“營改增”政策下企業(yè)的稅務(wù)籌劃淺析

湖北鼎元物業(yè)有限公司 丁蕓

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“營改增”政策下企業(yè)的稅務(wù)籌劃淺析

湖北鼎元物業(yè)有限公司 丁蕓

摘 要：國務(wù)院發(fā)出通知，從2016年5月1日起全面推開“營改增”試點(diǎn)，以解決目前營業(yè)稅征收過程中存在的重復(fù)征稅問題?！盃I改增”政策施行的目的雖然是不斷完善我國的稅收制度，但是，由于該政策目前處于初期試行階段，還存在很多有待完善的地方，導(dǎo)致部分企業(yè)由于稅率增大、進(jìn)項(xiàng)抵扣不足的原因出現(xiàn)稅負(fù)不減反增現(xiàn)象。因此，企業(yè)如何通過稅務(wù)籌劃來達(dá)到減稅降負(fù)的目的顯得尤為重要。本文將結(jié)合營業(yè)稅和增值稅的比較分析，探究企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體措施。

關(guān)鍵詞：“營改增” 企業(yè)稅務(wù)籌劃

1　“營改增”政策概述

“營改增”是營業(yè)稅改征增值稅政策的簡稱，具體來說，即國家計(jì)劃在“十二五”期間，將在原本征收營業(yè)稅的行業(yè)全面改為征收增值稅。我國的傳統(tǒng)行業(yè)如制造業(yè)等一直都是通過征收增值稅來執(zhí)行納稅義務(wù)，但是，很多第二、第三產(chǎn)業(yè)如房地產(chǎn)行業(yè)、交通行業(yè)、金融業(yè)、餐飲業(yè)等，基本都是征收營業(yè)稅，而營業(yè)稅存在一個(gè)最大的缺點(diǎn)——容易出現(xiàn)重復(fù)征稅現(xiàn)象，增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。因此，為了讓稅務(wù)征收更加透明化也更加人性化，“營改增”政策的施行刻不容緩。

2016年3月18日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過了全面“營改增”試點(diǎn)方案，明確自2016年5月1日起，全面推開“營改增”試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。新增4個(gè)試點(diǎn)行業(yè)稅率確定為：建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11%稅率，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

2　營業(yè)稅和增值稅的區(qū)別和比較

2.1營業(yè)稅

顧名思義，營業(yè)稅是一種根據(jù)營業(yè)額按照規(guī)定稅率征收的稅種，該稅種的優(yōu)點(diǎn)就是計(jì)算方便，例如：營業(yè)額為100萬元，稅率為5%，那么，企業(yè)所要繳納的稅款就是5萬元。但是，營業(yè)稅也存在很多問題，其中最嚴(yán)重的問題就是，由于營業(yè)稅只以營業(yè)全額為依據(jù)而不考慮增值情況，所以，在流通過程中，營業(yè)稅征收會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況。例如：某企業(yè)以100萬元的價(jià)格購入某產(chǎn)品，按照5%的稅率，這100萬元中已經(jīng)包括了5萬元的營業(yè)稅，然后該企業(yè)又以120萬元的價(jià)格將該產(chǎn)品轉(zhuǎn)賣出去，此時(shí)，該企業(yè)就要以120萬作為營業(yè)全額再次繳納120萬元×5%=6萬元的稅款，其中，有100萬元的營業(yè)額則是重復(fù)征收的部分。因此，按照營業(yè)稅的征收方式，產(chǎn)品流轉(zhuǎn)過程越多，重復(fù)繳納的稅款也越多，這種情況將會(huì)大大增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

2.2增值稅

增值稅與營業(yè)稅的不同之處就在于征收稅款的依據(jù)不同，營業(yè)稅以營業(yè)總額為依據(jù)，增值稅則以增值部分為依據(jù)。即，同樣是100萬元購進(jìn)某產(chǎn)品再120萬元賣出，按照5%的增值稅稅率，只需要征收(120萬元-100萬元)×5%=1萬元的稅款。因此，對于大部分企業(yè)來說，相較于營業(yè)稅，增值稅可以大大降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，并且很多小規(guī)模企業(yè)增值稅稅率只有3%，所以，從這一方面來說，增值稅是非常具有優(yōu)勢的。

2.3增值稅的優(yōu)勢

首先，增值稅可以降低產(chǎn)品流通成本，從而讓消費(fèi)者間接受益。增值稅代替營業(yè)稅后，產(chǎn)品銷售者在轉(zhuǎn)手某產(chǎn)品時(shí)，只需要繳納增值部分的稅款，以同樣的價(jià)格購買某產(chǎn)品，銷售者的利潤將大大提高，購買者在了解“營改增”的情況下，可以讓銷售者在價(jià)格上做出一些讓步，從而讓買賣雙方都得到實(shí)惠。

其次，“營改增”政策實(shí)現(xiàn)了國家機(jī)關(guān)對稅務(wù)更好的監(jiān)管，從而加強(qiáng)中央集權(quán)。營業(yè)稅主要由地稅局征收，征收到之后先交給地方再上交中央，而增值稅由國稅局征收，稅款先交到中央，再由中央分配到地方，由此可見，增值稅由國家中央直接管理，“營改增”即中央將稅款征收權(quán)利上收，是一種加強(qiáng)國家中央集權(quán)的舉措，可以實(shí)現(xiàn)我國對稅款進(jìn)行更好的監(jiān)管，在征收過程中有效打擊偷稅漏稅現(xiàn)象，在使用過程中則可以盡量避免中飽私囊。

2.4增值稅的弊端

增值稅在具有巨大優(yōu)勢的同時(shí)也存在一定的弊端，其中，最大的弊端就是很多行業(yè)無法核算進(jìn)項(xiàng)。例如：某廠商以100萬元的價(jià)格購進(jìn)設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品，這100萬元中有20萬元稅金是進(jìn)項(xiàng)，因此在銷售環(huán)節(jié)，可以抵扣20萬元稅金。但是，如果是某高科技企業(yè)花費(fèi)100萬元請技術(shù)人員設(shè)計(jì)一套軟件，則這100萬元人工成本得由企業(yè)全部承擔(dān)。因此，很多依靠人力而非機(jī)器的新興行業(yè)如高科技行業(yè)、金融業(yè)、服務(wù)業(yè)等不僅無法通過“營改增”政策獲益，反而會(huì)增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。

3　稅務(wù)籌劃概述及其在“營改增”政策下的具體實(shí)施

因?yàn)樵鲋刀愓咴谀承┬袠I(yè)存在的問題，稅務(wù)籌劃工作在這個(gè)行業(yè)便刻不容緩。稅務(wù)籌劃是指納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，借法律賦予的正當(dāng)權(quán)利，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，以達(dá)到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一種合法經(jīng)濟(jì)行為。稅務(wù)籌劃按照籌劃對象的不同主要分為五個(gè)部分：納稅人身份籌劃、采購業(yè)務(wù)籌劃、銷售業(yè)務(wù)籌劃、優(yōu)惠政策籌劃和稅務(wù)申報(bào)籌劃。下面，筆者將對這五大部分稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行具體分析。

3.1納稅人身份籌劃

在“營改增”政策施行的大環(huán)境之下，企業(yè)想要最大限度減少納稅首先就要做好納稅人身份籌劃工作。納稅人主要分為兩種：增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人普遍施行簡易的征收辦法，按照銷售額乘以稅率的方式征收稅款，且小規(guī)模納稅人的稅率相對較低，而增值稅一般納稅人則按照增值額乘以規(guī)定稅率進(jìn)行納稅。納稅人身份的籌劃主要依據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率，當(dāng)增值率大于無差別平衡點(diǎn)時(shí)，選擇小規(guī)模納稅人的身份，按照銷售額乘以較低稅率的方式進(jìn)行納稅更為劃算；而當(dāng)增值率小于無差別平衡點(diǎn)時(shí)，進(jìn)項(xiàng)抵扣相對于較低稅率節(jié)約的稅款更多。因此，此時(shí)應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人身份。

3.2采購業(yè)務(wù)籌劃

納稅人身份不同，其采購業(yè)務(wù)的籌劃也不同。作為小規(guī)模納稅人，由于其按照銷售額乘以較低稅率的方式納稅，進(jìn)項(xiàng)款不能抵扣，所以，在商品質(zhì)量差不多的情況下，采購者應(yīng)該盡量選擇價(jià)格較低的供應(yīng)商；而對于一般納稅人來說，由于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)款，因此，在質(zhì)量和價(jià)格相差不多的情況下，應(yīng)該盡量選擇具有一般納稅人身份的供應(yīng)商，這樣才能盡可能多的抵扣進(jìn)項(xiàng)款。

3.3銷售業(yè)務(wù)籌劃

銷售業(yè)務(wù)籌劃主要從三個(gè)方面著手，首先是勞務(wù)外包籌劃，試點(diǎn)地區(qū)的相關(guān)企業(yè)為了更好地享受“營改增”政策帶來的好處，可以將承擔(dān)的勞務(wù)業(yè)務(wù)外包給試點(diǎn)地區(qū)的同行，從而享受進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅費(fèi)的合理優(yōu)化配置；其次是結(jié)算方式籌劃，企業(yè)可以以分期付款、委托代銷等方式代替直接收款，從而分?jǐn)傄淮涡灾苯邮湛畹亩愂肇?fù)擔(dān)，讓節(jié)省下來的資金因?yàn)闀r(shí)間的推遲而不斷增值，從而提高企業(yè)資金的有效利用率；最后是經(jīng)營模式籌劃，由于國家相關(guān)稅收部門對于相同行業(yè)的不同經(jīng)營模式的征收稅率有所不同，因此，企業(yè)應(yīng)該適時(shí)調(diào)整經(jīng)營模式以降低稅收。例如：國家對有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的稅率規(guī)定為17%，對交通運(yùn)輸業(yè)的稅率規(guī)定為11%，因此，企業(yè)可以為自身具有有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)性質(zhì)的遠(yuǎn)洋運(yùn)輸或航空運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)配備專業(yè)人員，將其性質(zhì)轉(zhuǎn)變?yōu)榻煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)，從而降低6%的稅款。

3.4優(yōu)惠政策籌劃

首先，國家對于某些改革試點(diǎn)會(huì)推行一些原營業(yè)稅優(yōu)惠政策，試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)該對“營改增”的過渡政策進(jìn)行詳細(xì)的研讀，了解其中對自身有利的政策，從而在有效時(shí)間內(nèi)充分利用相關(guān)政策為企業(yè)謀得實(shí)惠。其次，企業(yè)應(yīng)該了解增值稅差額納稅的政策。該政策可以在一定程度上增加進(jìn)項(xiàng)抵扣額，降低所要繳納稅款，所以，企業(yè)應(yīng)該盡量爭取納入差額納稅范疇，從而減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。最后，國家在推行營改增的過程中，會(huì)推出相關(guān)免稅項(xiàng)目，企業(yè)可以依據(jù)這些免稅政策選擇入駐相應(yīng)的行業(yè)。

3.5稅務(wù)申報(bào)籌劃

財(cái)稅[2011]111號(hào)文第四十二條規(guī)定：固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。企業(yè)可以在納稅申報(bào)時(shí)選擇合并申報(bào)和各自申報(bào)兩種方式，而在確定具體申報(bào)方式之前，企業(yè)可以通過相關(guān)政策規(guī)定，計(jì)算兩種不同申報(bào)方式所有繳納的稅款，再根據(jù)稅款大小做出合理選擇。

4　結(jié)語

“營改增”政策的出臺(tái)和施行是我國不斷完善稅收制度的具體體現(xiàn)，該政策雖然存在一定的局限性。但是，如果企業(yè)能夠具有預(yù)見性地做好稅務(wù)籌劃工作，便可以最大限度地避免其弊端，利用其優(yōu)勢，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

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作者簡介：丁蕓(1983-)，女，漢族，本科，湖北?？等?，湖北鼎元物業(yè)有限公司財(cái)務(wù)部長，會(huì)計(jì)師，主要從事會(huì)計(jì)方面的研究。

中圖分類號(hào)：F812.42

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2016)04(a)-015-02