由報(bào)關(guān)單改版引伸出的對(duì)海關(guān)完稅價(jià)格如何確定的問題

孫康

2016年3月28日，海關(guān)總署在其官方網(wǎng)站公布了海關(guān)總署2016年第20號(hào)公告（關(guān)于修訂《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單填制規(guī)范》的公告），此次修改刪除了“結(jié)匯證號(hào)/批準(zhǔn)文號(hào)”、出口“結(jié)匯方式”等已失去法律依據(jù)或不具備監(jiān)管意義的申報(bào)指標(biāo)，新增了“特殊關(guān)系確認(rèn)”、“價(jià)格影響確認(rèn)”、“支付特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)”等報(bào)關(guān)單字段，而新增這些字段的目的就是為了讓報(bào)關(guān)人員準(zhǔn)確填寫“其他說明事項(xiàng)”欄目，從而使海關(guān)掌握進(jìn)出口商品的實(shí)際成交價(jià)格。

一、 新增“特殊關(guān)系確認(rèn)”、“價(jià)格影響確認(rèn)”、“支付特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)”三項(xiàng)申報(bào)事項(xiàng)的意義

我國對(duì)進(jìn)出口貨物征收關(guān)稅主要采用從價(jià)稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，而確定進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格對(duì)海關(guān)及報(bào)關(guān)單位來說都很重要。因此，搞好“特殊關(guān)系確認(rèn)”、“價(jià)格影響確認(rèn)”、“支付特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)”這三項(xiàng)申報(bào)事項(xiàng)，對(duì)確定海關(guān)完稅價(jià)格就顯得意義重大。

由于原報(bào)關(guān)單格式設(shè)計(jì)的原因，原報(bào)關(guān)單中并無申報(bào)“特殊關(guān)系確認(rèn)”、“價(jià)格影響確認(rèn)”、“支付特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)”的專門填報(bào)項(xiàng)目，因此，有些報(bào)關(guān)單位即使具有特殊關(guān)系也未向海關(guān)主動(dòng)申報(bào)。海關(guān)通常根據(jù)稽查線索發(fā)現(xiàn)特殊關(guān)系交易或者特許權(quán)使用費(fèi)交易，并要求報(bào)關(guān)單位補(bǔ)充申報(bào)，如果報(bào)關(guān)單位補(bǔ)繳了相應(yīng)稅款，海關(guān)一般不再追究其刑事或行政法律責(zé)任。有鑒于此，本次修訂專門增加了“特殊關(guān)系確認(rèn)”、“價(jià)格影響確認(rèn)”及“支付特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)”等三項(xiàng)申報(bào)事項(xiàng)，報(bào)關(guān)單位必須對(duì)申報(bào)事項(xiàng)做出“是”或者“否”的明確申報(bào)，該項(xiàng)措施是將審價(jià)認(rèn)定環(huán)節(jié)前置，強(qiáng)化了報(bào)關(guān)單位的申報(bào)義務(wù)，如未如實(shí)申報(bào)前述事項(xiàng)，報(bào)關(guān)單本身將可能成為海關(guān)追究法律責(zé)任的直接證據(jù)。

在現(xiàn)行海關(guān)對(duì)完稅價(jià)格審定的工作流程中，都是在報(bào)關(guān)信息申報(bào)之后進(jìn)行人工審核，這樣被動(dòng)的工作模式既不利于通關(guān)效率的提高，更不利于申報(bào)企業(yè)對(duì)價(jià)格是否合規(guī)的自我審查，這就造成了很多因?yàn)樯陥?bào)特殊關(guān)系或特許權(quán)使用費(fèi)而導(dǎo)致的海關(guān)外轉(zhuǎn)審價(jià)。此次報(bào)關(guān)單欄目的調(diào)整是為了讓企業(yè)在申報(bào)前自我審查“特殊關(guān)系”和“特許權(quán)使用費(fèi)”的指標(biāo)，如符合“特殊關(guān)系”的范圍，就需要進(jìn)一步確認(rèn)特殊關(guān)系是否影響完稅價(jià)格；“支付特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)”則主要針對(duì)涉知識(shí)產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品范圍（包括在海關(guān)已備案的和未備案的），這個(gè)要求符合《中華人民共和國海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》 （以下簡(jiǎn)稱《審價(jià)辦法》）第十一條和第十三條的規(guī)定。

報(bào)關(guān)單此次改版中新增“特殊關(guān)系確認(rèn)”、“價(jià)格影響確認(rèn)”、“支付特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)”三項(xiàng)申報(bào)事項(xiàng)的意義與價(jià)值主要在于：（1）調(diào)整相關(guān)申報(bào)欄目以符合現(xiàn)階段的國家對(duì)進(jìn)出口貨物的監(jiān)管要求；（2）解決了“報(bào)關(guān)單指標(biāo)規(guī)定僵化與海關(guān)業(yè)務(wù)快速發(fā)展”之間的矛盾；（3）“溢出”申報(bào)內(nèi)容獲得了規(guī)范申報(bào)項(xiàng)目地位；（4）審價(jià)認(rèn)定環(huán)節(jié)前置，強(qiáng)化了報(bào)關(guān)單位的申報(bào)義務(wù)，規(guī)范進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人的申報(bào)行為；（5）適應(yīng)了海關(guān)在業(yè)務(wù)管理過程中加強(qiáng)信息決策輔助的需要。

二、“特殊關(guān)系確認(rèn)”、“價(jià)格影響確認(rèn)”、“支付特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)”的填制規(guī)范

（一）“特殊關(guān)系確認(rèn)”的填制審核

本欄目根據(jù)《審價(jià)辦法》第十六條，填報(bào)確認(rèn)進(jìn)出口行為中貿(mào)易雙方是否存在特殊關(guān)系，如貿(mào)易雙方存在特殊關(guān)系，在本欄目應(yīng)填報(bào)“是”，反之則填報(bào)“否”。本欄目涉及的特殊關(guān)系包括：（1）貿(mào)易雙方為同一家族的；（2）貿(mào)易雙方互為對(duì)方公司的高級(jí)職員或者董事的；（3）貿(mào)易一方受另一方控制的；（4）貿(mào)易雙方都受第三方控制的；（5）貿(mào)易雙方共同控制第三方的；（6）貿(mào)易一方擁有、控制或者持有對(duì)方5%以上（含5%）的股票或者股份的；（7）貿(mào)易一方是另一方的雇員的；（8）交易雙方是合伙成員；（9）貿(mào)易雙方一方是另一方的獨(dú)家代理、獨(dú)家經(jīng)銷或者獨(dú)家受讓人，如果符合上述規(guī)定，也應(yīng)當(dāng)視為存在特殊關(guān)系。

因此在填制“特殊關(guān)系確認(rèn)”欄目時(shí)首先確認(rèn)是不是和簽約的公司有特殊關(guān)系（例如母子公司、投資控股公司等），如果沒有就默認(rèn)為“否”。但是，如果交易的對(duì)方和國內(nèi)的經(jīng)營單位是同一個(gè)抬頭，只是所在地區(qū)不一樣，例如繽力特通訊科技（蘇州）有限公司與繽力特通訊科技（香港）有限公司簽訂合同，這種情況一定要承認(rèn)有特殊關(guān)系，要在特殊關(guān)系里面填“是”。

海關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)價(jià)格如有疑問就會(huì)啟動(dòng)價(jià)格質(zhì)疑程序，并將質(zhì)疑的理由書面告知企業(yè)。企業(yè)收到《價(jià)格質(zhì)疑通知書》后，應(yīng)當(dāng)提供企業(yè)與出口商無特殊關(guān)系或者有特殊關(guān)系但不影響完稅價(jià)格的書面證據(jù)，證明其申報(bào)價(jià)格是真實(shí)、準(zhǔn)確的。如果海關(guān)不接受審查企業(yè)提交的資料、證據(jù)，海關(guān)則會(huì)開始價(jià)格磋商程序，以確定更接近進(jìn)出口貨物的真實(shí)價(jià)格。

（二）“價(jià)格影響確認(rèn)”的填制審核

本欄目根據(jù)《審價(jià)辦法》第十七條，填報(bào)確認(rèn)進(jìn)出口行為中貿(mào)易雙方存在的特殊關(guān)系是否影響成交價(jià)格。如果特殊關(guān)系對(duì)進(jìn)口貨物的成交價(jià)格產(chǎn)生影響，在本欄目應(yīng)填報(bào)“是”，反之則填報(bào)“否”。如果進(jìn)口企業(yè)能提供進(jìn)口貨物海關(guān)接受申報(bào)之日前后45天內(nèi)以下任何一款價(jià)格相近的證明，應(yīng)當(dāng)視為雖有特殊關(guān)系但是沒有對(duì)雙方交易的貨物的價(jià)格產(chǎn)生影響： （1）向境內(nèi)沒有特殊關(guān)系的購買者銷售的相同或者類似進(jìn)口貨物的成交價(jià)格； （2）按照計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法所確定的相同或者類似進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格； （3）按照倒扣價(jià)格估價(jià)方法所確定的相同或者類似進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。

因此在“特殊關(guān)系確認(rèn)”里面填“是”，海關(guān)也不一定會(huì)拒絕進(jìn)出口收發(fā)貨人的申報(bào)價(jià)格。例如繽力特通訊科技（蘇州）有限公司與繽力特通訊科技（香港）有限公司之間簽訂的銷售合同中“申報(bào)價(jià)格”與繽力特通訊科技（香港）有限公司向境內(nèi)無特殊關(guān)系的購貨方出售的相同或者類似進(jìn)口貨物的成交價(jià)格接近，則可在“價(jià)格影響確認(rèn)”欄目填報(bào)“否”。

海關(guān)審價(jià)部門會(huì)根據(jù)貿(mào)易雙方公司是不是作為兩個(gè)完全意志獨(dú)立的商事主體參與市場(chǎng)交易，是否在自愿、公平、等價(jià)有償、誠實(shí)信用的原則下完成的交易。存在特殊關(guān)系本身不一定說明價(jià)格不能被海關(guān)接受，關(guān)鍵是企業(yè)要提供充分、合格的證明其成交價(jià)格不受特殊關(guān)系的影響。

（三）“支付特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)”的填制審核

本欄目根據(jù)《審價(jià)辦法》第十三條，填報(bào)確認(rèn)進(jìn)出口行為中買方是否存在向賣方或者有關(guān)方直接或者間接支付特許權(quán)使用費(fèi)。特許權(quán)使用費(fèi)是指進(jìn)口貨物的買方為取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)權(quán)利的許可或者轉(zhuǎn)讓而支付的費(fèi)用。如果進(jìn)出口行為中買方存在向賣方或者有關(guān)方直接或者間接支付特許權(quán)使用費(fèi)的，在本欄目應(yīng)填報(bào)“是”，反之則填報(bào)“否”。

進(jìn)出口貨物經(jīng)常會(huì)牽涉到各種類型的無形權(quán)利，這些權(quán)利可能與貨物的制造、銷售、使用或轉(zhuǎn)售等活動(dòng)有關(guān)。在大多數(shù)情況下，如果買方除支付進(jìn)出口貨物的貨價(jià)外，還須另外支付與進(jìn)出口貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)，那么此項(xiàng)特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入貨物的完稅價(jià)格，其特許權(quán)使用費(fèi)多以專利費(fèi)、專有技術(shù)費(fèi)等形式體現(xiàn)。

在海關(guān)審價(jià)過程中，海關(guān)會(huì)將是否存在未申報(bào)的特許權(quán)使用費(fèi)作為重點(diǎn)關(guān)注。因此，企業(yè)在向海關(guān)申報(bào)時(shí)，就應(yīng)如實(shí)申報(bào)特許權(quán)使用費(fèi)，包括與貨物有關(guān)與無關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)，企業(yè)應(yīng)在向海關(guān)提供的發(fā)票列出來，以避免遭受海關(guān)質(zhì)疑。

三、企業(yè)針對(duì)報(bào)關(guān)單改版后可能產(chǎn)生的完稅價(jià)格申報(bào)不實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

第一，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)“如實(shí)申報(bào)”的法定義務(wù)，增強(qiáng)法律意識(shí)。進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人應(yīng)按照海關(guān)規(guī)定如實(shí)申報(bào)并提供相應(yīng)的監(jiān)管證件，交納關(guān)稅、增值稅，避免觸犯相關(guān)海關(guān)法律法規(guī)。 新版報(bào)關(guān)單中增加了“特殊關(guān)系確認(rèn)”、“價(jià)格影響確認(rèn)”、“支付特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)”。自此進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人向海關(guān)報(bào)關(guān)時(shí)必須根據(jù)《審價(jià)辦法》所列的包括特許權(quán)使用費(fèi)在內(nèi)的價(jià)格調(diào)整項(xiàng)目進(jìn)行如實(shí)申報(bào)。如果企業(yè)未如實(shí)申報(bào)，而海關(guān)在后續(xù)監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)特許權(quán)等價(jià)格調(diào)整項(xiàng)目與進(jìn)口貨物有關(guān)并構(gòu)成進(jìn)口貨物銷售的條件，企業(yè)前期的申報(bào)行為就可能作“申報(bào)不實(shí)”而受到海關(guān)處罰，乃至被認(rèn)定為走私，從而面臨較為嚴(yán)重的法律風(fēng)險(xiǎn)。

第二，企業(yè)應(yīng)合理利用海關(guān)“預(yù)審價(jià)制度”。在進(jìn)出口企業(yè)對(duì)貨物的完稅價(jià)格無法明確時(shí)，可以向所屬海關(guān)申請(qǐng)對(duì)預(yù)備進(jìn)口貨物進(jìn)行預(yù)審價(jià)。進(jìn)口貨物價(jià)格預(yù)審核，是指海關(guān)經(jīng)進(jìn)口貨物收發(fā)貨人的申請(qǐng)?jiān)谪浳飳?shí)際申報(bào)進(jìn)口前對(duì)其進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格進(jìn)行審核，貨物實(shí)際申報(bào)進(jìn)口時(shí)，海關(guān)按照預(yù)審價(jià)確定的完稅價(jià)格征收稅款。但需注意的是預(yù)審價(jià)申請(qǐng)人應(yīng)是適用高級(jí)認(rèn)證、一般認(rèn)證管理的企業(yè)。

第三，企業(yè)應(yīng)善于利用“交保放行制度”?！逗ｊP(guān)事務(wù)擔(dān)保條例》規(guī)定進(jìn)出口企業(yè)如果進(jìn)出口貨物的商品歸類、完稅價(jià)格、原產(chǎn)地尚未確定的，但又需要提前放行的，可以在辦結(jié)海關(guān)手續(xù)前向海關(guān)申請(qǐng)?zhí)峁?dān)保。據(jù)此，進(jìn)出口企業(yè)在不知道如何正確選填“其他事項(xiàng)確認(rèn)”的內(nèi)容時(shí)，但又急需通關(guān)時(shí)可以先向海關(guān)提出交保放行的申請(qǐng)。在放行后，再與海關(guān)確認(rèn)完稅價(jià)格。

第四，企業(yè)應(yīng)妥善保管與外貿(mào)業(yè)務(wù)有關(guān)的原始資料。根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)稽查條例》，海關(guān)有權(quán)在貨物實(shí)際通關(guān)后或監(jiān)管期限屆滿后三年內(nèi)對(duì)企業(yè)進(jìn)行稽查，特殊關(guān)系、特許權(quán)使用費(fèi)是稽查部門特別關(guān)注的項(xiàng)目。因此貨物通關(guān)后，企業(yè)必須將每筆業(yè)務(wù)涉及到的外貿(mào)合同、商業(yè)發(fā)票、報(bào)關(guān)單、付款憑證以及其他有關(guān)書面資料進(jìn)行整理存檔，特別是涉及到特許權(quán)使用費(fèi)的協(xié)議及與境外企業(yè)的資金往來的會(huì)計(jì)憑證等。

第五，企業(yè)應(yīng)防患于未然，規(guī)范簽訂特許權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。有些企業(yè)在簽訂相關(guān)特許權(quán)使用協(xié)議時(shí)，將與知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)的費(fèi)用及提供服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用不加區(qū)分混在一起，還有的企業(yè)把與進(jìn)口貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)和與進(jìn)口貨物無關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)不加以區(qū)分。例如，一項(xiàng)特許權(quán)使用費(fèi)中，既包括用于境外企業(yè)在境外生產(chǎn)貨物所使用的專利技術(shù)的費(fèi)用，又包括用于境內(nèi)企業(yè)在境內(nèi)生產(chǎn)貨物時(shí)所使用的專利技術(shù)的費(fèi)用。顯然，境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)貨物所使用的專利技術(shù)部分的特許權(quán)使用費(fèi)與進(jìn)口貨物無關(guān)，不屬于海關(guān)的征稅范圍。但是如果在簽訂特許權(quán)使用費(fèi)協(xié)議時(shí)，沒有明確對(duì)兩項(xiàng)費(fèi)用加以區(qū)分，海關(guān)質(zhì)疑時(shí)企業(yè)就難以解釋清楚兩項(xiàng)特許權(quán)使用費(fèi)的各自比例。因此，在簽訂特許權(quán)使用費(fèi)合同時(shí)，對(duì)不同性質(zhì)的特許權(quán)使用費(fèi)要加以區(qū)分和明確，以避免或減少因海關(guān)質(zhì)疑引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。

第六，企業(yè)應(yīng)充分利用法律賦予的救濟(jì)途徑，維護(hù)自身合法權(quán)益。特殊關(guān)系確認(rèn)、特許權(quán)使用費(fèi)是否應(yīng)計(jì)入進(jìn)口完稅價(jià)格是個(gè)非常復(fù)雜的技術(shù)性問題，作為海關(guān)也不能保證所做出的完稅價(jià)格的決定百分百的正確。因此如果企業(yè)認(rèn)為特許權(quán)使用費(fèi)不應(yīng)補(bǔ)稅，可以針對(duì)海關(guān)做出的補(bǔ)稅決定及行政處罰決定向做出該具體行政行為的海關(guān)的上一級(jí)海關(guān)提起行政復(fù)議，對(duì)行政復(fù)議不服的，還可以向人民法院提起行政訴訟。充分利用法律賦予的救濟(jì)途徑，維護(hù)自身的合法權(quán)益。

總之“如實(shí)申報(bào)”畢竟是進(jìn)出口企業(yè)所需承擔(dān)的法定義務(wù)，而海關(guān)審價(jià)問題是海關(guān)領(lǐng)域技術(shù)性非常強(qiáng)的高度專業(yè)性問題，因此廣大外貿(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)海關(guān)法規(guī)，盡快與企業(yè)內(nèi)外部進(jìn)行相關(guān)確認(rèn)，以保證能夠如實(shí)、準(zhǔn)確填報(bào)新版報(bào)關(guān)單中所需的全部申報(bào)要素，最大限度避免上述海關(guān)法律風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。另外在與海關(guān)開展價(jià)格磋商時(shí)，企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人員需要事先充分理解海關(guān)審價(jià)的基本原理以及相關(guān)規(guī)定，必要時(shí)可以聘請(qǐng)海關(guān)審價(jià)專業(yè)律師介入，在律師的協(xié)助下，從多方面入手全面收集證據(jù)資料，以實(shí)現(xiàn)最大限度維護(hù)自身合法。

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