論會計從業(yè)人員的法律風險防范

羅　杰　陳張浩

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論會計從業(yè)人員的法律風險防范

羅杰陳張浩

摘要：會計是以貨幣為主要計量單位，運用一系列會計方法，以核算和監(jiān)督公司、企事業(yè)單位等的一種經(jīng)濟管理工作。會計從業(yè)人員是公司企事業(yè)單位的重要組成部份，是國家、企業(yè)、個人三方利益的交匯點。其能否掌握會計法律知識，依法從業(yè)、恪守職業(yè)道德。是保證國家、企業(yè)利益的基本保證是實現(xiàn)個人人生價值的公司企事業(yè)單位安全穩(wěn)定發(fā)展的前提條件。近年來出現(xiàn)的一些會計從業(yè)人員房利美、世界通信公司等造假事件，對會計從業(yè)人員提出了新的要求。會計從業(yè)人員法律風險是指從事會計工作有關(guān)的自然人，因進行會計核算，實行會計監(jiān)督等行為時違反有關(guān)會計法律規(guī)范而需要承擔的法律義務(wù)。它包括行政風險、刑事風險和民事風險三種類型。在依法治國的大環(huán)境下會計從業(yè)人員需加強會計法律意識，做到依法從業(yè)。

關(guān)鍵詞：會計從業(yè)人員；法律風險；防范

一、會計從業(yè)中存在的法律風險

會計從業(yè)人員做為會計實物的操作者，法律法規(guī)對從業(yè)人員具體的工作有明確的規(guī)定，會計從業(yè)人員在各會計類活動中主要負責財務(wù)信息的填寫、財務(wù)記錄資料的保管和上報。在進行財務(wù)資料的填寫過程中其還負責會計憑證的審核，會計憑證審核是否合法、準確關(guān)系著會計從業(yè)人員在這一塊基礎(chǔ)性工作中是否存在法律風險的問題。同時會計材料的保管和上報 是否合法、準確、及時關(guān)系著會計從業(yè)人員在這一塊基礎(chǔ)性工作中是否存在法律風險的問題。會計從業(yè)人員在進行會計具體工作中會計憑證、財務(wù)賬簿做為其工作的依據(jù)和痕跡其合法性和準確性是防范會計從業(yè)中的法律風險的基礎(chǔ)。會計從業(yè)中的法律風險可以說是在防范會計憑證收集、審核，會計賬簿和其他會計資料填制過程中的法律風險。

1.會計憑證中存在的法律風險

在進行會計核算過程中對原始憑證的審核是會計核算的一個重要環(huán)節(jié)，但是恰恰在這一環(huán)節(jié)非常容易出現(xiàn)法律問題，會計法第十四條對會計憑證（包括原始憑證和記賬憑證）進行入賬做了具體規(guī)定。在會計法中的條款對憑證的使用和保管提出了具體的要求，做為會計從業(yè)人員應(yīng)該在使用憑證時依法進行相關(guān)處理，避免法律風險的產(chǎn)生。

2.會計從業(yè)人員沒有按照借貸記賬法的規(guī)則記賬

現(xiàn)在隨著大學教育的普及會計畢業(yè)生和會計人才不斷增加，對會計記賬的嚴謹性和真實性提出了新的挑戰(zhàn)。同時也產(chǎn)生了房利美、世界通信公司等造假事件的產(chǎn)生，有些公司為了個人和集體利益，大肆包裝公司賬務(wù)信息以及數(shù)據(jù)，有的甚至運用會計做賬高手對公司賬務(wù)信息進行造假，有的為了個人利益通過偽造、變造會計資料，隱瞞銷售收入、虛增銷售成本、多提待攤費用、達到偷稅漏稅的目的。

《會計法》第十五條對會計借貸記賬法的規(guī)則賬簿登記提出了法律規(guī)范。賬簿登記，必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。會計賬簿應(yīng)當按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）在更正處蓋章使用電子計算機進行會計核算的，其會計賬簿的登記、更正，應(yīng)當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定1。

3.會計目標多元化發(fā)展增大了違規(guī)率

自我國家改革開放以來，國家經(jīng)濟發(fā)展日新月異，各類經(jīng)濟實體如雨后春筍般成立、我國和其他國家經(jīng)濟之間的交流與合作不斷加強跨國公司、國際企業(yè)等在國內(nèi)遍地開花。這就導致了會計目標的多元化和復雜性。導致了會計從業(yè)人員違規(guī)的幾率。

4.法律法規(guī)的滯后性

法律法規(guī)是會計從業(yè)人員的行為準則，但是日新月異的今天，會計信息和憑證都在發(fā)生著更替，但是一部專業(yè)性法律的形成又需要非常長的時間因此專業(yè)法往往滯后于會計實物中的法律問題，因此法律的這一特點就要求會計從業(yè)人員需要靈活變通處理。這也往往形成法律風險，并且更容易造成違法違規(guī)。

二、會計從業(yè)人員法律責任

依據(jù)我國現(xiàn)有的部門法以及實體法的相關(guān)規(guī)定會計從業(yè)人員在違反相關(guān)法律時需承擔與其罪相適應(yīng)的處罰。具體表現(xiàn)為：

1.民事責任

《注冊會計師法》第四十二條對會計從業(yè)人員的民事責任提出了具體規(guī)定，其具體內(nèi)容為“會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的應(yīng)當依法承擔賠償責任”。

《伍仲明、李宗煥等與管世宇、江門北斗會計師事務(wù)所有限公司侵權(quán)責任糾紛申請再審民事裁定書》雖然這個民事裁定書經(jīng)過再審不能成立違反注冊會計師法第十八條的規(guī)定，但是從這一個真實的案例中可以發(fā)現(xiàn)如果他真的違反了《中華人民共和國注冊會計師法》第十八條和第四十二條的規(guī)定，使會計從業(yè)人員的違法行為讓《審計報告》喪失了公正性和合法性那其就需要承擔相應(yīng)的民事責任。

2.刑事責任

會計從業(yè)人員因違反刑法等相關(guān)法律法規(guī)，對其追究刑事責任。會計從業(yè)人員因為自己的違法從業(yè)行為根據(jù)《中華入民共和國刑法》的相關(guān)規(guī)定，可以構(gòu)成，貪污罪、故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告罪等。

《王XX故意傷害及組織、領(lǐng)導黑社會性質(zhì)組織、賭博、尋釁滋事、敲詐勒索、非法采礦、強迫交易、非法持有槍支、窩藏、妨害作證、行賄、盜竊、故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告死刑復核刑事判決書》從中華人民共和國最高人民法院的死刑復核刑事判決書中關(guān)于故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告罪中進行分析具體內(nèi)容為：公司會計將銷售額達人民76204327.73元的會計資料（原始憑證、會計賬簿、財務(wù)報表）在公司鍋爐房內(nèi)全部燒毀。2009年9月，在公司領(lǐng)導的授意下，會計從業(yè)人員將公司下屬單位上報的真實財務(wù)報表及真實財務(wù)報表在在鍋爐房內(nèi)燒毀。

依據(jù)《會計法》第五條會計機構(gòu)、會計人員依照本法規(guī)定進行會計核算，實行會計監(jiān)督。任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務(wù)會計報告。以及《刑法》的相關(guān)規(guī)定：王XX犯故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告罪，判處有期徒刑三年。

3.行政責任

行政責任主要有吊銷會計從業(yè)資格證書、處罰款。對國家工作人員還可能有行政處分，所以為了避免行政責任，會計人員應(yīng)該嚴格按照有關(guān)規(guī)定進行會計處理，廉潔自律，客觀公正的進行會計處理，當然行政責任也是維護會計行業(yè)合理運行的必備條款，也對廣大會計人員作出了限制，規(guī)范了從業(yè)人員的行為，加強了會計的行業(yè)監(jiān)管力度，減少了從業(yè)人員違法犯罪的發(fā)生。

三、會計法律風險的防范措施

1.加強專業(yè)法律法規(guī)的學習

對會計從業(yè)人員進行會計年檢等會計從業(yè)人員進行常規(guī)教育時把相關(guān)會計法律法規(guī)知識加學習的內(nèi)容中。培養(yǎng)從業(yè)人員正確的法律責任意識。會計從業(yè)人員各個行業(yè)中財務(wù)工作的重要組成，其專業(yè)法律素養(yǎng)決定了從業(yè)人員在進行財務(wù)工作時其工作成果的質(zhì)量，因此對會計從業(yè)人員需從基礎(chǔ)上對會計人員進行相關(guān)的法律法律法規(guī)教育，明確其具體的工作職責和在進行會計實務(wù)中可能需要承擔的法律責任，從基礎(chǔ)上讓從業(yè)人員對自己的工作有了明確的認識。其次，需要對單位財務(wù)負責人進行相應(yīng)的財務(wù)類法律法規(guī)知識進行相應(yīng)的培訓。從從業(yè)人員、會計憑證提供人員、財務(wù)負責人、公司負責人等出發(fā)，讓會計從業(yè)風險從低到高進行法律風險防范。

2.加強行業(yè)職業(yè)道德教育

《中國注冊會計師獨立審計準則》、《會計法》等會計類法律法規(guī)對行業(yè)職業(yè)道德進行了相關(guān)規(guī)定，從業(yè)人員在進行從業(yè)時需格守客觀、獨立、公平、公正的職業(yè)道德?？梢姡瑫嫃臉I(yè)人員不僅僅需要對自己的職業(yè)有一個清醒的認識，還需要把會計職業(yè)道德情感、會計職業(yè)道德意志和會計職業(yè)道德信念和會計從業(yè)操守放在一個重要的位置。加強會計從業(yè)人員崗前職業(yè)道德教育，崗位職業(yè)道德繼續(xù)教育和會計職業(yè)道德教育的自我教育和修養(yǎng)。

3.記賬憑證等會計摘要填制風險防范

會計從業(yè)人員的會計工作的重要內(nèi)容就是填制、審核記賬憑證，財務(wù)登記、上報財務(wù)信息，財務(wù)監(jiān)督、但是因計算機的普及導致會計電算化的普及把會計從業(yè)人員原有的重復工作由計算機完成，這就要求會計從業(yè)人員加強計算機的填制記賬憑證等工作的法律的風險防范意識。

會計從業(yè)人員在進行填制記賬憑證等會計工作時，其更為重要的工作是明確參與經(jīng)濟活動的各個權(quán)利主體的責任問題，也就意味著在進行會計從業(yè)時一旦沒有處理好各個權(quán)利主體的責任問題，就有可能給自己帶來風險。

4.創(chuàng)立職業(yè)互助機構(gòu)

會計作為現(xiàn)代經(jīng)濟體制中的一個重要的組成和職業(yè)群體，其具有專業(yè)性、特殊性、高風險性、從業(yè)要求較高，因此也很容易出現(xiàn)錯誤疏漏，甚至違法等情況，有必要為會計從業(yè)人員建立一個互助機構(gòu)以幫助渡過難關(guān)以及給予相應(yīng)的幫助。

會計從業(yè)人員職業(yè)互助機構(gòu)宗旨是在商業(yè)活動、職業(yè)生涯及其他從業(yè)領(lǐng)域中幫助需要獲得法律、人權(quán)、福利待遇等方面需要幫助的會計從業(yè)人員，在會計從業(yè)人員中發(fā)揚友誼與團結(jié)的精神，加快服務(wù)精神和了解，為地區(qū)性的會計從業(yè)人員提供直接幫助為全國不同區(qū)域的會計從業(yè)人員提供援助。

總之，會計從業(yè)人員在進行從業(yè)時存在非常大的法律風險，同時在依法治國的大前提下，我國法律制度不斷完善如果會計從業(yè)人員學習不及時必然導致存在的法律風險不斷增加。因此應(yīng)該從學校、社會、單位、行業(yè)組織等方面給從業(yè)人員提供提升專業(yè)水平、法律素養(yǎng)和職業(yè)道德水準的機會，著力防范這些風險。

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作者單位：（云南大學旅游文化學院）