會計電算化下的審計方法研究

佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院　高晶

?

會計電算化下的審計方法研究

佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院高晶

摘 要：當(dāng)前，我國審計工作進(jìn)入了一個全新的階段，但是現(xiàn)有電算化的審計方法已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢下的審計要求，所以，相關(guān)的審計人員必須不斷加快審計步伐。為了能夠適應(yīng)不斷變化的嚴(yán)峻的會計新形勢，就要從審計程序上下工夫，增強(qiáng)企業(yè)會計人員的防范意識。本文研究的主要內(nèi)容就是會計電算化下的審計問題，會計電算化審計中出現(xiàn)了各種各樣的問題，并在對這些問題進(jìn)行了詳細(xì)研究之后，為其提供了較為有效的解決辦法，從而為企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

關(guān)鍵詞：電算化審計風(fēng)險方法

1　會計電算化下的審計

1.1會計電算化的定義

隨著企業(yè)不斷發(fā)展與壯大，在企業(yè)內(nèi)部實行會計電算化已經(jīng)成為許多企業(yè)的潮流，甚至成為了企業(yè)不得不選擇的轉(zhuǎn)型之路。而會計電算化簡單來說就是將傳統(tǒng)會計轉(zhuǎn)換成一種新型的辦公方式，讓電腦成為其辦公的主要載體。企業(yè)成功實現(xiàn)了會計電算化之后，電算化成功替代了原來的人工會計，從而避免了人工會計可能會存在的一些漏洞和缺陷。隨著科技的發(fā)展，使用了幾千年的手工會計已經(jīng)成為歷史。

1.2會計電算化系統(tǒng)與傳統(tǒng)手工會計的比較

傳統(tǒng)的手工會計在最開始的時候主要通過建立相關(guān)的會計科目，進(jìn)行繁瑣的手工錄入，而電算化會計在最開始進(jìn)行推廣就是進(jìn)行相關(guān)會計軟件的安裝以及信息輸入。手工會計的賬面有總賬和明細(xì)賬，必須將明細(xì)賬準(zhǔn)確分布到各個賬戶。但是會計電算化，就不需要對中文相關(guān)科目進(jìn)行錄入，可以直接將代碼進(jìn)行設(shè)置，這樣對于初級入門的電算化操作人員來說十分方便。手工會計一般都是采用科目核算的方式，記賬方式以及相關(guān)憑證的處理都需要進(jìn)行多個環(huán)節(jié)的論證以及核對，從而在最大程度上降低舞弊概率。但是，在會計電算化中，一般都是采用每日記賬的方式來對相關(guān)信息進(jìn)行記錄，一般在同一臺計算機(jī)中進(jìn)行相關(guān)的操作以及信息的處理與共享。

2　會計電算化對審計的影響

2.1對審計技術(shù)的影響

以前的傳統(tǒng)會計中，紙質(zhì)的財務(wù)報表是會計工作的主要載體，所有的會計信息，在對所需要的會計信息進(jìn)行審計的過程中必須將大量的紙質(zhì)會計報表全部審查閱讀，所有的審計流程全部是由人來完成的，但是當(dāng)會計電算化在企業(yè)中不斷被普及之后，傳統(tǒng)的會計審計內(nèi)容和流程全部發(fā)生了改變，在整個會計電算化的審計過程中，電算化成為了整個審計內(nèi)容的關(guān)鍵，全部的審計工作內(nèi)容都由電腦來完成。目前，有許多國外的設(shè)計師采用一些其他的計算機(jī)的審計技術(shù)，用比較先進(jìn)的計算機(jī)審計軟件來取代單機(jī)以及多用戶情況下平臺的審計情況。

2.2對審計人員要求的改變

當(dāng)前，審計手段不斷創(chuàng)新，最新的審計方法也被不斷開發(fā)出來。企業(yè)基于自身的狀況，將傳統(tǒng)會計進(jìn)行改革，使其改革成會計電算化，而企業(yè)改革成會計電算化之后，許多工作內(nèi)容也發(fā)生了改變，整個會計行業(yè)的工作內(nèi)容都和以前的會計有著巨大差別。大量會計數(shù)據(jù)被存進(jìn)了電腦，尤其是多道程序進(jìn)行開發(fā)都增加了通訊網(wǎng)絡(luò)的工作，這就使得審計工作無論是在人員素質(zhì)還是軟件開發(fā)方面都必須有大的進(jìn)展和突破，才能夠保證會計電算化的不斷發(fā)展，新時期的會計電算化工作也才能邁上一個新的臺階。目前，我國的企業(yè)中無論是何種規(guī)模的企業(yè)幾乎都有自己的會計，這些會計在企業(yè)的創(chuàng)立初期立下了汗馬功勞。但是，我國當(dāng)前的企業(yè)情況已經(jīng)和改革開放初期的企業(yè)情況有著明顯的不同，繼續(xù)使用傳統(tǒng)會計來管理企業(yè)會計信息已經(jīng)不適合，傳統(tǒng)會計已經(jīng)不能適應(yīng)目前的經(jīng)濟(jì)潮流。除此之外，會計從業(yè)人員也必須具有能夠?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確分析和表達(dá)的能力，對于電算化軟件系統(tǒng)也必須具有詳細(xì)的了解，對于其輸入與輸出的控制必須能夠準(zhǔn)確把握，在對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的過程中必須能夠深刻地認(rèn)識到舞弊對于審計的危害。當(dāng)審計線索進(jìn)行改變、計算機(jī)運行速度發(fā)生變化、計算機(jī)精準(zhǔn)度發(fā)生變化時，都要求審計人員能夠更加準(zhǔn)確的檢查其審計步驟，對于信息數(shù)據(jù)處理能力的要求較高，審計人員必須熟悉相關(guān)的信息處理系統(tǒng)，對于所有的操作程序必須有準(zhǔn)確把握。計算機(jī)是會計操作的基本平臺，相關(guān)人員必須能夠熟練操作計算機(jī)，只有這樣才能對會計信息進(jìn)行準(zhǔn)確錄入和處理。

2.3對審計檔案的影響

目前，我國對于所有權(quán)與保管權(quán)有明確規(guī)定，而對于審計檔案來說，也主要涉及到這兩種權(quán)利。審計檔案也被分為永久檔案和短期檔案。所謂的短期檔案主要是指其從有效日開始最多可以保存十年；而永久檔案則是指檔案一旦生成便具備了永久屬性。雖然電算化有很多優(yōu)點，但是不可回避的是其也存在著一定的缺陷。而對于電算化信息的保存就是一個最大的難題。在信息的存儲方面，必須找到一種能夠安全高效的儲存會計信息的媒介，這種媒介必須質(zhì)量有所保障，同時價格低廉，但是通常電算化的信息都被存在可用磁盤內(nèi)，這些磁盤在長期存儲之下會發(fā)生故障，從而導(dǎo)致信息丟失，為整個存儲工作帶來毀滅性的災(zāi)難。所以相比于傳統(tǒng)會計，電算化會計的這一缺點也是無法回避的。

3　我國會計電算化審計存在的問題

3.1審計規(guī)范滯后

20世紀(jì)90年代初期，財政部頒發(fā)了關(guān)于會計核算問題的相關(guān)法律法規(guī)，這些法規(guī)的出臺從某種程度上規(guī)范了企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的一系列的會計問題的操作，并且也起到了一定的積極作用，在一定時期內(nèi)保證了我國企業(yè)的健康發(fā)展。但是，隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷進(jìn)步，上個世紀(jì)頒發(fā)的相關(guān)法律法規(guī)已經(jīng)不能適應(yīng)新時期新形勢的要求，并且無法滿足企業(yè)內(nèi)部會計電算化條件下的相關(guān)需求，所以，我們也必須結(jié)合當(dāng)前的實際情況來制定適合新時期會計發(fā)展的法律法規(guī)。

3.2審計人員綜合素質(zhì)較低

目前，我國人口中老齡化趨勢加重，企業(yè)當(dāng)中許多的會計人員也是年齡越來越大，而且在他們接受教育的時期計算機(jī)技術(shù)并不發(fā)達(dá)，所以他們對計算機(jī)技術(shù)接觸較少，即使懂得計算機(jī)技術(shù)，也是在工作以后才學(xué)會最基本的操作。但是對很多年輕的會計人員來說，雖然這部分人對電腦操作很熟練，但是對于深層次的操作計算機(jī)的相關(guān)知識卻十分缺乏，所以，通過計算機(jī)對會計信息進(jìn)行審計對于許多企業(yè)來說需要走的路還很長，因此，在運用計算機(jī)進(jìn)行審機(jī)工作，如何運用好計算機(jī)軟件成為了審計人員一大困境。

3.3缺乏完善的專業(yè)審計軟件服務(wù)市場

當(dāng)前，我國相關(guān)部門對于軟件的開發(fā)與研究較為遲緩，同時與其他的軟件比起來，其開發(fā)周期較長，隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，審計軟件的開發(fā)已無法適應(yīng)快速發(fā)展的步伐，造成其使用周期較短，加上開發(fā)軟件所賺取的利潤較少，導(dǎo)致了很少有公司愿意在開發(fā)軟件上面進(jìn)行投資，軟件功能薄弱、選擇性較少。根據(jù)審計軟件處理任務(wù)的不同，審計軟件分成了審計管理類軟件、審計作業(yè)類軟件、審計支持類軟件這三類軟件。審計管理類軟件是整套審計軟件的核心部分，能夠幫助審計工作順利、高效地進(jìn)行，它能夠為設(shè)計項目的評價、控制及計劃提供一定的支持。審計軟件是企業(yè)通過對現(xiàn)場進(jìn)行勘查后得出來的分析結(jié)果，取得結(jié)果后對其進(jìn)行詳細(xì)分析。審計支持類軟件是在整個審計過程中，包括審計設(shè)計、實施及終結(jié)這些過程提供信息支持的軟件。

4　加強(qiáng)會計電算化下審計研究的對策

4.1加強(qiáng)計算機(jī)舞弊的審計

在查詢電算化舞弊的過程中有很多的手段，但是總體來說通常都是對審計的內(nèi)部信息先進(jìn)行審查和評估，找到審計系統(tǒng)的關(guān)鍵點，然后根據(jù)計算機(jī)舞弊的相關(guān)手段特征及其內(nèi)部控制關(guān)系確定可能會出現(xiàn)的舞弊手段和舞弊情況，根據(jù)所掌握的信息進(jìn)行深入調(diào)查和查證，最后根據(jù)所掌握的信息撰寫出查證報告。對于審計人員來說，在計算機(jī)的舞弊中較為重要的一個環(huán)節(jié)就是發(fā)現(xiàn)作弊點，從這個點進(jìn)行突破，從而找到舞弊的有利證據(jù)。在輸入環(huán)節(jié)進(jìn)行的舞弊，相關(guān)會計人員輸入信息的過程中將數(shù)據(jù)篡改，從而謀取不當(dāng)利益。在這種情況下應(yīng)該加強(qiáng)對會計信息輸入的監(jiān)管，從而保證其數(shù)據(jù)信息不被篡改。

4.2加強(qiáng)審計專業(yè)人才的培養(yǎng)

全面實行會計電算化后，審計人員的工作量有所減少，但是壓力卻在不斷增大。審計人員在審計之前需要做的準(zhǔn)備工作有很多，對于計算機(jī)的內(nèi)部構(gòu)造必須要清楚地了解才能夠順利的開展一系列工作，也只有這樣才能把制度和計劃做得更為詳盡。在審計的過程中必須采用相關(guān)的計算機(jī)輔助程序來對其進(jìn)行應(yīng)用。當(dāng)前，我國的審計人員中知識結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重不足，許多傳統(tǒng)的會計人員對于電算化還是十分陌生，所以，審計機(jī)關(guān)必須能夠從不同的渠道和方位利用不同的手段讓審計人員擁有更為專業(yè)的知識。對于審計人員的培養(yǎng)包含許多方面，其中最重要的就是要對相關(guān)專業(yè)知識有所了解，不斷增強(qiáng)和豐富自身的知識層面，這里既包括對計算機(jī)財務(wù)知識的學(xué)習(xí)更新，也包括自身素養(yǎng)涵養(yǎng)的提升，只有充分做到了這兩點，才能夠適應(yīng)當(dāng)前電算化下審計工作的需求。

4.3充分利用計算機(jī)輔助審計技術(shù)和工具

當(dāng)前，信息技術(shù)不斷發(fā)展，人們對于計算機(jī)的依賴程度不斷增加，計算機(jī)已經(jīng)成為國民經(jīng)濟(jì)中無論是哪個企業(yè)都需要的必備工具，無論是什么單位，其在日常經(jīng)濟(jì)中的處理技術(shù)都向著信息化和無紙化發(fā)展。在這種情況下，計算機(jī)已經(jīng)成為企業(yè)辦公的重要資源，計算機(jī)掌握著信息化條件下許多的運行管理環(huán)節(jié)，這就使得原有的規(guī)則受到了十分大的挑戰(zhàn)。電算化處理是否安全，業(yè)務(wù)處理過程是否準(zhǔn)確，對于相關(guān)的應(yīng)用是否有效必須進(jìn)行多次測試才能夠有效。所以，內(nèi)部審計人員必須對一些手工填寫的單據(jù)能夠進(jìn)行處理，對于非程序控制和措施都必須借鑒甚至是采用原有的審計有效方法，對于一些固定的業(yè)務(wù)中的重要數(shù)據(jù)，都必須要根據(jù)相關(guān)規(guī)定和原則、通過計算機(jī)輔助技術(shù)對其進(jìn)行準(zhǔn)確處理。如今，企業(yè)經(jīng)營中會計電算化能夠為企業(yè)帶來更多的實惠，電算化之下企業(yè)的審計無論是從效率還是結(jié)果都比原有水平有了更大的突破。所以，企業(yè)必須不斷加強(qiáng)電算化下財務(wù)人員的審計水平，這也是企業(yè)實現(xiàn)快速發(fā)展的必經(jīng)之路。

5　結(jié)語

當(dāng)前，企業(yè)中會計電算化審計風(fēng)險還有很多，所以，我們必須不斷加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)，不斷加強(qiáng)對相關(guān)審計人員的培養(yǎng)，在意識形態(tài)方面不斷加強(qiáng)對政策法規(guī)的制定和完善，對于合理的電算化會計審計程序完善相關(guān)措施，利用合理的方法對審計工作和計算機(jī)操作有機(jī)結(jié)合，從而保證企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1] 王麗.信息系統(tǒng)審計師分析[J].哈爾濱工業(yè)大學(xué)學(xué)報，2014(07).

[2] 李昆.會計電算化下的審計研究[J].科技成果縱橫，2014(12).

[3] 劉蓉.超越會計的計算機(jī)審計[J].改革與戰(zhàn)略，2005 (3).

[4] 喬鵬，李湘蓉，等.電算化下的審計研究[M].北京：清華大學(xué)出版社，2014.

[5] JamesA.Hall.Information stems Auditing and assurance[M].South-Western College Publishing，2015.

中圖分類號：F239.1

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：2096-0298(2016)03(a)-051-03