昌寧縣行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理淺議

羅凱潔

[提要] 行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是進行一切活動的基礎(chǔ)，有效的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制是提高行政事業(yè)單位服務水平和防止國有資產(chǎn)流失的重要保障，然而就昌寧縣行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀來看，卻存在諸多問題，其中內(nèi)部控制本身的制度缺陷和執(zhí)行上的缺失無疑是導致這一現(xiàn)象產(chǎn)生的重要原因。本文從行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在的問題入手，探討加強行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理對策，以及如何進行固定資產(chǎn)內(nèi)部控制審計。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理；對策；內(nèi)部控制審計

中圖分類號：D63 文獻標識碼：A

收錄日期：2016年1月14日

一、昌寧縣行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀分析

固定資產(chǎn)是行政事業(yè)單位開展業(yè)務活動所必不可少的基本物質(zhì)要素，也是行政事業(yè)單位賴以生存和發(fā)展的重要資源之一。筆者通過近幾年審計發(fā)現(xiàn)，昌寧縣行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作逐步規(guī)范，管理效率明顯提高，但是由于種種原因，在大多數(shù)行政事業(yè)單位中，仍然存在管理制度不完善、固定資產(chǎn)重購輕管，導致資產(chǎn)不實、流失等問題發(fā)生，固定資產(chǎn)的管理在具體工作中仍存在著一些突出問題：

（一）財務人員會計基礎(chǔ)工作薄弱。一是會計核算不及時。無法及時反映資產(chǎn)變化，應入未入，該銷未銷，導致賬物脫節(jié)、存量不清，個別單位建造的樓房已使用多年，工程支出仍掛在“在建工程”和往來賬戶中；二是會計核算不準確。購入固定資產(chǎn)或改擴建固定資產(chǎn)只按發(fā)票買價入賬，實際支出的運雜、保險、安裝等費用不計入固定資產(chǎn)，人為縮小了固定資產(chǎn)的價值；竣工決算之前發(fā)生的待攤投資支出不計入固定資產(chǎn)價值，而記入當期支出；接受捐贈、無償調(diào)入、盤盈、投資者投入的固定資產(chǎn)，不進行任何賬務處理和卡片登記，長期游離于賬外，極易造成資產(chǎn)流失；已投入使用但尚未竣工決算的固定資產(chǎn)只使用，不記賬，有的甚至一拖數(shù)年，造成嚴重的賬實不符。應據(jù)實入賬的報廢、損毀的固定資產(chǎn)，不進行任何賬務處理，造成這些固定資產(chǎn)有賬無物。

（二）固定資產(chǎn)購置計劃性不強、隨意性大、配置不夠合理、使用效率不夠高。鑒于行政事業(yè)單位資產(chǎn)購置資金來源渠道的多樣性和資產(chǎn)配置的無償性，部分單位領(lǐng)導喜歡盲目、隨意的購置固定資產(chǎn)，資產(chǎn)購置缺乏科學合理、操作性強的資產(chǎn)配置標準，不考慮實際情況，導致有些固定資產(chǎn)大部分功能未能充分利用、或利用幾次后閑置、有些甚至購入后便直接被閑置，利用率低下，造成嚴重浪費。

（三）固定資產(chǎn)處置隨意性大，未按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。為了防止行政事業(yè)單位任意處置固定資產(chǎn)，達到能從宏觀上調(diào)劑資產(chǎn)、減少不必要的浪費以及加強對處置收入的管理，相關(guān)規(guī)定要求行政事業(yè)單位處置固定資產(chǎn)時，應當嚴格履行審批手續(xù)，處置價值有規(guī)定限額，未經(jīng)財政部門、主管部門的批準不得自行處理，固定資產(chǎn)的處置收入屬于國家所有，應當按照政府非稅收入管理，實行“收支兩條線”。但由于財政部門、主管部門和使用部門的信息溝通上的問題，處置資產(chǎn)不上報、處置收益不上交的現(xiàn)象時常發(fā)生，甚至有些行政事業(yè)單位對價值不菲的固定資產(chǎn)早已私下處理了，未辦理任何核減手續(xù)，導致財務人員無法調(diào)整賬務，造成賬實不符，至于處理后的收益，則形成了單位的“小金庫”。

（四）固定資產(chǎn)使用中存在的問題。由于行政事業(yè)單位重行政輕管理的指導思想，內(nèi)控制度又不健全，固定資產(chǎn)的管理是粗放型的，賬、卡、物三方面不是缺一就是少二，很多會計人員只起了記賬的功能，賬面只反映固定資產(chǎn)二級明細科目的匯總數(shù)，至于具體的實物是什么、由誰具體負責資產(chǎn)的安全等問題大多成了糊涂賬。依據(jù)相關(guān)會計制度，對固定資產(chǎn)的增減變動情況及時入賬是行政事業(yè)單位會計人員的職責，提供準確的財務信息也是財政部門、主管部門等有關(guān)各方處理問題的基礎(chǔ)。但行政事業(yè)單位內(nèi)部普遍沒有設立專門的資產(chǎn)管理部門，或者由非專業(yè)人員參與管理，賬實不符成了必然。如單位購置或者通過其他渠道取得的固定資產(chǎn)不入賬或不及時入賬，賬外物資游離于管理之外；單位處置固定資產(chǎn)不核減或不及時核減，早已經(jīng)報廢的資產(chǎn)長期掛賬，虛增資產(chǎn)的價值。

二、加強昌寧縣行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的對策

（一）從增強單位負責人的責任意識入手，加強固定資產(chǎn)管理工作的自覺性?！稌嫹ā芬?guī)定：“單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。因此，必須貫徹執(zhí)行好《會計法》，把處理事與處理人結(jié)合起來，使單位主要負責人真正承擔起資產(chǎn)管理的責任，這是解決行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理薄弱的關(guān)鍵所在。

（二）從管理制度入手，建立系統(tǒng)、透明、規(guī)范的管理體系，加強固定資產(chǎn)的管理。各單位要建立健全固定資產(chǎn)購置、驗收、保管、使用、處置等內(nèi)部管理制度，健全固定資產(chǎn)的入賬手續(xù)，保證賬賬相符、賬實相符，完善固定資產(chǎn)的臺賬，定期、不定期地進行固定資產(chǎn)盤點清查，確保本單位資產(chǎn)安全、效益和完整。

（三）從監(jiān)督管理入手，大力加強執(zhí)法檢查和監(jiān)督力度。主管部門或同級國有資產(chǎn)管理部門和財政部門要把行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的真實完整和保值增值作為監(jiān)督的重點，及時發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題。促進行政事業(yè)單位強化內(nèi)部管理，按照不相容職務相互分離的原則，建立健全固定資產(chǎn)管理的內(nèi)控制度。要組織專門人員對固定資產(chǎn)進行定期或不定期的清查，對盤盈、盤虧、報廢、損毀固定資產(chǎn)要查明原因，視不同情況分別進行處理，并且要依據(jù)清查中出現(xiàn)的問題，不斷修改和完善固定資產(chǎn)管理的各項內(nèi)控制度。

（四）從人員培訓入手，加強固定資產(chǎn)管理人員隊伍建設。一是加強會計人員的業(yè)務培訓，提高其專業(yè)技能。注重在職會計人員的后續(xù)教育，幫助會計人員更新會計知識，熟悉會計處理程序和核算辦法，精通會計法規(guī)和會計制度，準確判斷會計事項，恰當進行會計處理；二是努力提高相關(guān)人員的政治素質(zhì)和道德水準。會計人員只有具備強烈的責任感，才能在履行職責中遵紀守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利；三是加強內(nèi)部審計監(jiān)督。建立健全行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)部審計的審計獨立性和權(quán)威性，確保內(nèi)部審計機構(gòu)的有效履行職責，保證財務信息的真實，保護國有財產(chǎn)的完整；四是積極應用電子技術(shù)等現(xiàn)代先進管理手段，對行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)進行動態(tài)的信息化管理，及時、準確、全面、動態(tài)地反映資產(chǎn)的使用和增減變動情況，使行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理走向信息化、現(xiàn)代化。

三、內(nèi)部控制審計在行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中的具體運用

（一）內(nèi)部控制的定義及目標。內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。單位內(nèi)部控制的目標主要包括：合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。

（二）行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制審計

1、加強對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán)境審計。通過觀察了解，進行內(nèi)部控制測試等檢查行政事業(yè)單位是否建立科學規(guī)范并行之有效的固定資產(chǎn)內(nèi)部管理制度，人員職責和任務是否形成分工有效相互制衡機制，領(lǐng)導是否重視固定資產(chǎn)內(nèi)部控制和管理，單位內(nèi)部有沒有培育健康有效內(nèi)部控制的理念和營造良好的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán)境等。

2、加強對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)點的審計。（1）對固定資產(chǎn)管理職責分工的內(nèi)部控制審計。按照不相容職務分離的原則，觀察其分工是否恰當，以防止固定資產(chǎn)管理分工不當造成差錯、舞弊、欺詐，而導致資產(chǎn)損失或者資源浪費；（2）對固定資產(chǎn)管理授權(quán)批準的內(nèi)部控制審計。按照授權(quán)控制原則，檢查其授權(quán)范圍和審核批準程序是否明確規(guī)范及制度本身是否合理、有效，且是否得到有效執(zhí)行，防止固定資產(chǎn)未經(jīng)得到適當審批或超越權(quán)限審批等原因在其購建決策環(huán)節(jié)失誤而導致資產(chǎn)損失或者資源浪費；（3）對固定資產(chǎn)預算編制的內(nèi)部控制審計。檢查固定資產(chǎn)預算控制是否合理合規(guī)，是否按照預算執(zhí)行，未列入預算的特殊事項是否履行了特別的審批手續(xù)，以防止預算編制不合理或預算執(zhí)行不力出現(xiàn)失誤造成重大損失；（4）對固定資產(chǎn)流程的內(nèi)部控制審計。檢查固定資產(chǎn)采購、驗收、資金支付、賬簿登記等流程環(huán)節(jié)是否嚴密，檢查采購環(huán)節(jié)是否符合規(guī)定、原始憑證的充分性、資金支付的合規(guī)性、賬簿記錄的及時性和完整性等，以保證固定資產(chǎn)的安全完整，防止固定資產(chǎn)的取得與其他環(huán)節(jié)脫節(jié)，入賬滯后引起賬實不符，甚至引起舞弊等情況發(fā)生；（5）對固定資產(chǎn)定期盤點的內(nèi)部控制審計。檢查該制度的合理性與實際執(zhí)行情況，查詢固定資產(chǎn)盤盈盤虧是否按照規(guī)定進行處理，以確保資產(chǎn)安全完整，賬實、賬賬相符；（6）對固定資產(chǎn)處置的內(nèi)部控制審計。檢查固定資產(chǎn)處置的報批程序是否合理、是否嚴格遵循“先報批后處理”的原則、價格是否合理、收入是否入賬等，以防止處置固定資產(chǎn)不當造成國有資產(chǎn)損失。

主要參考文獻：

[1]袁健玲.淺談內(nèi)部控制審計程序與方法[J].科技信息，2010.

[2]朱燕波.內(nèi)部控制審計在固定資產(chǎn)管理中的運用[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2011.

[3]肖成義.行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理存在的問題及對策[J].財經(jīng)界，2010.