企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及對(duì)策研究

鄒劍珍

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企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及對(duì)策研究

鄒劍珍

摘要：全面預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的一種科學(xué)控制，通過全面的預(yù)測企業(yè)的生產(chǎn)成本支出情況，將企業(yè)的實(shí)際支出與預(yù)算進(jìn)行比較，從而調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃、控制企業(yè)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。從企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展角度來看，預(yù)算管理是必不可少的，全面預(yù)算管理在諸多運(yùn)營環(huán)節(jié)不可或缺。本文首先分析了全面預(yù)算管理的特點(diǎn)，并在透視其運(yùn)用過程中所存在問題的基礎(chǔ)上，總結(jié)并提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；全面預(yù)算管理；特點(diǎn)；問題；對(duì)策

全面預(yù)算管理是一種新的管理理念，也是企業(yè)內(nèi)部管理的一種重要控制方法，它依據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的可利用資源，通過合理的規(guī)劃和調(diào)度，來使企業(yè)管理活動(dòng)達(dá)到目標(biāo)，成功實(shí)現(xiàn)企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略。在全球經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和市場競爭日益激烈的背景下，集高效性、適用性、全面性和主動(dòng)性于一體的全面預(yù)算管理獲得了難得的發(fā)展機(jī)遇同時(shí)也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。近年來我國改革經(jīng)濟(jì)體制，使得企業(yè)的生存環(huán)境也在同步變化，實(shí)施全面預(yù)算管理必將遇到一些困難，這些困難大多數(shù)來自于這種管理模式固有的缺陷。因此，我們應(yīng)該在正確理解和評(píng)價(jià)企業(yè)全面預(yù)算管理的同時(shí)發(fā)揮其應(yīng)有的作用，解決企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題?？傊?，在企業(yè)經(jīng)營國際化和經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下如何正確實(shí)施全面預(yù)算管理，亟需我們研究和思索。

一、全面預(yù)算管理的特點(diǎn)和意義

全面預(yù)算管理有著自己的鮮明特點(diǎn)，首先是前瞻性，這也是全面預(yù)算管理的首要特征，它能幫助企業(yè)在市場競爭中保持競爭優(yōu)勢(shì)，同時(shí)也在規(guī)劃企業(yè)今后發(fā)展的方向，保證企業(yè)獲得先發(fā)優(yōu)勢(shì)不至于被淘汰；其次是綜合性，從字面上可以看到，全面預(yù)算管理是一種全面的管理模式，它考慮到所有可能對(duì)預(yù)算目標(biāo)產(chǎn)生影響的因素，并對(duì)這些因素進(jìn)行合理的控制和管理，來確保預(yù)算目標(biāo)更好地實(shí)現(xiàn)；最后是整體性，全面預(yù)算管理不像其他的預(yù)算方法，只能在小范圍內(nèi)進(jìn)行局部運(yùn)作，它需要整個(gè)企業(yè)的所有員工及其全體部門來協(xié)同執(zhí)行?？傮w來說，實(shí)施全面預(yù)算管理有以下三個(gè)方面的作用：

1.強(qiáng)化企業(yè)契約關(guān)系的重要方式。全面預(yù)算管理無疑是一種強(qiáng)化企業(yè)契約關(guān)系的有力工具，預(yù)算制定的目的在于解決企業(yè)內(nèi)部存在的矛盾及實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)在經(jīng)營過程中勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致投入和產(chǎn)出在企業(yè)不同部門或者利益主體中存在差異，而企業(yè)全面預(yù)算管理可以在基于大局的基礎(chǔ)上，為單個(gè)利益主體分配不同的指標(biāo)，因而對(duì)不同部門的投入、產(chǎn)出和效益有約定作用，這樣的一種管理模式很容易促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部契約關(guān)系的推進(jìn)和貫徹，深刻反映了契約關(guān)系的實(shí)質(zhì)。

2.實(shí)施激勵(lì)機(jī)制的重要手段。企業(yè)管理由分權(quán)、評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲等諸系統(tǒng)構(gòu)成，而預(yù)算編制是在不同利益主體充分協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，先明確目標(biāo)而后進(jìn)一步落實(shí)權(quán)利和責(zé)任的過程，這可以完善分權(quán)制的實(shí)施，并對(duì)評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲確定了相對(duì)應(yīng)的依據(jù)。而對(duì)預(yù)算的執(zhí)行以及考核評(píng)價(jià)，既是對(duì)各個(gè)主體實(shí)際業(yè)績與預(yù)算目標(biāo)的對(duì)比，也是對(duì)所確定的權(quán)利和責(zé)任落實(shí)的考核，并據(jù)此以內(nèi)部的獎(jiǎng)懲和激勵(lì)機(jī)制來對(duì)各個(gè)主體實(shí)行利益分配。

3.企業(yè)目標(biāo)的具體體現(xiàn)。因?yàn)槠髽I(yè)的長期目標(biāo)是全面預(yù)算管理制定的核心，所以預(yù)算的制定就是企業(yè)長期目標(biāo)的細(xì)化和具體化。各個(gè)執(zhí)行單位要做的就是將企業(yè)發(fā)展的總體方案具體落實(shí)下去，使之成為自己的工作目標(biāo)，與此同時(shí)監(jiān)督者只需要通過對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，就可以達(dá)到將企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行對(duì)標(biāo)的目的。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

我國企業(yè)對(duì)全面預(yù)算的管理還存在很多共性的問題，只有清楚全面地認(rèn)識(shí)到這些問題才能提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

1.預(yù)算管理無法調(diào)動(dòng)所有人。預(yù)算管理的執(zhí)行是整個(gè)企業(yè)的職責(zé)，而實(shí)際上大多數(shù)企業(yè)無法充分調(diào)動(dòng)起員工的積極性，甚至連領(lǐng)導(dǎo)自己都不重視。具體表現(xiàn)在：第一，關(guān)于預(yù)算的信息上級(jí)向下級(jí)傳達(dá)的太少。這會(huì)直接導(dǎo)致員工對(duì)預(yù)算的輕視和誤解，同時(shí)在幾乎毫不知情的情況下員工容易對(duì)預(yù)算工作不配合或者私下有怨言，這又會(huì)間接地降低執(zhí)行效率；第二，領(lǐng)導(dǎo)之中沒有專門負(fù)責(zé)預(yù)算管理的人員。預(yù)算隸屬于財(cái)務(wù)部門，這就導(dǎo)致了命令的執(zhí)行缺乏權(quán)威性，同時(shí)預(yù)算管理工作有一定的局限性，通常只在管理者和財(cái)務(wù)部門之間展開，沒有其它相關(guān)部門的協(xié)調(diào)和援助，突出體現(xiàn)在財(cái)務(wù)部門“孤軍奮戰(zhàn)”日夜加班。缺乏了部門與部門之間的良性合作就會(huì)導(dǎo)致預(yù)算工作脫離實(shí)際，應(yīng)該被承擔(dān)的責(zé)任和工作被各個(gè)部門相繼推脫。這種預(yù)算管理導(dǎo)致的結(jié)果是管理者和規(guī)劃者得不到真實(shí)的數(shù)據(jù)，那么無疑后繼工作就變得毫無實(shí)際意義可言。

2.編制方式有所欠缺。因?yàn)轭A(yù)算的制定就是企業(yè)長期目標(biāo)的細(xì)化和具體化，所以預(yù)算的編制對(duì)企業(yè)管理的重要性不言而喻。而目前企業(yè)全面預(yù)算所存在的突出問題是編制方法單一，且在編制過程中主觀性太強(qiáng)。比如，目前許多企業(yè)的預(yù)算編制過程是采用之前留下的數(shù)據(jù)為主體進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑隽炕蛘邷p量的編制手法，方法太簡單而且缺乏科學(xué)性。而有的企業(yè)則依賴手工進(jìn)行數(shù)據(jù)提取和分析，在企業(yè)的生存環(huán)境發(fā)生較大變化時(shí)會(huì)使得手工工作量劇增，不僅承擔(dān)工作的人員無法勝任還會(huì)使得企業(yè)各項(xiàng)與之有關(guān)的工作進(jìn)度變慢，最后各部門應(yīng)付了事，預(yù)算管理就變得“名存實(shí)亡”。

3.忽視了利潤以外其他預(yù)算的重要性。有些企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理科學(xué)性方面存在著很大的誤區(qū)，只重視對(duì)各個(gè)利益主體之間利潤的預(yù)算而忽視了其他預(yù)算的重要性。一些不與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益直接關(guān)聯(lián)的，比如在建工程、應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)等，因?yàn)樗麄兊牡匚槐绕髽I(yè)的營運(yùn)收入、支出和利潤方面的預(yù)算稍微低一些，所以很容易被管理者看成是不重要的預(yù)算。而且員工的工作意識(shí)很容易地就被管理者降低，故而對(duì)此類預(yù)算也開始采取消極應(yīng)付的態(tài)度，對(duì)相關(guān)的業(yè)務(wù)只做表面工作。這樣發(fā)展下去的直接結(jié)果是，全面預(yù)算管理因?yàn)橛行越档蛯?dǎo)致給企業(yè)發(fā)展帶來嚴(yán)重的負(fù)面影響。

4.考核與獎(jiǎng)罰制度不完善。目前很多企業(yè)存在的情況是各主管部門不明確自己預(yù)算的內(nèi)容是什么或者不明確本部門預(yù)算的額度在什么范圍，因?yàn)闆]有一個(gè)固定的范圍和恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)故而給管理者的考核帶來了許多困難，無法進(jìn)一步開展獎(jiǎng)罰工作。預(yù)算范圍的約束是企業(yè)預(yù)算的重要環(huán)節(jié)，很多企業(yè)的預(yù)算管理者沒有指定詳細(xì)的指標(biāo)分配，使得各個(gè)部門的責(zé)任范圍難以確認(rèn)。同時(shí)企業(yè)各主管部門的預(yù)算往往偏重于經(jīng)費(fèi)方面的預(yù)算，上級(jí)下達(dá)的約束只有對(duì)經(jīng)費(fèi)的約束，使得預(yù)算管理對(duì)于企業(yè)長期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)方面無法得以充分體現(xiàn)，僅限于經(jīng)費(fèi)部分。如此一來，考核和獎(jiǎng)罰必然會(huì)難以實(shí)施，這對(duì)企業(yè)管理者領(lǐng)導(dǎo)和管理員工非常不利，最后的結(jié)果是考核和獎(jiǎng)罰僅浮于形式，沒有起到輔助強(qiáng)化預(yù)算管理的作用。

三、企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的對(duì)策

1.加強(qiáng)對(duì)管理者的教育，提高管理者對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)。一個(gè)企業(yè)的發(fā)展方向由高層決定，具體落實(shí)發(fā)展計(jì)劃的工作由管理者自上往下傳達(dá)，所以管理者是企業(yè)發(fā)展目標(biāo)與基礎(chǔ)動(dòng)力之間的樞紐。因此，為了調(diào)動(dòng)所有員工參與預(yù)算的積極性，首先管理者自身要對(duì)預(yù)算有充分的認(rèn)識(shí)和足夠的尊重。正因?yàn)轭A(yù)算管理關(guān)系到員工的切身利益、企業(yè)的科學(xué)管理和企業(yè)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)，所以企業(yè)每個(gè)成員都應(yīng)該同心協(xié)力，領(lǐng)導(dǎo)加大支持的力度，主管部門加強(qiáng)協(xié)助，基層員工互相理解，讓企業(yè)凝聚力量協(xié)同前進(jìn)。通過預(yù)算管理形成的企業(yè)內(nèi)部團(tuán)結(jié)共進(jìn)、相互協(xié)作的氛圍還會(huì)影響到企業(yè)其他事務(wù)的處理，促進(jìn)企業(yè)整體管理水平和工作效率的提升。

2.提高預(yù)算編制的科學(xué)性。企業(yè)應(yīng)該推進(jìn)信息化建設(shè)的進(jìn)程，提高對(duì)高新技術(shù)的使用和對(duì)其重要性的認(rèn)識(shí)，改進(jìn)企業(yè)的預(yù)算編制方式使其更具科學(xué)性和靈活性。編制預(yù)算時(shí)，借助發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)收集更加全面和準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，范圍不應(yīng)囿于本行業(yè)，而是應(yīng)該分析總結(jié)各種案例來判斷市場的走向，從而尋找出最合適自己的發(fā)展之路。并以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為中心制定各個(gè)部門的詳細(xì)計(jì)劃，讓不同的部門改變各自為政的狀態(tài)，避免遇到問題時(shí)出現(xiàn)相互推諉的現(xiàn)象。企業(yè)管理軟件還應(yīng)實(shí)現(xiàn)信息共享的功能，提供各個(gè)部門信息輸入的接口，如此一來要做的工作就是基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和關(guān)鍵數(shù)據(jù)的校驗(yàn)，為預(yù)算變量定義出一個(gè)合理區(qū)間，并設(shè)計(jì)出標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算表、固定預(yù)算分析的形式，而其他事務(wù)移交給企業(yè)管理系統(tǒng)支完全，這樣就會(huì)大大地提高精確度，數(shù)據(jù)分割自然也會(huì)變得容易，預(yù)算的失效性也會(huì)大幅降低。

3.兼顧利潤之外的其他預(yù)算項(xiàng)目。為了幫助企業(yè)創(chuàng)造最大效益，注重營運(yùn)收入、支出和利潤等方面的預(yù)算自然無可厚非，但也不能因?yàn)檫^度重視其作用而忽視了其他方面的預(yù)算。任何一個(gè)科學(xué)的預(yù)算方法都是顧全大局協(xié)調(diào)共進(jìn)的，在注重主體的前提下兼顧其他，如果做不到的話就算可以贏得一時(shí)的利益也會(huì)給企業(yè)未來的發(fā)展埋下其他的隱患，在這一點(diǎn)上管理者應(yīng)當(dāng)給予充分的重視，應(yīng)該注意到其他的預(yù)算項(xiàng)目正常而且高效的運(yùn)行是主體預(yù)算正常進(jìn)行的有利保障，只有當(dāng)所有預(yù)算內(nèi)容都正常進(jìn)行時(shí)企業(yè)才可以最大限度地發(fā)展。

4.建立合理的考核和獎(jiǎng)懲機(jī)制。企業(yè)管理者制定一些合理的獎(jiǎng)勵(lì)措施，可以最大化地提升員工的工作積極性，最終促進(jìn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)高度重視獎(jiǎng)懲制度的完善，加大獎(jiǎng)懲的力度，促進(jìn)預(yù)算管理更好的實(shí)施。合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制可以起到事半功倍的效果，它不但可以強(qiáng)化企業(yè)管理的效果，同時(shí)也可以提升企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的執(zhí)行力度。而制定合理的考核標(biāo)準(zhǔn)是獎(jiǎng)懲機(jī)制運(yùn)行的前提，對(duì)于不同的部門應(yīng)設(shè)定不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)，這樣有利于將預(yù)算的執(zhí)行和控制進(jìn)行有機(jī)的的結(jié)合，充分發(fā)揮預(yù)算的導(dǎo)向作用。

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作者單位：（廣東省惠州工程技術(shù)學(xué)校）