供給側(cè)改革下戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用創(chuàng)新方案設(shè)計

郭勝偉

供給側(cè)改革下戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用創(chuàng)新方案設(shè)計

郭勝偉

從現(xiàn)階段的相關(guān)文獻中可以感知到，不少作者在討論供給側(cè)改革時“只見物不見人”，即未能從人本原則和人文關(guān)懷上來看待因壓縮產(chǎn)能水平而被分流員工的安置問題，也沒有從經(jīng)濟學(xué)視角下來考察企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)時的沉淀成本發(fā)生問題。為此，這些都應(yīng)成為創(chuàng)新戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用模式的問題導(dǎo)向。創(chuàng)新方案設(shè)計的重點在于，通過調(diào)整集團公司內(nèi)部與全面預(yù)算管理有關(guān)的技術(shù)組織形態(tài)，來實現(xiàn)“全員參與”和“行動自覺”目標。

供給側(cè)改革；戰(zhàn)略管理會計；應(yīng)用創(chuàng)新；方案

供給側(cè)改革目標與傳統(tǒng)需求導(dǎo)向下的改革目標不同，前者強調(diào)廠商對市場需求數(shù)量、需求結(jié)構(gòu)的適應(yīng)性和匹配性。廠商若要實現(xiàn)這一目標，便需要在壓縮產(chǎn)能水平和優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)上下功夫。而且，這兩項工作將貫穿于“十三五”規(guī)劃之中。因此，作為戰(zhàn)略規(guī)劃管理者必須站在統(tǒng)籌全局的高度來把握企業(yè)的各項工作。從現(xiàn)階段的相關(guān)文獻中可以感知到，不少作者在討論供給側(cè)改革時“只見物不見人”，即未能從人本原則和人文關(guān)懷上來看待因壓縮產(chǎn)能水平而被分流員工的安置問題，也沒有從經(jīng)濟學(xué)視角下來考察企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)時的沉淀成本發(fā)生問題。解決分流員工的安置問題不僅是企業(yè)落實社會責(zé)任的具體表現(xiàn)，也是減少社會不穩(wěn)定所要重點關(guān)注的問題。當(dāng)然，企業(yè)過高的沉淀成本將直接影響到管理層的戰(zhàn)略決策。因此，充分發(fā)揮戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)在功能來助推以上目標的實現(xiàn)，便成為了當(dāng)前創(chuàng)新該會計應(yīng)用模式的邏輯起點。

一、供給側(cè)改革對企業(yè)內(nèi)控的要求分析

（一）閑置資產(chǎn)處置要求

去產(chǎn)能所需要面對的第一個挑戰(zhàn)便是閑置資產(chǎn)的處置問題，這些閑置資產(chǎn)構(gòu)成了企業(yè)固定資產(chǎn)的組成部分，也是企業(yè)資本物化形態(tài)的存在部分，所以若是閑置資產(chǎn)處置問題得不到解決，將嚴重制約微觀經(jīng)濟面壓縮產(chǎn)能水平的意愿。從會計成本視角來看，閑置資產(chǎn)在脫離企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)之后，其仍然發(fā)生著固定資產(chǎn)折舊，并在倉儲保管過程中將消耗企業(yè)的人力和物力資源。另外，在自然力的作用下，閑置資產(chǎn)的使用價值也將逐漸消失。

（二）分流人員補償要求

隨著去產(chǎn)能政策的實施，制造業(yè)各企業(yè)在求生存、求發(fā)展的主觀意愿驅(qū)使下，下崗分流人員已經(jīng)客觀出現(xiàn)了。有識之士已經(jīng)提出，需要避免出現(xiàn)上世紀90年代的下崗潮；而且中央對此也做了明確表態(tài)，即不會出現(xiàn)類似于上世紀90年代的失業(yè)問題。那么在當(dāng)前我國實體經(jīng)濟發(fā)展面臨下行壓力，以及去產(chǎn)能的步驟穩(wěn)步推進之時，企業(yè)需要對分流人員進行補償，而這里補償可以分為經(jīng)濟和非經(jīng)濟兩種方式。但在這里需要重視非經(jīng)濟途徑的補償方式，那就是優(yōu)化和再造他們的人力資本結(jié)構(gòu)。

（三）固定資產(chǎn)重置要求

這里的固定資產(chǎn)主要指代企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)施設(shè)備，而這些固定資產(chǎn)的造價是不菲的。這里就存在著一個權(quán)衡問題，即固定資產(chǎn)重置將提升企業(yè)的單位工效以及提高產(chǎn)品生產(chǎn)品質(zhì)。但固定資產(chǎn)重置又將消耗企業(yè)大量的流動資金，這必然會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來一定的壓力。為此，權(quán)衡二者的利弊而建立起科學(xué)的投資重置道路，則成為了這里的要求。根據(jù)經(jīng)濟學(xué)原理可知，提高企業(yè)的資本有機構(gòu)成，其效果不僅取決于企業(yè)場地空間的大小，還取決于企業(yè)所面對的市場份額。

（四）市場信息調(diào)研要求

在線下市場渠道中企業(yè)不僅需要掌握消費者的需求結(jié)構(gòu)，還需要把握競爭對手的相關(guān)信息。前者有助于建立起合理的優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)的策略，后者則有助于洞察市場需求數(shù)量情況來決策產(chǎn)能水平。為此，這也構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)控的要求。

二、分析導(dǎo)向下戰(zhàn)略管理會計功能定位

（一）助力閑置資產(chǎn)處置

對于閑置資產(chǎn)的處置需要重視其經(jīng)濟價值的實現(xiàn)，而經(jīng)濟價值的實現(xiàn)便需要將其配置到生產(chǎn)環(huán)節(jié)中來。再者，對閑置資產(chǎn)進行倉儲保管也構(gòu)成了處置的主要模式。對此，戰(zhàn)略管理會計所要發(fā)揮的功能包括：第一，從供給側(cè)改革的戰(zhàn)略視角出發(fā)，規(guī)劃出需要推出生產(chǎn)環(huán)節(jié)的生產(chǎn)設(shè)備，進而為接下來的資本有機構(gòu)成提高形成對接。第二，在挖掘閑置資產(chǎn)的經(jīng)濟價值時，重視建立其閑置資產(chǎn)的配套保管機制，這就與資產(chǎn)盤點相聯(lián)系了。

（二）助力分流人員補償

企業(yè)分流人員將隨著去產(chǎn)能的步驟而同時產(chǎn)生，所以需要從戰(zhàn)略層面來建構(gòu)起助力解決分流人員問題的補償機制來。前面已經(jīng)提到，補償機制需要從經(jīng)濟和非經(jīng)濟方式上來設(shè)計，那么戰(zhàn)略管理會計在這里的功能包括：第一，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展趨勢，設(shè)計出動態(tài)可操作的薪酬補償方式，諸如對買斷工齡所需重要參數(shù)進行測算。第二，對部分分流人員進行人力資本結(jié)構(gòu)再造，則主要依賴于企業(yè)的培訓(xùn)系統(tǒng)，所以戰(zhàn)略管理會計需要在培訓(xùn)項目預(yù)算統(tǒng)籌上起到管理功能。

（三）助力固定資產(chǎn)重置

固定資產(chǎn)重置不僅是一項企業(yè)經(jīng)營管理問題，也是企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)問題。由此，戰(zhàn)略管理會計的功能可定位于：第一，從戰(zhàn)略層面為企業(yè)固定資產(chǎn)籌措資金提供方案，并在管理職能驅(qū)動下建立起有效的資金監(jiān)管機制。第二，連同生產(chǎn)技術(shù)人員，從企業(yè)的技術(shù)組織形態(tài)出發(fā)來確認特定固定資產(chǎn)重置的必要性，以及用技術(shù)改造來替代固定資產(chǎn)重置的可能性，并向管理層提供決策建議。不難看出，有效發(fā)揮上述兩項功能，將能對企業(yè)的供給側(cè)改革成本實施科學(xué)控制。

（四）助力市場信息調(diào)研

市場調(diào)研的內(nèi)容主要分為兩大類：第一，競爭對手的相關(guān)信息；第二，消費者集團的需求偏好信息。從傳統(tǒng)視域下來看待上述調(diào)研主體，一般認為是企業(yè)的市場營銷人員。但筆者認為，戰(zhàn)略管理會計可以在市場信息分析和轉(zhuǎn)換上，為市場部門提供更為具體、生動的提示。

不難看出，以上從四個方面所做的戰(zhàn)略管理會計功能定位，緊密圍繞著供給側(cè)改革的內(nèi)在要求，其中的定位涵蓋了宏觀、中觀、微觀等層次。但為了更好的聚焦課題的研究思路，以下在構(gòu)建應(yīng)用創(chuàng)新方案時仍主要在微觀范疇內(nèi)在進行討論，這樣也能在企業(yè)的能力范圍內(nèi)在實施創(chuàng)新工作。

三、定位驅(qū)動下應(yīng)用創(chuàng)新方案

在減少財務(wù)人員的人力資源轉(zhuǎn)換成本的目標驅(qū)動下，需要改變現(xiàn)有的全面預(yù)算管理人員組成結(jié)構(gòu)。即將項目開發(fā)專業(yè)人員納入到預(yù)算管理團隊中來，從而來彌補財務(wù)人員在項目開發(fā)知識上的短板。為了規(guī)避利益方的關(guān)系型影響力的干擾，項目開發(fā)專業(yè)人員可由集團公司在第三方機構(gòu)中聘請，如咨詢機構(gòu)。在集團內(nèi)部引入招投標機制，倒逼項目小組的成本控制意識。從這些措施中可以感知到，其中并沒有改革項目小組的組織隸屬關(guān)系（改革成本較大），而是借助集團公司內(nèi)部的體制機制優(yōu)化，來增強項目小組的市場地位。根據(jù)項目開發(fā)的規(guī)?？芍枰鶕?jù)相對獨立的模塊進行分別預(yù)算，然后還需要結(jié)合具體的實施流程考慮社會成本問題。因此，在編制人員的組成中應(yīng)包括項目專業(yè)技術(shù)人員，以及集團公司內(nèi)部的法律事務(wù)處的專業(yè)人員。項目小組在集團公司財務(wù)章程下有權(quán)自主支配項目開發(fā)資金，并且在按時、按質(zhì)完成項目開發(fā)任務(wù)后，結(jié)余資金按比例或全部作為項目小組成員的績效獎金。在全面預(yù)算管理中應(yīng)設(shè)置財務(wù)人員蹲點聯(lián)系制度，且聯(lián)系周期包括事前、事中、事后等三個階段。將財務(wù)人員與項目開發(fā)聯(lián)系起來，這樣就厘清了財務(wù)人員的預(yù)算管理范疇，從而在績效考核機制下必將增大財務(wù)人員對事后管理的重視。對全面預(yù)算管理效果的評價，應(yīng)尊重事實并在經(jīng)驗和彈性下給予綜合考察。只要這樣，才能對財務(wù)人員和項目開發(fā)人員創(chuàng)造良好的工作氛圍。要改革“刑不上大夫”的做法，既然董事會在項目決策上出現(xiàn)了戰(zhàn)略失誤，那么董事會相關(guān)人員便需要對此承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，這樣才能倒逼公司層面的全面預(yù)算管理更具執(zhí)行力。

總之，優(yōu)化集團公司的全面預(yù)算管理需要消耗大量的組織資源，其中包括人力、物力和財力。這就要求，我們弄清優(yōu)化的重點，而聚焦這一重點來實施優(yōu)化努力。“結(jié)構(gòu)性調(diào)整”應(yīng)成為關(guān)注的重點，那么這也就成為了優(yōu)化的重點。那么該怎樣理解“結(jié)構(gòu)性調(diào)整”呢。簡單來講，通過調(diào)整集團公司內(nèi)部與全面預(yù)算管理有關(guān)的技術(shù)組織形態(tài)，來實現(xiàn)“全員參與”和“行動自覺”目標；同時，以最小的轉(zhuǎn)換成本來提升全面預(yù)算管理的質(zhì)量。因此，這里的核心工作便是創(chuàng)新技術(shù)組織形態(tài)，來優(yōu)化事前管理、事中管理和事后管理。由此可見，戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用創(chuàng)新應(yīng)首先關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)關(guān)系系統(tǒng)，而這在本文中便指向了技術(shù)組織形態(tài)。只有在優(yōu)化了生產(chǎn)關(guān)系系統(tǒng)，才能使生產(chǎn)關(guān)系與提高后的企業(yè)生產(chǎn)力形成匹配。

四、研究存在的不足

辨證的來看待本文對戰(zhàn)略管理會計創(chuàng)新研究的不足，在今后的理論和實踐中還應(yīng)重視以下問題：針對戰(zhàn)略管理會計的約束機制所起到的功能未能充分挖掘其中的正面價值，如確保固定資產(chǎn)重置項目資金用到實處，并能遵循“產(chǎn)出、投入”最大化的原則。從集團公司現(xiàn)有的約束機制來看，則主要采取兩種：第一，根據(jù)財經(jīng)法規(guī)和集團公司內(nèi)部財務(wù)管理制度，從制度層面來監(jiān)管項目資金的配置情況；第二，根據(jù)項目開發(fā)的進度，分階段委派專人到項目處進行資金使用情況檢查。因此，今后將在如何建立有效的制度監(jiān)管和人員檢查等方面進行研究。

五、小結(jié)

本文認為，不少作者在討論供給側(cè)改革時“只見物不見人”，即未能從人本原則和人文關(guān)懷上，來看待因壓縮產(chǎn)能水平而被分流員工的安置問題，也沒有從經(jīng)濟學(xué)視角下來考察，企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)時的沉淀成本發(fā)生問題。針對這一現(xiàn)實問題，在對戰(zhàn)略管理會計創(chuàng)新方案進行設(shè)計時，應(yīng)側(cè)重通過調(diào)整集團公司內(nèi)部與全面預(yù)算管理有關(guān)的技術(shù)組織形態(tài)，來實現(xiàn)“全員參與”和“行動自覺”目標。

[1]張靜.加強集團公司全面預(yù)算管理的思考[J].北方經(jīng)貿(mào), 2012(7).

[2]梁劍.對集團公司全面預(yù)算管理的思考[J].會計師,2013(3).

[3]張瑋.淺析集團公司全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀與對策[J].企業(yè)技術(shù)開發(fā)：中旬刊,2012(11).

（作者單位：黑龍江省龍科種業(yè)集團有限公司）

本文屬黑龍江省會計學(xué)會2016年度會計立項科研課題《戰(zhàn)略管理會計工具應(yīng)用創(chuàng)新研究》（黑會學(xué)字﹝2016﹞4號立項）的階段性研究成果。