(yùn)用不同分公司、不同項(xiàng)目之間的實(shí)際稅負(fù)差異，合理制定關(guān)聯(lián)交易價(jià)格。營(yíng)改增后混業(yè)經(jīng)營(yíng)比較普遍，企業(yè)應(yīng)分別核算不同稅率的業(yè)務(wù)，充分利用稅收優(yōu)惠政策。

（作者單位：河南工程學(xué)院）