解析企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行

李燕

解析企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行

李燕

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，對(duì)于規(guī)范內(nèi)部管理，提升經(jīng)營效益，防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著至關(guān)重要的作用。如何確保內(nèi)部控制得到全面、有效的貫徹和執(zhí)行，避免下面“唱歪了經(jīng)”，是值得每個(gè)企業(yè)管理者重視和思考的問題。本文將以此為內(nèi)容，探討和分析影響企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行的因素，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

內(nèi)部控制；預(yù)算；執(zhí)行；內(nèi)部評(píng)價(jià)

一、影響企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行效果的因素解析

（一）組織結(jié)構(gòu)

健全的組織結(jié)構(gòu)和明晰的權(quán)責(zé)體系是執(zhí)行的前提。從決策層到管理層，再到執(zhí)行層，企業(yè)的各種指令和信息順著管理的層級(jí)和組織的鏈條次序傳遞，如果缺乏健全的組織結(jié)構(gòu)，信息的傳遞通道就會(huì)中斷、擁堵，各種指令就無法傳遞給相關(guān)責(zé)任主體；如果欠缺明晰的權(quán)責(zé)體系，信息就無法指向明確的單位和個(gè)人，也就難以找到執(zhí)行的主體，自然影響內(nèi)控的執(zhí)行效果。當(dāng)前許多企業(yè)在內(nèi)控執(zhí)行存在的問題是，企業(yè)的組織架構(gòu)和權(quán)責(zé)體系設(shè)計(jì)并不合理，權(quán)力失去監(jiān)督、監(jiān)管出現(xiàn)真空的問題比比皆是，影響了執(zhí)行層面的功能和效果。

（二）控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是內(nèi)控執(zhí)行的主要內(nèi)容，也是內(nèi)控執(zhí)行的影響因素，兩者互為因果、互相關(guān)聯(lián)。一方面，控制活動(dòng)是內(nèi)控制度落實(shí)的具體內(nèi)容，執(zhí)行層需要循著各個(gè)控制活動(dòng)來維護(hù)企業(yè)的正常經(jīng)營秩序。另一方面，控制活動(dòng)又在影響內(nèi)控執(zhí)行的效果。如果控制活動(dòng)沒能予以有效的管理和實(shí)施，會(huì)破壞內(nèi)部控制的執(zhí)行環(huán)境，進(jìn)而阻礙內(nèi)控的順利執(zhí)行。當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部管理中，并不注重對(duì)控制活動(dòng)的實(shí)施和管理，漏洞百出、風(fēng)險(xiǎn)頻仍，嚴(yán)重威脅著企業(yè)的財(cái)務(wù)健康和生存安全。

（三）內(nèi)控評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的自省與檢視，也是考察和衡量?jī)?nèi)部控制執(zhí)行效果的重要依據(jù)，同時(shí)又是企業(yè)利益相關(guān)人觀察和了解企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行狀況的重要窗口。規(guī)范、全面、準(zhǔn)確的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，能夠幫助企業(yè)決策層對(duì)內(nèi)部控制決策和執(zhí)行情況及時(shí)進(jìn)行診治，避免內(nèi)控執(zhí)行滑入歧途或在錯(cuò)誤的道路上越行越遠(yuǎn)，引導(dǎo)內(nèi)控執(zhí)行同決策戰(zhàn)略有效銜接。然而就當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)控管理實(shí)踐而言，在能夠影響和改進(jìn)內(nèi)控執(zhí)行力的內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告方面仍然存在諸多問題：企業(yè)對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的重要性和作用認(rèn)識(shí)不夠，并未及時(shí)編制、披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，或是內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告披露內(nèi)容不夠全面、準(zhǔn)確；一些企業(yè)對(duì)內(nèi)控缺陷的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定、披露方式不夠科學(xué)、全面，也缺乏詳實(shí)、到位的整改措施，內(nèi)控評(píng)價(jià)流于形式，難以起到敦促和提升內(nèi)控執(zhí)行的效果。

（四）內(nèi)部監(jiān)督

監(jiān)督是執(zhí)行的保障，再完善的制度，如果缺乏剛性、有效的監(jiān)督，制度的約束就會(huì)不斷松弛，行為的邊界就會(huì)不斷延伸，挑戰(zhàn)企業(yè)甚至法律的底線，最終可能引領(lǐng)企業(yè)走向毀滅的深淵。事實(shí)上，因?yàn)閮?nèi)部監(jiān)督的疏失，許多企業(yè)管理荒蕪、亂象叢生，無法組織起更為高效的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中敗下陣來。從當(dāng)前的企業(yè)內(nèi)控管理實(shí)踐來看，執(zhí)行跟蹤機(jī)制不全、內(nèi)部監(jiān)督主體不明，信息披露不及時(shí)、不全面、不真實(shí)，內(nèi)部審計(jì)底稿質(zhì)量不高、復(fù)核把關(guān)不嚴(yán)、審計(jì)論據(jù)不足等問題的存在，使得企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行情況長(zhǎng)期游離于管理層視野之外，決策執(zhí)行出現(xiàn)梗阻，削弱了內(nèi)控的實(shí)施效果。

二、增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行力的措施建議

（一）健全組織結(jié)構(gòu)，營造強(qiáng)有力的執(zhí)行環(huán)境

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律法規(guī)的要求，建立起互相約束、互相制衡的現(xiàn)代企業(yè)管理架構(gòu)，健全企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、議事規(guī)則和相關(guān)決策程序。同時(shí)，合理設(shè)計(jì)、科學(xué)明確各部門的職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、各盡其責(zé)的內(nèi)部運(yùn)行體系。針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的部署和實(shí)施，有必要建立起明確的組織機(jī)構(gòu)，配備人員并賦予明確的管理權(quán)限和責(zé)任內(nèi)容。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視和發(fā)揮軟實(shí)力的作用，借助文化的引領(lǐng)和滲透功能來構(gòu)筑具備強(qiáng)執(zhí)行力的企業(yè)文化。

（二）完善控制活動(dòng)，提升內(nèi)控執(zhí)行力

在內(nèi)控的具體實(shí)施和執(zhí)行上，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注和解決三個(gè)方面的問題：一是現(xiàn)金流的風(fēng)險(xiǎn)防控。穩(wěn)健的現(xiàn)金流是企業(yè)賴以存活和發(fā)展的關(guān)鍵，在內(nèi)部控制的執(zhí)行上，要圍繞控制現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)來判斷和校驗(yàn)內(nèi)控執(zhí)行情況，規(guī)避企業(yè)現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用預(yù)算管理工具，加強(qiáng)定額管理和成本控制，規(guī)范財(cái)務(wù)收支活動(dòng)和資金管理。嚴(yán)格采購、應(yīng)收賬款管理，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。二是重大項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)防控。健全重大項(xiàng)目的決策機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理措施，加強(qiáng)對(duì)重大項(xiàng)目的論證調(diào)研和合同審核。

同時(shí)，建立和完善重大項(xiàng)目跟蹤管理機(jī)制，對(duì)項(xiàng)目日常工作進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督、檢查、考核和改進(jìn)，及時(shí)應(yīng)對(duì)處置突發(fā)狀況。三是企業(yè)擔(dān)保授權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)防控。嚴(yán)格權(quán)限審批體系，對(duì)子公司的貸款需求要從嚴(yán)審核，按照相關(guān)法律法規(guī)的要求予以擔(dān)保，非控股子公司不得擔(dān)保。

（三）規(guī)范內(nèi)部評(píng)價(jià)，給內(nèi)控執(zhí)行“照鏡子”

企業(yè)應(yīng)當(dāng)科學(xué)編制內(nèi)部評(píng)價(jià)報(bào)告，擦亮內(nèi)控執(zhí)行的這面鏡子。一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)控制度實(shí)施目標(biāo)和執(zhí)行情況來科學(xué)編制內(nèi)部評(píng)價(jià)報(bào)告，規(guī)范內(nèi)部評(píng)價(jià)報(bào)告的格式與內(nèi)容，對(duì)內(nèi)控缺陷的類型、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、性質(zhì)及影響等要作出嚴(yán)格、準(zhǔn)確而全面的描述。內(nèi)部評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)建立在真實(shí)的基礎(chǔ)之上，采集、整理企業(yè)內(nèi)部信息，形成科學(xué)、全面的認(rèn)識(shí)。另一方面，針對(duì)內(nèi)部評(píng)價(jià)報(bào)告提出的問題，企業(yè)要制訂出切實(shí)有效的整改措施，而不是照完鏡子就了事，充分發(fā)揮內(nèi)部評(píng)價(jià)報(bào)告的反饋和監(jiān)督功能。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，防范內(nèi)控執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)

建立起同目標(biāo)管理相適應(yīng)的激勵(lì)約束體系，發(fā)揮績(jī)效考核的監(jiān)督作用，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，激活內(nèi)控執(zhí)行的內(nèi)生動(dòng)力。將內(nèi)控實(shí)施成果納入各部門績(jī)效考核目標(biāo)之中，并同員工的薪資福利、職位晉升等相掛鉤，以此來增強(qiáng)內(nèi)控的嚴(yán)肅性，提高內(nèi)控執(zhí)行的積極性。暢通信息渠道，完善信息披露，發(fā)揮底層和外部的監(jiān)督作用。構(gòu)筑內(nèi)控信息綜合處理平臺(tái)，開辟和建設(shè)多個(gè)不同的員工信息傳遞渠道，鼓勵(lì)底層員工尤其是執(zhí)行者反映內(nèi)控實(shí)施和執(zhí)行的問題。完善信息披露機(jī)制，定期規(guī)范發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)表、內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告、審計(jì)報(bào)告等，重大信息及時(shí)對(duì)外披露，引導(dǎo)外部群體關(guān)注和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)控和運(yùn)營狀況。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。加快內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，規(guī)范審計(jì)報(bào)告編制，提升非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比例，不斷提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。

三、結(jié)束語

制度的生命力在于執(zhí)行，企業(yè)內(nèi)控制度如果缺乏堅(jiān)實(shí)有力的執(zhí)行，就無法達(dá)到應(yīng)有的預(yù)期效果，難以防范和控制企業(yè)內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)，甚至反而可能因此阻礙了企業(yè)改進(jìn)和完善自身的努力過程。因此，企業(yè)要通過合理有效的組織設(shè)計(jì)、控制活動(dòng)、內(nèi)控評(píng)價(jià)、監(jiān)督體系等，來保證和推動(dòng)內(nèi)控執(zhí)行落到實(shí)處，保障內(nèi)控實(shí)施效果，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

[1]張淑常.中小企業(yè)推進(jìn)內(nèi)部控制執(zhí)行問題芻議[J].新經(jīng)濟(jì)，2015(02).

[2]狄新穎.解析企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2015(22).

（作者單位：黑龍江省水利水電集團(tuán)有限公司）