上市公司會(huì)計(jì)舞弊與防范措施研究

戚恒

上市公司會(huì)計(jì)舞弊與防范措施研究

戚恒

隨著市場經(jīng)濟(jì)和資本市場的發(fā)展,上市公司會(huì)計(jì)舞弊事件時(shí)有發(fā)生。會(huì)計(jì)舞弊行為在嚴(yán)重?fù)p害公司股東、債權(quán)人和各方面利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)也嚴(yán)重影響了證券市場“公平”、“公正”、“公開”的原則。本文分析了我國目前會(huì)計(jì)舞弊的現(xiàn)狀并借助一定的識(shí)別方法發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)造假的手段，然后針對(duì)性的提出一些防范措施，希望對(duì)上市公司會(huì)計(jì)舞弊行為有更深入的了解，為其他上市公司敲響警鐘。

上市公司；會(huì)計(jì)舞弊；舞弊手段

一、會(huì)計(jì)舞弊的概述

（一）會(huì)計(jì)舞弊的含義及特征

會(huì)計(jì)舞弊是指行為人以獲取不正當(dāng)利益為目的，有計(jì)劃的、有預(yù)謀的、有針對(duì)性的進(jìn)行財(cái)務(wù)造假和欺詐行為。會(huì)計(jì)舞弊具有幾個(gè)特征，一是具有明顯的目的性，為了獲取某種利益而謀劃的一種舞弊行為。二是具有欺騙性，通常是通過偽造事實(shí)、偽造證據(jù)、編制謊言等進(jìn)行欺騙。三是具有利益性，財(cái)務(wù)舞弊當(dāng)然是為了讓中小企業(yè)或上市公司獲得一定的利益，比如公司申請(qǐng)上市IPO，中小企業(yè)偷稅漏稅等利益。四是違法性，會(huì)計(jì)舞弊要具有嚴(yán)重的違法性，欺騙投資者擾亂社會(huì)等。

（二）會(huì)計(jì)舞弊的理論基礎(chǔ)

艾伯倫奇特提出的舞弊三角理論是會(huì)計(jì)舞弊行為的一個(gè)代表性理論。他認(rèn)為，公司舞弊行為的產(chǎn)生需要具備三個(gè)條件：壓力、機(jī)會(huì)和合理化。

壓力是企業(yè)舞弊的動(dòng)機(jī)，大多是因?yàn)槔娴尿?qū)動(dòng)。企業(yè)舞弊的壓力分為經(jīng)濟(jì)和工作壓力。經(jīng)濟(jì)壓力是指個(gè)人、企業(yè)管理層為了達(dá)到特定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)而產(chǎn)生的舞弊動(dòng)機(jī)；工作壓力包括晉升受阻、對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層不滿意等情況。

機(jī)會(huì)是指企業(yè)舞弊的相關(guān)人員進(jìn)行舞弊的同時(shí)利用漏洞夠逃避懲罰的條件。它主要有六種表現(xiàn)形式：內(nèi)部控制低效、信息不對(duì)稱、缺乏懲罰措施、會(huì)計(jì)和審計(jì)制度不健全、無法評(píng)價(jià)工作質(zhì)量績效以及無能力察覺舞弊行為。

合理化，又稱借口因素，是一種個(gè)人的道德價(jià)值判斷。人們總是通過自己的意圖來判斷自己，而通過行為來判斷他人，對(duì)于自身而言，意圖總是比行為要好得多，因此為舞弊行為尋找借口就變得非常容易。

二、我國上市公司會(huì)計(jì)舞弊的現(xiàn)狀及分析

自從我國上海和深圳兩家證券交易所設(shè)立以來，證券市場所取得的成就令人甚是矚目。但是最近幾年頻發(fā)的上市公司會(huì)計(jì)舞弊事件使這些成就黯然失色，安妮股份虛增利潤、南紡股份出口單證造假、萬福生科的造假上市、光大證券的內(nèi)幕交易等等依然歷歷在目。

（一）我國上市公司會(huì)計(jì)舞弊的機(jī)會(huì)分析

1.上市公司內(nèi)部控制制度的不完善。有些上市公司在內(nèi)部沒有建立有效的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范制度，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織、工作和經(jīng)費(fèi)方面沒有獨(dú)立于被審計(jì)單位，受其他部門和個(gè)人的干預(yù)，沒有體現(xiàn)其應(yīng)有的權(quán)威性和獨(dú)立性，形同虛設(shè)。上市公司利用公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)的不合理和控制制度的不完善，使控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)往往過度集中于管理層手中，給會(huì)計(jì)舞弊提供了很大的機(jī)會(huì)和空間。

2.地方政府的監(jiān)管不力與處罰不嚴(yán)。國有上市公司的經(jīng)營管理者往往是由政府部門委派或者指定，其任期內(nèi)的政治待遇與經(jīng)營業(yè)績往往密切相關(guān)，公司管理層為了在任期內(nèi)創(chuàng)造亮眼的業(yè)績，展現(xiàn)自身領(lǐng)導(dǎo)才能，獲得晉升空間，往往通過粉飾報(bào)表數(shù)字來掩蓋企業(yè)真實(shí)經(jīng)營不善的情況。而且對(duì)于上市公司違規(guī)的處罰主要是讓公司吸取教訓(xùn)，改正錯(cuò)誤，同時(shí)給其他公司警告，下達(dá)決定書往往長達(dá)數(shù)月乃至數(shù)年，往往時(shí)過境遷而且處罰過輕。

3.利益的驅(qū)動(dòng)。利潤最大化往往是企業(yè)經(jīng)營追尋的最大目標(biāo)。現(xiàn)代企業(yè)兩權(quán)分離，經(jīng)理層作為企業(yè)的管理者，一般都與公司所有者簽訂有關(guān)績效的獎(jiǎng)懲合同。所以，管理者為了追求自身最大利益，極有可能根據(jù)需要調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)政策，操縱會(huì)計(jì)利潤。有的企業(yè)為了達(dá)到上市標(biāo)準(zhǔn)或者向銀行等金融機(jī)構(gòu)融資等目的，就很有可能粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，以求生存和發(fā)展的空間；也有企業(yè)利用虛假的財(cái)務(wù)信息來操控股價(jià)，為公司的利益相關(guān)者獲利。

（二）我國上市公司會(huì)計(jì)舞弊的手段分析

1.操控利潤。企業(yè)慣用的手段是在各個(gè)會(huì)計(jì)期間操縱收入和利潤指標(biāo)。比如房地產(chǎn)企業(yè)就經(jīng)常通過不恰當(dāng)?shù)氖褂猛旯ぐ俜直确ǎ崆按_認(rèn)收入。而有些企業(yè)則是隱藏收入，推遲開具銷貨發(fā)票，將銷售收入歸入預(yù)收賬款科目。還有當(dāng)公司銷售的產(chǎn)品需要實(shí)施安裝與服務(wù)的時(shí)候，由于銷售持續(xù)的時(shí)間過長，收入并非一次實(shí)現(xiàn)，公司為了達(dá)到一定的收入或者利潤指標(biāo)，推遲費(fèi)用的確認(rèn)，把費(fèi)用掛在幾個(gè)跨期攤銷的賬戶上，推遲確認(rèn)成本費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)對(duì)利潤的調(diào)節(jié)。

2.虛假記載。常見造假手段包括虛構(gòu)銷售對(duì)象、填制假入庫單、假成本計(jì)算單、假發(fā)票、假出庫單等。例如，京博控股為了規(guī)避向上市公司其他股東發(fā)出收購要約以及為了先增持再減持博取差價(jià)，降低收購成本也刻意隱瞞了虛假披露持股信息。

3.關(guān)聯(lián)方交易。利用集團(tuán)內(nèi)部架構(gòu)進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易也越來越頻繁，其類型主要有購買或銷售商品和其他資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)、擔(dān)保等。我國上市公司利用關(guān)聯(lián)方錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，有些企業(yè)通過設(shè)立子公司或合伙企業(yè)，構(gòu)建關(guān)聯(lián)方復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)來隱蔽的制造虛假利潤，損害投資人和債權(quán)人的利益，達(dá)到掏空企業(yè)的目的。

三、上市公司會(huì)計(jì)舞弊的防范措施

（一）關(guān)注公司上市前三年的財(cái)務(wù)狀況

根據(jù)公司法和證券法的規(guī)定，我國公司上司需要滿足一系列的財(cái)務(wù)指標(biāo)要求，最近三年連續(xù)盈利且無重大的違法行為，財(cái)務(wù)報(bào)告無虛假記載。然而，某些企業(yè)為了達(dá)到上市的目的，不擇手段，進(jìn)行從財(cái)務(wù)造假，人為虛構(gòu)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)使指標(biāo)達(dá)到上市的標(biāo)準(zhǔn)。因此，監(jiān)督審核機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注公司上市前三年的財(cái)務(wù)指標(biāo)，與其他企業(yè)對(duì)比并進(jìn)行分析，找尋財(cái)務(wù)造假的線索與證據(jù)。

（二）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

優(yōu)化企業(yè)治理的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，優(yōu)化企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)和董事會(huì)結(jié)構(gòu)，提高董事會(huì)的獨(dú)立性，加大對(duì)玩忽職守監(jiān)事的懲戒力度，分散大股東的股權(quán)，增加中小股東經(jīng)營決策的話語權(quán)，制衡高管人員的會(huì)計(jì)舞弊，防范一股獨(dú)大的現(xiàn)象發(fā)生。所以，有必要優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)，扼制高管人員的舞弊動(dòng)機(jī)。

(三)加強(qiáng)對(duì)地方政府的監(jiān)督和對(duì)舞弊的懲處力度

政府部門應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)企業(yè)上市的審核力度，杜絕一切投機(jī)取巧的行為，證券市場相關(guān)部門也需要加強(qiáng)對(duì)舞弊行為的處罰力度。同時(shí)，進(jìn)一步完善現(xiàn)有的法律法規(guī)，壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的空間，進(jìn)一步明確虛假行為的界定和判斷，使法律法規(guī)更具有可操作性。杜絕外部環(huán)境漏洞和政府機(jī)構(gòu)的貪婪為企業(yè)造假提供機(jī)會(huì)。

四、結(jié)語

上市公司會(huì)計(jì)舞弊會(huì)給企業(yè)帶來很大的負(fù)面影響，嚴(yán)重的甚至?xí)_亂市場秩序，影響社會(huì)穩(wěn)定。鑒于目前我國的資本市場制度并不完善，很多企業(yè)為了自身利益抱著僥幸心理，冒著違反法律制度的風(fēng)險(xiǎn)仍然走上了會(huì)計(jì)舞弊的道路。為了防范此類行為的發(fā)生，使我國資本市場朝著健康的方向發(fā)展，不僅需要增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控和外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，還要加強(qiáng)國家相關(guān)部門的監(jiān)督調(diào)控，同時(shí)也要不斷完善企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)治理，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)等相關(guān)部門，要注重內(nèi)外部結(jié)合治理，從源頭上控制并防范企業(yè)發(fā)生舞弊行為。

[1]高鳳娟.對(duì)上市公司會(huì)計(jì)舞弊問題的思考[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2011，（33）：146-148.

[2]干紅芳.我國上市公司會(huì)計(jì)舞弊動(dòng)機(jī)及防范[J].商場現(xiàn)代化,2008(3)：102-103.

[3]王宇凡.舞弊三角理論淺談[J].中國證券期貨，2012，(3)：276-276.

（作者單位：浙江工商大學(xué)）