財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊特征的研究

于淼

摘要：財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，破壞了資本市場(chǎng)的生存和發(fā)展的信用基礎(chǔ)，引發(fā)了資本市場(chǎng)的危機(jī)，阻礙了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。如何辨別和防范財(cái)務(wù)舞弊已經(jīng)成為會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界共同關(guān)注的焦點(diǎn)。通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊方式的剖析，進(jìn)而對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊識(shí)別問題進(jìn)行研究，為審計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善提出建議。

關(guān)鍵詞：報(bào)表舞弊；舞弊識(shí)別；舞弊防范

一、研究背景與意義

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題歷史悠久，受到會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)屆的廣泛關(guān)注。2011年美國(guó)天然氣巨頭安然公司突然提出破產(chǎn)申請(qǐng)，正是由于安然公司的突然申請(qǐng)破產(chǎn)，揭露了美國(guó)安然公司的重大財(cái)務(wù)舞弊事件，使得全世界將目光聚集于財(cái)務(wù)舞弊問題。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為已經(jīng)對(duì)中國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重阻礙，使投資者遭受了嚴(yán)重的損失并影響了證券市場(chǎng)資源的優(yōu)化配置。確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，保證會(huì)計(jì)資料誠(chéng)信可靠，對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的概念

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為指的是當(dāng)事人為了獲取不正當(dāng)?shù)木揞~利潤(rùn)，有計(jì)劃、有針對(duì)性的篡改真實(shí)的會(huì)計(jì)資料，違反國(guó)家法律、法規(guī)、政策、制度和規(guī)章規(guī)范，以致難以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

現(xiàn)從我國(guó)實(shí)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展考慮，可以將財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為概念定義為：上市公司為申請(qǐng)成功上市，在準(zhǔn)備申請(qǐng)材料及招股說明書時(shí)，以及上市后在對(duì)外披露的季報(bào)、中報(bào)、年報(bào)中采取故意虛增公司資產(chǎn)和利潤(rùn)，虛減費(fèi)用支出，隱瞞重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)、不合理避稅等方式來粉飾報(bào)表的行為。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的征兆

（一）財(cái)務(wù)狀況異常變動(dòng)。一般來說，如果在一段時(shí)間內(nèi)公司的財(cái)務(wù)狀況發(fā)生異常變動(dòng)，尤其是資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債等項(xiàng)目的數(shù)值有著非正常的巨額變動(dòng)，則該企業(yè)就有可能進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊來營(yíng)造財(cái)務(wù)狀況良好的景象。例如，幾年前公司的債務(wù)比較持平，一年后突然出現(xiàn)快速的增長(zhǎng)，如果公司沒有新出現(xiàn)的激增債務(wù)，那么公司很可能存在舞弊行為。

（二）盈利能力異常變動(dòng)。如果出現(xiàn)公司的盈利能力波動(dòng)反常的情況，比如前些年公司的銷售利潤(rùn)率一直維持在一個(gè)穩(wěn)定的水平，但是在近些年，公司的盈利能力出乎意料的大幅上升，再如果在公司產(chǎn)品的單位成本、單價(jià)、市場(chǎng)供需情況等并沒有出現(xiàn)大幅度的變化，與往年對(duì)比處在同一的水平，則該公司就有非常大的可能性進(jìn)行了財(cái)務(wù)舞弊行為。

（三）資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率異常變動(dòng)。還可以從資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率來判斷企業(yè)是否存在財(cái)務(wù)舞弊行為。從資產(chǎn)質(zhì)量的好壞狀況與公司運(yùn)營(yíng)的效率可以看出資產(chǎn)給公司創(chuàng)造利潤(rùn)的能力，流動(dòng)資產(chǎn)相比較與其他資產(chǎn)是最比較容易被操縱的對(duì)象，比如應(yīng)收賬款和存貸。

四、資產(chǎn)負(fù)債表舞弊手段

通過對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表上的相關(guān)項(xiàng)目的粉飾，來達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的，但與此同時(shí)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的粉飾直接造成重大錯(cuò)報(bào)。粉飾資產(chǎn)負(fù)債表的方法主要有以下幾種：同時(shí)虛增資產(chǎn)項(xiàng)目與所有者權(quán)益項(xiàng)目、虛減負(fù)債同時(shí)虛增所有者權(quán)益、將資產(chǎn)項(xiàng)目與負(fù)債項(xiàng)目相互轉(zhuǎn)換。具體表現(xiàn)為：

（一）潛虧掛賬。當(dāng)前上市公司賬面上所記錄的資產(chǎn)存在許多的資產(chǎn)為不良資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定上市公司應(yīng)計(jì)按準(zhǔn)則計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值損失，但由于很多上市公司在當(dāng)初改組上市時(shí)需要包裝公司，虛列了一塊資產(chǎn)從而未提足減值準(zhǔn)備。例如：將資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等科目，改列在應(yīng)收款項(xiàng)科目上，也可能在賬目中記錄虛增的一些投資項(xiàng)目但其本質(zhì)是不存在的項(xiàng)目或者是不良資產(chǎn)?；蛘咴谏鲜兄螅窘?jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)不善，存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等資產(chǎn)項(xiàng)目快速減值，但在這種情況下上市公司無視資產(chǎn)類巨額變動(dòng)仍然不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備以營(yíng)造公司運(yùn)轉(zhuǎn)良好的形象。另外，有些上市公司在上市后為繼續(xù)包裝企業(yè)業(yè)績(jī)，采取虛增多項(xiàng)資產(chǎn)，尤其虛增應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)目數(shù)值的行為。這些賬面不良資產(chǎn)將造成相當(dāng)大的潛虧金額。

（二）固定資產(chǎn)及存貨項(xiàng)目舞弊。被審計(jì)單位高估其擁有資產(chǎn)的價(jià)值，無視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則少計(jì)提折舊，利用減值準(zhǔn)備調(diào)增利潤(rùn)；虛增固定資產(chǎn)數(shù)額來達(dá)到高額資產(chǎn)擁有量；調(diào)整存貨類計(jì)價(jià)方法，來達(dá)到虛增、虛減資產(chǎn)和存貨跌價(jià)項(xiàng)目的目的。并采取不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法，如隨意選擇先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法等存貨處理方法，達(dá)到虛增資產(chǎn)和虛減成本的目的。

（三）對(duì)實(shí)收資本項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊行為。存在一些上市公司利用注冊(cè)資本來進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊行為，表現(xiàn)為公司在上市后移出注冊(cè)資本來用于企業(yè)運(yùn)營(yíng)過著對(duì)外投資，或者我國(guó)上市公司在設(shè)立公司時(shí)不遵循公司法的規(guī)定，在撰寫公司章程中所規(guī)定的發(fā)起人認(rèn)股比例偏離準(zhǔn)則。又或者不按公司法設(shè)置股本，公司的實(shí)收資本與注冊(cè)資本不一致，這樣的情況存在抽逃嫌疑。

五、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的治理措施

（一）完善公司內(nèi)部組織審計(jì)制度。應(yīng)在企業(yè)組織內(nèi)部建立的規(guī)范的審計(jì)制度，來維護(hù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的客觀性和獨(dú)立性。意思是在被審計(jì)單位內(nèi)部，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織、工作和經(jīng)費(fèi)方面獨(dú)立行使進(jìn)行審計(jì)工作，不受公司內(nèi)外部任何人的指揮和干預(yù)。

（二）完善獨(dú)立董事制度。優(yōu)化董事會(huì)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，保證董事會(huì)充分行使監(jiān)管權(quán)利，以建立以外部董事為主導(dǎo)的董事會(huì)為目標(biāo)，防止內(nèi)部董事操控董事會(huì)，提高董事會(huì)客觀自主的管理監(jiān)督能力，保證董事會(huì)做出公正的決策。監(jiān)事會(huì)應(yīng)以積極主動(dòng)的態(tài)度監(jiān)督公司高級(jí)管理人員的作為，并時(shí)刻關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)管理狀況。

（三）提高外部審計(jì)質(zhì)量。會(huì)計(jì)事務(wù)所可能會(huì)由于受巨額的商業(yè)利益的引誘，與上市公司相互串通，來獲取巨額利潤(rùn)。這一利益驅(qū)使使會(huì)計(jì)事務(wù)所喪失其獨(dú)立性、客觀性和公正性。因此，為保證能夠準(zhǔn)確發(fā)揮審計(jì)職能，首先應(yīng)確保外部審計(jì)的獨(dú)立性，否則，與公司利益息息相關(guān)的外部審計(jì)只能成為維護(hù)公司利益的保護(hù)傘。（作者單位：天津財(cái)經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

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