行政事業(yè)單位會計監(jiān)督問題研究

聶晶

摘要：普通民眾對行政事業(yè)單位的關(guān)注度和監(jiān)督作用不斷提高，而會計監(jiān)督過程中暴露出來的問題更加讓我們警醒，因此做好行政事業(yè)單位的會計監(jiān)督，并通過科學(xué)有效的方法進行改進和創(chuàng)新，不斷加強其內(nèi)部資金管理，對國家財政和人民群眾都具有十分重要的意義。通過對相關(guān)人員進行培訓(xùn)；完善相應(yīng)的法規(guī)和制度；完善會計監(jiān)督體制，加強監(jiān)督力度等措施來加強行政事業(yè)單位會計監(jiān)督職能。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會計監(jiān)督；監(jiān)督職能

中圖分類號：F810.6；F231.6 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）02-0079-02

會計監(jiān)督是指依據(jù)《會計法》的有關(guān)規(guī)定，會計相關(guān)工作人員為了保障經(jīng)濟活動和會計信息的真實有效，防止信息失真，從而針對該單位的一切經(jīng)濟活動，通過各種途徑進行的財務(wù)收支監(jiān)督工作。而行政事業(yè)單位的會計監(jiān)督就是通過事前、事中、事后采取的一系列行為，對該單位的資產(chǎn)、負債以及業(yè)務(wù)活動中的所有收支情況等的合法性、真實性進行監(jiān)督，它對保障資金安全等方面有著非常重要的意義。這些年來，會計監(jiān)督工作在各行政事業(yè)單位深入開展，其資金運轉(zhuǎn)和利用已得到了進一步的規(guī)范，同時也暴露出一些問題。因此，及時發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位會計監(jiān)督工作中的問題，尋找積極的解決方案，提高會計監(jiān)督效力，是會計管理工作的重點項目之一。

一、行政事業(yè)單位會計監(jiān)督的主要意義

（一）強化單位內(nèi)部的科學(xué)管理

行政事業(yè)單位內(nèi)部的會計監(jiān)督是保障單位內(nèi)部資金安全的重要途徑，對單位內(nèi)部的資金流轉(zhuǎn)去向的記錄、保證該單位所有經(jīng)濟活動的合法性和可行性有重大的意義。同時，對本單位的會計核算工作起到了重要監(jiān)督作用，保障單位的資金使用規(guī)范。會計監(jiān)督是行政事業(yè)單位的法定義務(wù)，也是單位內(nèi)部科學(xué)管理的一種有效方式。

（二）滿足相關(guān)法規(guī)的要求

會計監(jiān)督體制是依據(jù)國家的財經(jīng)法規(guī)實行的。我國財經(jīng)法規(guī)對行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動有明確的規(guī)定，尤其是保證其真實性、可行性，并要求相關(guān)單位積極開展內(nèi)部的會計監(jiān)督工作。因此會計監(jiān)督能有效規(guī)避財經(jīng)法規(guī)中的違法行為，促使行政事業(yè)單位嚴格依照該法規(guī)施行。

（三）有利于加強黨風廉政建設(shè)

會計監(jiān)督著力于保證行政事業(yè)單位會計工作的真實性和有效性，對單位內(nèi)部常見的違法違紀行為如違規(guī)收費、挪用專項經(jīng)費等，具有良好的監(jiān)督作用。從而有效地控制貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，維護國家、集體和人民的利益。會計監(jiān)督是廉政建設(shè)的重要監(jiān)督方法之一，對黨的形象建設(shè)起到了積極作用。

二、當前會計監(jiān)督中出現(xiàn)的問題

（一）數(shù)據(jù)失真

一些行政事業(yè)單位的會計工作人員由于利益誘惑等方面的原因，在財務(wù)處理過程中，隨意增加或者刪減某些項目，同時還使得單位的資金不合理的使用，從而加重社會經(jīng)濟的負擔，對單位的形象也產(chǎn)生了惡劣的影響。這是單位內(nèi)部會計監(jiān)督不力的表現(xiàn)，不但使單位內(nèi)部的財務(wù)數(shù)據(jù)失去了其真實性，更不利于有關(guān)部門進行相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)的整合和分析。

（二）預(yù)算編制不合理，執(zhí)行力不足

嚴格來說，我國行政事業(yè)單位的財政資金使用預(yù)算編制需要經(jīng)過兩步，即先由政府進行，之后由立法機關(guān)審批通過后方可執(zhí)行。盡管如此，實踐中仍然出現(xiàn)較多問題。首先，在預(yù)算編報方面，有些單位仍對相關(guān)政策不熟悉，導(dǎo)致預(yù)算編報工作缺乏科學(xué)性和彈性。其次，在預(yù)算執(zhí)行力方面，很多單位都沒有預(yù)算資金的考核體系，從而縱容了部分單位收人不實、支出不細等不良習(xí)慣，導(dǎo)致資金的使用效益不明顯，甚至出現(xiàn)執(zhí)行過程中沒有足夠的資金保證的情況。

（三）違法違規(guī)現(xiàn)象頻發(fā)

國家多次明文規(guī)定，行政事業(yè)單位應(yīng)將工作中涉及到的所有收支項目列入本單位的收支項目，禁止通過不法手段斂財。然而，在政府的審計過程中，仍然發(fā)現(xiàn)有此類現(xiàn)象頻頻發(fā)生。有些收費措施缺少相應(yīng)的法律依據(jù)，然而相關(guān)單位卻執(zhí)意將自己的利益最大化，巧立名目，進行違規(guī)收費。有些單位甚至將自己通過違法違規(guī)方式如公款吃喝、甚至貪污受賄等收集的財物進行隱藏，借此逃避監(jiān)督。這些行徑不但增加了人民的經(jīng)濟負擔，也在一定程度上阻礙了社會經(jīng)濟的發(fā)展。

據(jù)報道，某高校兩位教師通過私刻公章、偽造新聞出版總署的公函等，捏造虛假課題高達7項，并通過“立項資金”等名目伙同他人（包括該院科研處副處長）套取科研經(jīng)費，金額高達83萬元。后經(jīng)該高校與新聞出版總署核實，確認7份文件均為偽造。盡管二人最終受到了相應(yīng)的處罰，但其背后會計監(jiān)督不力的問題卻值得我們深思。

（四）單位資金得不到有效利用

行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)的績效考核與單位的資金利用并沒有直接聯(lián)系，但是基于單位內(nèi)部的種種復(fù)雜原因，大多數(shù)時候，領(lǐng)導(dǎo)的意見卻直接影響著單位資金的流通率和使用效率。而其財務(wù)人員出于對自身利益的考慮，忽略了二者的重要性，導(dǎo)致單位的有效資金根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的一己好惡進行分配，甚至在一些不必要的項目上投入大量流動資金卻收不到成效，最終導(dǎo)致?lián)p失。

三、針對會計監(jiān)督中問題的原因分析

（一）監(jiān)督體系不健全，內(nèi)部監(jiān)督被弱化

我國的會計監(jiān)督體系主要包括國家監(jiān)督、社會監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督。只有這三種監(jiān)督方式的主體各盡其責，并且形成相輔相成的互惠關(guān)系時，才能發(fā)揮其最大效益。然而，在現(xiàn)在的實際情況中，各方面的監(jiān)督均有一定的疏漏，且內(nèi)外監(jiān)督不能形成良性的有機結(jié)合，致使該體系不能最大限度地發(fā)揮其效能。在政府監(jiān)督中，某些部門存在一定的職能交叉，許多方面的問題得不到及時的橫向交流，致使資源浪費和工作重復(fù)的情況頻頻出現(xiàn)。而社會監(jiān)督中，外部單位或個人力量的作用十分有限，不能與國家監(jiān)督中的相關(guān)部門密切配合，從而不能有效發(fā)揮其監(jiān)管的效力。內(nèi)部監(jiān)督則處于較弱的地位，一則不能很好地利用另外兩種監(jiān)督方式的結(jié)果，二是內(nèi)部監(jiān)督缺乏其自身的相對獨立性。

（二）相關(guān)法律法規(guī)不完善

針對會計監(jiān)督的相關(guān)法律法規(guī)多隱含在《會計法》和新《事業(yè)單位會計準則》中，然而，二者針對會計監(jiān)督的相關(guān)規(guī)定仍存在一定的局限性。前者并未標明會計監(jiān)督執(zhí)行不力的相應(yīng)處罰措施，而后者對會計監(jiān)督的實施方案并不完全適用于所有的行政事業(yè)單位。并且《準則》中的相關(guān)規(guī)定具有一定的滯后性，為不法分子提供了一定的造假條件。盡管二者相結(jié)合使用，但是仍然存在造假成本少于造假收益的情況，這就難以避免一些人冒著危險，頂風作浪而最終卻得不到相應(yīng)的嚴懲。

（三）會計監(jiān)督意識淡薄

首先，意識不足和淡薄的問題是會計監(jiān)督實施過程的一個重要阻礙。由于某些單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏相應(yīng)的認識，單位內(nèi)部的審計工作往往未被放在相應(yīng)的重要位置，甚至沒有配備足夠的專業(yè)人員，從而導(dǎo)致會計監(jiān)督制度的實施并未落到實處，僅僅成為一個空口號。其次，是職業(yè)道德缺失。有些會計監(jiān)管人員或者難以抵制金錢的誘惑，或者屈從于單位領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)利制約，違背自身的職業(yè)道德，在財務(wù)上鉆空子，甚至捏造虛假信息，從而中飽私囊。例如在單位領(lǐng)導(dǎo)的脅迫下，某些會計人員心存“權(quán)大于法”的思想，幫助領(lǐng)導(dǎo)設(shè)置“賬外賬”，或者“小金庫”，挪用公款進行消費，并在會計憑證上做手腳，從而導(dǎo)致會計信息的失真。

（四）會計人員專業(yè)水平不高

一方面是會計工作人員專業(yè)水平有待提高。有些行政事業(yè)單位的會計工作人員并非科班出身，也未接受相關(guān)的專業(yè)培訓(xùn)，在制作報表時毫無章法、只會因循照舊，甚至有些會計人員通過轉(zhuǎn)崗而來，其年齡已經(jīng)較大，對計算機的應(yīng)用尚不熟練，這也在很大程度上對會計監(jiān)管的實施造成了阻礙。同時，會計工作人員對相關(guān)法律法規(guī)的更新也不了解，甚至一無所知。另一方面則是人員配備不足，行政事業(yè)單位的會計工作人員配備不足，導(dǎo)致會計核算工作優(yōu)先進行，會計監(jiān)督工作的執(zhí)行大多是前者完畢后的附屬項目，甚至可能不了了之。尤其是在月末、年終等會計工作繁忙的時期，會計人員的任務(wù)量巨大，會計監(jiān)督的實施根本無從談起，這與會計監(jiān)督的實際意義嚴重不符。

四、加強行政事業(yè)單位會計監(jiān)督職能的措施

（一）對相關(guān)人員進行培訓(xùn)

首先是意識強化，提高對會計監(jiān)督工作的重視程度。行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當以身作則，提升會計監(jiān)督的意識，并加強其團隊建設(shè)，強化會計工作人員的意識。其次是對會計工作人員的業(yè)務(wù)能力進行培訓(xùn)。應(yīng)鞏固會計基礎(chǔ)知識，對此應(yīng)定期考核，以增強會計團隊的業(yè)務(wù)能力，提高工作效率。再次是會計工作人員職業(yè)道德的強化。會計工作人員應(yīng)自覺接受職業(yè)道德的約束，樹立正確的道德觀。面對誘惑，保持清醒的頭腦，是會計工作人員的基本素質(zhì)。在實際工作中，會計工作人員應(yīng)時刻保持警醒，利用自己的專業(yè)能力進行相應(yīng)的判斷，從而保障本單位的資金財產(chǎn)安全。

（二）完善相應(yīng)的法規(guī)和制度

一方面是完善相應(yīng)的法律法規(guī)，針對會計監(jiān)督中出現(xiàn)的問題，通過修訂相關(guān)準則等措施，使相應(yīng)的法規(guī)和制度不斷規(guī)范，保持會計監(jiān)督工作的不可侵犯性。另一方面是在單位內(nèi)部建立有效的獎懲制度，通過強制性措施保障會計工作的順利進行。例如，某財務(wù)部門通過財務(wù)上的一些漏洞發(fā)現(xiàn)部分會計工作人員處于應(yīng)付差事、得過且過的狀態(tài)。自2015年3月份起，對財務(wù)部人員實行問責制度，并列入績效考核范圍。通過一段時間的執(zhí)行，相應(yīng)財務(wù)報表中的問題不再出現(xiàn)，會計監(jiān)督的工作實施也更加順暢。

（三）完善會計監(jiān)督體制，加強監(jiān)督力度

首先，處于不同監(jiān)督體系分支中的各個部門應(yīng)當有更加明確的分工，盡量避免不同部門功能和職責的交叉和重復(fù)，從而節(jié)約成本。同時各部門之間可以建立相應(yīng)的關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，促進研究和調(diào)查結(jié)果的共享，及時互通消息。其次，在監(jiān)督體系的運行過程中，及時發(fā)現(xiàn)問題并進行改善，促使監(jiān)督體系隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展而進步，從而使會計監(jiān)督更好地發(fā)揮其職能。再次，增強內(nèi)部監(jiān)督的獨立性。包括單位領(lǐng)導(dǎo)與內(nèi)部會計監(jiān)督部門的獨立和會計監(jiān)督部門與會計部門的獨立兩方面，如此可以避免會計監(jiān)督部門受到單位領(lǐng)導(dǎo)過多的干擾，保障會計監(jiān)督工作的及時高效進行，有利于及時發(fā)現(xiàn)問題。例如，某部門的財務(wù)處通過總結(jié)相關(guān)經(jīng)驗，對內(nèi)部財務(wù)系統(tǒng)進行了改革，將下屬分支機構(gòu)的會計部門歸并于財務(wù)總處直接管理，而分支機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)則只享有監(jiān)督權(quán)，沒有干擾權(quán)和任免權(quán)，使會計部門的履行核算和監(jiān)督職責的方式更加快捷。