營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的影響及策略研究

【摘要】我國近幾年實施的稅制改革，即：營業(yè)稅改增值稅，這項政策的實施有利于我國稅收體制的完善。通過改征增值稅，彌補了營業(yè)稅中的很多弊端，如：重復(fù)征稅的問題。重復(fù)征稅不但增加了納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，還會影響我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因此，營業(yè)稅改增值稅勢在必行。文章通過簡單分析營業(yè)稅和增值稅各自的優(yōu)劣以及稅制改革對企業(yè)的影響，并提出有效的應(yīng)對策略，希望對企業(yè)的發(fā)展提供幫助。

【關(guān)鍵詞】營業(yè)稅；增值稅；營改增；企業(yè)影響；稅制改革；財務(wù)制度

自從改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得了輝煌的成績，市場經(jīng)濟(jì)體制也日趨完善。然而，就目前而言，我國稅收體制仍然存在一系列問題，亟待改進(jìn)和完善。2012年，“營改增”在我國開始實行，即：營業(yè)稅改征增值稅。稅制改革的目的是為了改善以往稅收制度中的弊端，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而加快我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

一、“營改增”的優(yōu)劣勢分析

（一）營業(yè)稅

稅制改革之前，地方財政收入大部分都來自于營業(yè)稅，其稅率比較低，不僅對經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著強大的推動作用，而且，還有利于企業(yè)不斷完善其經(jīng)濟(jì)管理模式，提高管理水平，然而，營業(yè)稅也存在很多弊端，具體如下：

第一，重復(fù)征稅、累計稅負(fù)。營業(yè)稅的征收對象主要是商品及勞務(wù)課稅，其計稅的根據(jù)為營業(yè)總額，商品在流轉(zhuǎn)的過程中進(jìn)行多次征稅，或?qū)ν簧唐?，課征各種稅收。重復(fù)征稅極為嚴(yán)重。而且，若商品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增加，那么稅負(fù)也會逐漸增加，即：累計稅負(fù)。以物流業(yè)為例，其流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)：運輸、裝卸、包裝、流通等，在流轉(zhuǎn)的各個環(huán)節(jié)中，若前面環(huán)節(jié)已經(jīng)征稅，后面環(huán)節(jié)仍要根據(jù)營業(yè)總額再次征稅。

第二，制約服務(wù)業(yè)發(fā)展。由于營業(yè)稅重復(fù)征稅的特點，企業(yè)為盡可能的減少納稅，或逃避納稅，就采取一系列措施簡化流通環(huán)節(jié)，這就導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)變，呈現(xiàn)“一站式”的趨勢，這種模式對于社會分工的合理化極為不利。在當(dāng)今時代背景下，若要實現(xiàn)服務(wù)業(yè)的繁榮發(fā)展，必須向著市場化和專業(yè)化轉(zhuǎn)變，顯然，傳統(tǒng)經(jīng)營模式已經(jīng)不能適應(yīng)社會發(fā)展的要求，且對當(dāng)今服務(wù)業(yè)發(fā)展產(chǎn)生極大的制約。

第三，導(dǎo)致增值稅抵扣鏈的中斷。稅制改革之前，增值稅的征收范圍并非覆蓋所有的行業(yè)，其中就包括：交通運輸業(yè)、服務(wù)業(yè)。這兩大行業(yè)與生產(chǎn)存在密不可分的關(guān)系，商品從生產(chǎn)到流通，無不與這兩大行業(yè)緊密相關(guān)，從而導(dǎo)致增值稅抵扣鏈被切斷。在《增值稅暫行條例》中，規(guī)定商品從生產(chǎn)到流通的各個環(huán)節(jié)中，如果需要支付運輸費，那么能夠抵扣一定的進(jìn)項稅額。這項規(guī)定在側(cè)面指出了交通運輸業(yè)不應(yīng)該被列為營業(yè)稅的征收對象。

第四，不利于征收管理。由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步越來越快，企業(yè)面臨的市場競爭也日以殘酷，為盡可能的占有市場，企業(yè)不斷的改進(jìn)銷售形式，其靈活性越來越高，如：混合銷售、兼營銷售。這兩種銷售形式在當(dāng)今企業(yè)中的應(yīng)用已非常的廣泛，據(jù)增值稅相關(guān)條例規(guī)定，在兼營銷售模式中，對于非增值稅項目和貨物，應(yīng)該分別核算其營業(yè)額；對于沒有分別核算的，應(yīng)該由稅務(wù)機關(guān)，核算貨物銷售額，對于納稅人而言，一般來說都不能真正的將銷售額和營業(yè)額區(qū)分開來，甚至還會鉆稅法漏洞的空子，進(jìn)行逃稅，稅法權(quán)威性遭到嚴(yán)重的蔑視和踐踏。

（二）增值稅

營業(yè)稅改增值稅以來，充分發(fā)揮了其強大的優(yōu)勢，提高了企業(yè)的總體市場競爭力，加快了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其具體優(yōu)勢如下：

第一，保持稅收中性。稅收中性：市場運行機制不受征稅的影響。對于增值稅來說，其計稅是以增值額為依據(jù)的，增值額的含義：在生產(chǎn)商品的過程中，新創(chuàng)造的價值額，其中并不包含勞務(wù)價值額和消耗的生產(chǎn)資料。所以，在商品的流動過程中，不會出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，而且，還能夠發(fā)揮出市場優(yōu)化資源配置的作用，并不在征稅的過程中受到絲毫影響。

第二，稅收收入彈性好。在西方經(jīng)濟(jì)論中，稅收收入彈性的含義是：稅收收入變化與經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況的比率。對于增值稅而言，其收入規(guī)模和國民收入規(guī)模的比值基本上能夠保持穩(wěn)定，這就是其稅收彈性好的具體體現(xiàn)。因為我國各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，這就要求稅收必須具備良好的彈性，當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢頭良好時，提高稅收收入，降低納稅人可支配收入，避免出現(xiàn)投資過熱；當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于衰敗期時，降低稅收收入，提高納稅人可支配收入，以便刺激消費。

第三，征收管理嚴(yán)格。增值稅與營業(yè)稅的一個不同之處就是：前者采用購進(jìn)扣稅法，且憑票抵扣，這種做法的好處是可以使購銷單位互相牽制。增值稅的抵扣由稅務(wù)機關(guān)核定，使用的方法是交叉稽核。若針對進(jìn)項稅額的抵扣進(jìn)行申報，然而在納稅期內(nèi)，卻沒有申報銷項稅額，那么對于稅務(wù)機關(guān)來說，將不會抵扣進(jìn)項稅。這種做法使得征收管理更為嚴(yán)格，逃稅漏稅現(xiàn)象大大減少，節(jié)約了征收成本。

第四，推動外貿(mào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。當(dāng)前，實施增值稅的國家越來越多，經(jīng)統(tǒng)計高達(dá)170個，增值稅的不斷完善，能夠?qū)崿F(xiàn)與國際業(yè)務(wù)處理方法的同步，從而為我國吸引大量外商前來投資。而且，在出口貿(mào)易中，不征收增值稅，增加了外資企業(yè)的出口，極大的推動著外貿(mào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高國內(nèi)企業(yè)在國際市場上的競爭力和影響力。對于營業(yè)稅的諸多弊端，增值稅都能相應(yīng)的彌補，然而，增值稅也有不足之處，那就是只抵扣物化成本，而不抵扣人力成本，這對以人力成本為主的企業(yè)極為不利。而且，對于金融保險業(yè)來說，其進(jìn)項稅額抵扣的界定存在很大的困難。

二、“營改增”對企業(yè)的影響

（一）影響企業(yè)稅負(fù)

第一，影響租賃服務(wù)業(yè)稅負(fù)。稅制改革之前，服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅，企業(yè)為擴(kuò)大經(jīng)營而購買的相關(guān)設(shè)備，所產(chǎn)生的進(jìn)項稅額不予抵扣，使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)大大增加，對于租賃服務(wù)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生極大的制約。稅制改革之后，作為增值稅的征收對象，雖然與營業(yè)稅相比，稅率提高至 ，然而，國家相關(guān)部門做出如下批示：對于租賃服務(wù)業(yè)的納稅人，實行即征即退政策，即：以 的增值稅率征稅后，針對 以外的，實施即征即退政策。而且，對于租賃企業(yè)來說，其進(jìn)項稅額可以抵扣絕大部分，所以，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)大大減少。

第二，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（租賃以外）稅負(fù)影響。從稅制改革試點中現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)來看，雖然稅率大大的提高了，但由于能夠抵扣大量的進(jìn)項稅額，所以，大多數(shù)服務(wù)業(yè)稅負(fù)，與稅制改革前相比，會有所下降。然而，在服務(wù)業(yè)中，也有稅負(fù)增加的。這類服務(wù)業(yè)基本都有相同的特點，即：技術(shù)和知識是企業(yè)價值的主要來源，也是企業(yè)生存的根本，對于這類企業(yè)來說，不僅增值額大，而且銷項稅額高；更重要的是，由于企業(yè)經(jīng)營無需購買大量原材料，所以，也就沒有大量的進(jìn)項稅額能夠抵扣，因此，這類服務(wù)業(yè)的稅負(fù)會有所增加。

第三，影響交通運輸業(yè)稅負(fù)?！盃I改增”之前，對于交通運輸業(yè)而言，其營業(yè)稅率為 ，改征增值稅后，其稅率為 ，從試點實行效果來看，在交通運輸行業(yè)內(nèi)，企業(yè)稅負(fù)要高于稅改前。據(jù)相關(guān)機構(gòu)披露，若要降低交通運輸企業(yè)的稅負(fù)，那么需要抵扣的成本，必須達(dá)到企業(yè)營業(yè)收入的 。對于交通運輸業(yè)來說，雖然其購買的設(shè)備以及燃油等，可以抵扣其進(jìn)項稅額，然而，對于這些設(shè)備而言，不但購買的成本高，而且擁有極長的使用時間，因此，設(shè)備的更新次數(shù)并不多，進(jìn)項稅額的抵扣自然也不多；而且，對于購買的燃油而言，進(jìn)行抵扣的前提是必須要有增值稅專用發(fā)票。因此，對于交通運輸業(yè)來說，稅制改革增加了其稅負(fù)。

（二）影響企業(yè)定價

企業(yè)定價策略：企業(yè)綜合考慮影響定價的各種因素，從而使定價具有交易雙方雙向決策特征。在交易市場上，價格是最靈活的因素，具有不可確定性，直接關(guān)系著交易成敗。所以，在定價的過程中，企業(yè)應(yīng)該針對產(chǎn)品成本進(jìn)行科學(xué)精密的分析，結(jié)合市場供求情況，正確判斷消費者接受能力，從而對產(chǎn)品做出合理的定價。從營業(yè)稅和增值稅的特點來看，前者屬于價內(nèi)稅，后者屬于價外稅。在稅制改革之前，定價往往采用價稅合一，即：稅價包含在價格中；稅制改革之后，如果產(chǎn)品成本不變，而且市場供求以及結(jié)構(gòu)也沒變，那么是否選擇增加報價，需要對市場反應(yīng)進(jìn)行深入的觀察；如果企業(yè)選擇增加報價，那么消費者就會承擔(dān)一定的增值稅稅負(fù)，若消費者剛好也是增值稅的納稅人，則對雙方都有利；反之，消費者會有所抵觸，從而影響消費選擇，最終使企業(yè)銷售量大大降低，市場競爭力減弱；如果不選擇增加報價，那么就意味著增值稅稅負(fù)由企業(yè)內(nèi)化，從而使稅收負(fù)擔(dān)大大加重，相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)收入也會大大降低。所以，稅制改革后，增加了企業(yè)定價的難度。

（三）影響會計分析

第一，改征增值稅后，成本費用并不列入其內(nèi)，這就使得稅金支出的真正內(nèi)涵被掩蓋，而且導(dǎo)致其分析項目大大減少。第二，增值稅的收支屬于現(xiàn)金流動的具體體現(xiàn)，然而，在現(xiàn)金流量表中，卻并不能進(jìn)行反映；而且，就上市公司而言，在其財務(wù)數(shù)據(jù)中，通常都不包含增值稅額。第三，從營業(yè)稅和增值稅的特點來看，前者屬于價內(nèi)稅，后者屬于價外稅，若總價款不發(fā)生變化，那么改征增值稅后，在會計報表中，計入的收入數(shù)額會有所降低，企業(yè)獲得的業(yè)績感也會下降。

三、“營改增”企業(yè)的應(yīng)對措施

（一）做好稅務(wù)籌劃，爭取財政支持

稅制改革之后，企業(yè)應(yīng)該積極采取措施應(yīng)對改革的影響，做好稅務(wù)籌劃是企業(yè)的首要任務(wù)。針對涉稅業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)該預(yù)先籌劃，設(shè)計出完善的納稅操作計劃，唯有如此，企業(yè)才能獲得最大的稅后利益。任何一項制度的改革都不是一蹴而就的，它需要很長時間才可以完成轉(zhuǎn)換過程，“營改增”自然也不例外，在稅制改革的過程中暴露除了很多的問題，這些問題的解決需要在實踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗，尋找客觀規(guī)律，不斷的調(diào)整和完善，這一切都離不開納稅籌劃工作。對于企業(yè)經(jīng)營者而言，需要做好以下三個方面，即：第一，針對企業(yè)經(jīng)營具體狀況，進(jìn)行深入分析并做到充分的了解，加強和財務(wù)人員的溝通，并征求專家看法，制定出一套完善的經(jīng)營方案，確保稅后利益的最大化。第二，實時掌握社會動態(tài)，時刻關(guān)注稅收政策，加強和政府的交流，積極反映稅制改革后企業(yè)面臨的問題，爭取得到財政支持，享受稅收優(yōu)惠。第三，申請財政補貼。稅務(wù)部門應(yīng)該嚴(yán)格審查程序，針對滿足要求的企業(yè)，給予一定的財政補貼。如此，企業(yè)就能夠降低稅收負(fù)擔(dān)。

（二）合理選擇定價策略

企業(yè)稅負(fù)有兩大重要的影響因素，即：市場競爭者、生產(chǎn)成本。有鑒于此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到以下四點：第一，實時掌握市場信息，進(jìn)行市場調(diào)研，充分了解消費者消費能力，掌握其對產(chǎn)品的心理價格。第二，針對競爭對手進(jìn)行深入的研究，包括：產(chǎn)品價格、企業(yè)規(guī)模、稅負(fù)等，通過與自身企業(yè)的對比，找出自身的不足之處，從而完善自身的經(jīng)營模式，調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)。第三，加強與老客戶的交流，針對稅制改革后企業(yè)面臨的問題，向老客戶進(jìn)行詳細(xì)地闡述，從而獲得老客戶的支持，并征求老客戶的意見，共同解決問題。第四，企業(yè)在開展經(jīng)濟(jì)活動時，應(yīng)該充分重視成本的消耗，針對產(chǎn)品進(jìn)行準(zhǔn)確的定位，采用科學(xué)的價格策略。

（三）提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力

稅制改革對企業(yè)造成了重大的影響，財務(wù)部門首當(dāng)其沖?！盃I改增”不但影響著稅負(fù)問題，還對會計核算產(chǎn)生著重大的影響，財務(wù)人員專業(yè)能力亟待提高。具體做法如下：第一，企業(yè)應(yīng)充分重視財務(wù)人員的教育，針對“營改增”的變化展開培訓(xùn)，加深財務(wù)人員對稅制改革的理解，提高其知識水平和業(yè)務(wù)水平。第二，財務(wù)人員應(yīng)該注重自我能力的提高，充分了解稅制改革的政策，并盡快掌握業(yè)務(wù)知識。唯有如此，在稅制改革的過渡期內(nèi)，企業(yè)才能夠享受到政策的扶持，從而提高企業(yè)的市場競爭力，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（四）完善財務(wù)制度

企業(yè)應(yīng)對稅制改革，應(yīng)當(dāng)結(jié)合國家政策，不斷的完善財務(wù)制度，否則的話，企業(yè)可能面臨風(fēng)險。具體做法如下：第一，確保會計核算的科學(xué)精確，為企業(yè)納稅提供可靠依據(jù)。若要實現(xiàn)會計核算的科學(xué)精確，首先應(yīng)該充分了解稅務(wù)環(huán)境，采用分別核算的方法，對相關(guān)項目進(jìn)行深入的分析。第二，規(guī)范增值稅發(fā)票管理。對于增值稅的納稅人來說，可以進(jìn)行一定的抵扣，增值稅發(fā)票直接關(guān)系著企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)必須規(guī)范增值稅發(fā)票管理，還可以建立防盜系統(tǒng)，避免其丟失。而且，針對增值發(fā)票知識，企業(yè)還應(yīng)該對財務(wù)人員進(jìn)行教育，使增值稅發(fā)票的開具嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行，從而有效地規(guī)避增值稅發(fā)票風(fēng)險。第三，針對增值稅發(fā)票開具工作，應(yīng)該建立完善的監(jiān)督機制，保證發(fā)票的有效性，從而避免經(jīng)濟(jì)損失。

四、結(jié)語

總體而言，稅制改革有利于企業(yè)發(fā)展，企業(yè)應(yīng)牢牢抓住發(fā)展的契機，采取有效的措施應(yīng)對稅制改革的影響，不斷的完善財務(wù)制度，提高財務(wù)管理水平，制定出合理的定價策略，降低企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)競爭力，最終實現(xiàn)企業(yè)的繁榮發(fā)展。

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作者簡介：張萍（1994-），女，重慶人，本科在讀，研究方向：會計。