關(guān)于管理會計的若干思考

甄文

摘要：管理會計作為傳統(tǒng)會計的一個重要分支，是一門不可或缺的專業(yè)性學(xué)科，在改善企業(yè)經(jīng)營管理方面和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮著財務(wù)會計難以比擬的舉足輕重的作用。

關(guān)鍵詞：管理會計；預(yù)測；決策；管理活動

一、管理會計的內(nèi)涵

對于管理會計，不同的學(xué)者有著不同的理解。有人認(rèn)為管理會計就是成本會計，也有人認(rèn)為管理會計是決策會計。國外會計學(xué)界對管理會計的研究主要有兩大觀點(diǎn)：狹義管理會計觀和廣義管理會計觀。狹義管理會計觀認(rèn)為管理會計僅僅只是為內(nèi)部管理者提供信息的內(nèi)部報告會計。狹義管理會計的核心內(nèi)容是指管理會計是一個信息系統(tǒng)，是為企業(yè)管理當(dāng)局的管理目標(biāo)服務(wù)的，以企業(yè)為主體展開的一系列管理活動。廣義管理會計觀將管理會計的外延進(jìn)一步擴(kuò)大，其核心內(nèi)容指的是管理會計作為一個信息系統(tǒng)，既提供貨幣性信息，又提供非貨幣性信息；管理會計既為企業(yè)管理者服務(wù)，同時也為非管理者集團(tuán)服務(wù)：管理會計的內(nèi)容既包括財務(wù)會計，又包括成本會計和財務(wù)管理。

2014年10月27日，我國財政部印發(fā)相應(yīng)的文件，對管理會計進(jìn)行了官方定義，即“管理會計是會計的重要分支，主要服務(wù)于單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位）內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。”

二、管理會計的發(fā)展及存在問題

管理會計起源于19世紀(jì)末20世紀(jì)初，泰羅通過科學(xué)管理提高了企業(yè)的生產(chǎn)能力和工作效率。1952年，倫敦世界會計師聯(lián)合會上第一次提出并使用了“管理會計。一詞。隨后，在社會不斷實(shí)踐和經(jīng)濟(jì)理論不斷發(fā)展的雙重影響下，管理會計在全球范圍內(nèi)迅猛發(fā)展，人們也越來越意識到管理會計在企業(yè)經(jīng)營中所發(fā)揮的重要作用。

管理會計的發(fā)展階段依次可分為管理會計效率階段、預(yù)測決策階段、環(huán)境分析階段。

管理會計的效率階段是指以企業(yè)成本控制為重點(diǎn)進(jìn)行管理控制的會計階段，該階段旨在努力提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和工人的工作效率，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。在此期間，經(jīng)濟(jì)理論，尤其是古典組織理論，對管理會計的發(fā)展起到了重要的影響作用。管理會計效率階段主要包括標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、人工和材料消耗標(biāo)準(zhǔn)的控制、各項(xiàng)成本脫離標(biāo)準(zhǔn)的差異分析與內(nèi)部經(jīng)營管理分析。

管理會計的預(yù)測決策階段是以預(yù)測、決策為工作重點(diǎn)的管理會計階段，其主要目的在于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此，該階段又稱為管理會計的效益階段。在預(yù)測決策階段中，管理的關(guān)鍵是有效進(jìn)行決策，而決策的重點(diǎn)是在于可靠的預(yù)測。對該階段影響較大的管理理論有行為科學(xué)理論、系統(tǒng)理論和決策理論，行為科學(xué)為企業(yè)提供了一種有效的激勵機(jī)制，以充分發(fā)揮員工之間的積極性和創(chuàng)造性，不斷增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力和市場競爭力，為企業(yè)的未來發(fā)展創(chuàng)建良好的組織保障。

管理會計的環(huán)境分析階段是指以強(qiáng)調(diào)適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境為管理會計工作重心的戰(zhàn)略會計階段。戰(zhàn)略管理理論為該階段管理會計的發(fā)展做出了重大的理論支持。在分析環(huán)境階段，管理會計要求高層管理者密切分析企業(yè)內(nèi)外部的環(huán)境變化，發(fā)揮企業(yè)的優(yōu)勢，彌補(bǔ)企業(yè)的劣勢，抓住發(fā)展的機(jī)遇，規(guī)避風(fēng)險的威脅，制定戰(zhàn)略，以進(jìn)行有效的企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃管理。SWOT分析法常常用于企業(yè)內(nèi)外部的環(huán)境分析，通過分析，能明確企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)的強(qiáng)勢與弱勢、機(jī)會與威脅，從而幫助企業(yè)進(jìn)行更好的戰(zhàn)略抉擇。

當(dāng)然，管理會計在其發(fā)展的過程中也存在著許多問題。在我國，管理會計主要存在著理論體系建設(shè)不完善、缺乏統(tǒng)一的會計規(guī)范、會計理論與實(shí)踐脫節(jié)等問題。我國學(xué)者對于管理會計的研究主要是通過對西方管理會計理論的引進(jìn)并加以研究，管理會計源于社會的實(shí)踐需要，不同的會計理論適應(yīng)于不同的環(huán)境，引進(jìn)國外的理論，勢必會造成管理會計理論在我國的一系列不適應(yīng)，造成我國管理會計理論體系建設(shè)的不完善。管理會計不同于財務(wù)會計，在會計實(shí)務(wù)操作過程中缺乏國家的統(tǒng)一指導(dǎo)，尚未形成公認(rèn)的規(guī)范和相應(yīng)的制度。在會計信息可比性方面，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于財務(wù)會計。

三、管理會計與財務(wù)會計的比較

管理會計與財務(wù)會計作為傳統(tǒng)會計的兩大分支，既有區(qū)別，又有聯(lián)系。

服務(wù)對象不同。管理會計服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理的需要，即對內(nèi)報告；財務(wù)會計服務(wù)于外部決策的需要，即對外報告。

工作重點(diǎn)不同。管理會計屬于經(jīng)營管理會計，重點(diǎn)在于對企業(yè)未來進(jìn)行預(yù)測、決策和規(guī)劃；財務(wù)會計則屬于報賬會計，是對企業(yè)過去經(jīng)營業(yè)務(wù)的反映，進(jìn)行的一系列記賬、算賬、報賬活動。

時間跨度不同。管理會計信息跨越過去、現(xiàn)在和未來三個時態(tài)，其報告編制不受固定會計期間的限制；財務(wù)會計信息大多是過去時態(tài)，應(yīng)按規(guī)定的期間進(jìn)行報告編制。

會計方法不同。管理會計適用的方法靈活多樣，會計工作的程序性較差，缺乏統(tǒng)一的規(guī)范和方法；財務(wù)會計進(jìn)行核算時較為規(guī)范，需遵循固定的會計循環(huán)程序和方法。

在會計整體理論中，管理會計和財務(wù)會計二者相互依存、相互滲透、相互影響、相互補(bǔ)充，二者之間有著密不可分的聯(lián)系。管理會計和財務(wù)會計起源相同，盡管它們的服務(wù)對象有所不同，但管理會計和財務(wù)會計的最終目標(biāo)都是提高企業(yè)的經(jīng)營效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)利潤的最大化。