財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為及其防范研究

【摘要】在追求物質(zhì)豐富的社會(huì)，追求經(jīng)濟(jì)利益是企業(yè)的目標(biāo)。企業(yè)常常利用非法手段進(jìn)行對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的粉飾，致使企業(yè)的財(cái)務(wù)信息報(bào)表不合規(guī)，從而影響了企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展，因此需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的行為進(jìn)行防范。財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾行為關(guān)系著一個(gè)企業(yè)高至最高管理層，低至最底層的工作人員，如果報(bào)表被粉飾，必將引起諸多的社會(huì)問(wèn)題和法律問(wèn)題，從而影響社會(huì)秩序的正常運(yùn)營(yíng)。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表；粉飾行為；防范研究；職業(yè)道德建設(shè)；內(nèi)部控制

一、引言

財(cái)務(wù)報(bào)表的信息是將一系列各個(gè)方面所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以系統(tǒng)的分類、匯總，并加以管理，從而反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。財(cái)務(wù)報(bào)表信息關(guān)系著企業(yè)的每一個(gè)人。如企業(yè)所有者，對(duì)其投資的盈利狀況；企業(yè)債權(quán)人關(guān)心著企業(yè)是否有足夠的償債能力和支付能力；企業(yè)管理者必須對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面進(jìn)行全面的掌握，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)的狀況，償還債務(wù)的能力，盈利情況以及對(duì)社會(huì)作出貢獻(xiàn)的能力；政府經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)則需要依照財(cái)務(wù)報(bào)表分析，分析出企業(yè)是否存在著不合法的行為，是否有滋生浪費(fèi)資源財(cái)產(chǎn)的情況；商品和勞務(wù)供應(yīng)商則通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)考慮企業(yè)是否有足夠的償還債務(wù)的能力，考慮是否繼續(xù)與該企業(yè)合作；公司雇員則通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)注公司是否贏利，我們是否可以繼續(xù)保留崗位或獲取更多的薪水；而社會(huì)公眾通過(guò)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)選擇是否投資，是否有就業(yè)的機(jī)會(huì)。諸如此，足以證實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性，然而財(cái)務(wù)報(bào)表被粉飾了呢？

二、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的基本內(nèi)容

財(cái)務(wù)報(bào)表在公司管理中起著至關(guān)重要的作用，它可以幫助公司做出正確的選擇，制定合理的融資渠道和籌集方案。為企業(yè)有效控制成本和制定合理營(yíng)銷戰(zhàn)略提供依據(jù)，而財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為是什么意思呢？

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的含義

說(shuō)到財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的含義，我們先引進(jìn)一段小插曲?！顿Y本的故事》紀(jì)錄片第十九集講到伯納德·麥道夫利用新客戶的錢為老客戶支付利息，然而基金沒(méi)有任何投資，詐騙了2400多個(gè)富人機(jī)構(gòu)，詐騙金額達(dá)到500億美元，這種借新債還舊債，債債不還；拆東墻補(bǔ)西墻，墻墻不倒的世紀(jì)騙局，怎么能讓眾人蒙騙，源于良好的口碑，超額的回報(bào)，有權(quán)勢(shì)得到客戶。麥道夫用古老的龐氏騙局編織處一個(gè)驚世騙局；讓人們?cè)诶娴恼T惑下，忘掉了最基本的常識(shí)，其根本原因在于粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，讓投資人深信購(gòu)買麥道夫基金是長(zhǎng)盛不衰的，那么財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾是何意思呢？

報(bào)表粉飾行為是說(shuō)企業(yè)不以道德觀念作為標(biāo)尺，而為了追求經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)進(jìn)行違規(guī)違法操作，再加以合法的名義來(lái)冠名。通過(guò)會(huì)計(jì)人員利用非正常途徑來(lái)蒙蔽公眾，達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營(yíng)成果，掩飾社會(huì)各界的眼睛，做出的一種違規(guī)會(huì)計(jì)行為方法。簡(jiǎn)單的說(shuō)就是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表所列出的數(shù)據(jù)進(jìn)行非合法手段，人為操縱，達(dá)到理想要求。

（二）是誰(shuí)粉飾了財(cái)務(wù)報(bào)表

據(jù)統(tǒng)計(jì)者調(diào)查，大多數(shù)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾現(xiàn)象都要高級(jí)管理人員的參與，存在粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為，其中包括公司的首席執(zhí)行官和財(cái)務(wù)總裁都參與其中。按照有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)的首席執(zhí)行官是公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的主謀，也就是說(shuō)是“罪魁禍?zhǔn)住?，然后是?cái)務(wù)總裁和財(cái)務(wù)主管，其他副總?cè)藛T，非執(zhí)行董事，首席運(yùn)營(yíng)官，通過(guò)數(shù)據(jù)可以分析出財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的主要對(duì)象是高級(jí)管理人員，而且基本上都是處于企業(yè)最高職位的相關(guān)責(zé)任人。

（三）為什么要粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表

目前有的企業(yè)所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表并不是真正提高管理水平，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)的實(shí)現(xiàn)，而是為了實(shí)現(xiàn)“領(lǐng)導(dǎo)工程，形象工程”；也有一些企業(yè)出于攀比心理和競(jìng)爭(zhēng)需要進(jìn)行粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，甚至有一些企業(yè)為了炒作，期望在資本市場(chǎng)中獲利。

是什么驅(qū)使著高級(jí)管理負(fù)責(zé)人進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾呢？

1.避免體現(xiàn)出財(cái)務(wù)上的虧損或者想要獲取財(cái)政支持。

2.想要賺取豐富的金錢或?yàn)榱俗尭嗟墓娺M(jìn)行企業(yè)投資，達(dá)到提高股票價(jià)格的目的。

3.故意掩飾公司的資產(chǎn)被個(gè)人占用。

4.為了獲得上市資格或者不被摘牌。

不止以上幾點(diǎn)，信息不對(duì)稱、外部監(jiān)管不力也會(huì)引誘企業(yè)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行違規(guī)操作。說(shuō)到這里，財(cái)務(wù)報(bào)表信息被粉飾其詳細(xì)的因素有如下幾點(diǎn)：業(yè)績(jī)考核，信貸資金，商業(yè)信用，上市及配股，“殼資源”的保留，減少納稅和政治動(dòng)機(jī)等。

（四）怎樣粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表呢？

粉飾企業(yè)的報(bào)表具體表現(xiàn)的情勢(shì)有：

1.通過(guò)編制虛假的會(huì)計(jì)憑證，編制虛假的會(huì)計(jì)賬簿和其他資料。編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者直接篡改財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表不真實(shí)、不合法，表面上看去“風(fēng)光無(wú)限”，其實(shí)，實(shí)際上早已“傷痕累累”，以此來(lái)誤導(dǎo)和欺騙會(huì)計(jì)資料信息使用者，玩弄社會(huì)公眾于“鼓掌之中”。

2.不實(shí)事求是的編制原始憑證。例如某公司的會(huì)計(jì)人員利用一份發(fā)票上的字體不是很清晰明了，僅有小寫數(shù)據(jù)，卻沒(méi)有大寫數(shù)據(jù)的發(fā)票。會(huì)計(jì)人員在數(shù)據(jù)為“30.83”元的數(shù)據(jù)的前面增加了兩個(gè)“1”，就把“30.83”改為了“1130.83”，緊接著又按照“1130.83”的金額填寫了大寫金額，而且在財(cái)務(wù)處進(jìn)行了順利的報(bào)銷金錢。

3.編制虛假的單據(jù)，獲取資金，私自設(shè)立“保險(xiǎn)柜”。某企業(yè)冒著購(gòu)置某種商品為幌子，編制假的發(fā)票，獲取現(xiàn)金，私自安置，用在不正當(dāng)?shù)闹С?。某公司按照?guī)定應(yīng)該在年末中體現(xiàn)出業(yè)務(wù)招待費(fèi)為三十萬(wàn)，可是該公司在半年內(nèi)已經(jīng)使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)高達(dá)二十萬(wàn)元，會(huì)計(jì)人員為了讓年末的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不超過(guò)預(yù)期的金額三十萬(wàn)元，該公司的單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)主管人員便想方設(shè)法計(jì)謀，用報(bào)銷商品支出為由，獲得資金，用在花費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出。接著，會(huì)計(jì)人員從商店通過(guò)非法途徑取得了一份空白發(fā)票，會(huì)計(jì)人員自己編織了一份假的數(shù)據(jù)壹拾萬(wàn)元的空白發(fā)票，借此來(lái)虛假減縮業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出。

4.不依照合法合規(guī)的程序和步驟獲取假的發(fā)票。例如1998年浙江省金華縣虛開增值稅專用發(fā)票，并依法進(jìn)行嚴(yán)肅查處懲力。這個(gè)案例是全國(guó)虛假開設(shè)發(fā)票金額最高的案例，金額高達(dá)63.1億元。這個(gè)驚人的金額讓全國(guó)社會(huì)各界驚目，引起了很大的轟動(dòng)。

5.編制合并報(bào)表時(shí)弄虛作假。例如某公司在編制合并報(bào)表時(shí)與所屬的子公司的內(nèi)部銷售收入未做抵消，而只是簡(jiǎn)單的相加，造成虛增利潤(rùn)，虛增業(yè)績(jī)，信息嚴(yán)重失真。還有的公司在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)將倒閉的子公司劃分為合并的項(xiàng)目中去，從而使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失去真實(shí)性。

6.涂抹會(huì)計(jì)憑證，取得利潤(rùn)差額。例如某企業(yè)的單位負(fù)責(zé)人李某一意孤行想把自己的事業(yè)做大做強(qiáng)，故將國(guó)家的法律不屑一顧，玩弄于股掌之中。李某將自己出國(guó)的經(jīng)歷注冊(cè)了注冊(cè)資本為兩億的一個(gè)外商投資公司。注冊(cè)資金按期還未到位，李某就授意，指使會(huì)計(jì)人員拿一次出資證明進(jìn)行涂改復(fù)印，弄成了一份虛假的憑證證明，以此來(lái)逃脫審計(jì)人員的審查。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的防范研究

（一）報(bào)表粉飾行為產(chǎn)生什么危害呢？

1.股票市場(chǎng)具有放大效應(yīng)。我們都應(yīng)該很清楚股票市場(chǎng)是一種高風(fēng)險(xiǎn)，高收益的一種投資方式，投資者根據(jù)企業(yè)所列出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告表來(lái)分析公司的經(jīng)營(yíng)狀況，預(yù)測(cè)未來(lái)的股票走勢(shì)，一旦公司的財(cái)務(wù)報(bào)告被粉飾，即出現(xiàn)隱瞞公眾的信息，出現(xiàn)虛假不真實(shí)的報(bào)告，股民錯(cuò)誤的認(rèn)為該公司的發(fā)展前景好，而一味地購(gòu)買該公司的股票，導(dǎo)致股票市場(chǎng)出現(xiàn)瘋狂搶購(gòu)的熱潮，股票市場(chǎng)由此具有放大效應(yīng)。

2.影響資本市場(chǎng)的穩(wěn)定。黃嵩所編著的《資本市場(chǎng)學(xué)》中是這樣定義資本市場(chǎng)的。資本市場(chǎng)是指長(zhǎng)期（成熟期在一年以上）金融工具交易市場(chǎng)，是資本配置的主要場(chǎng)所，也是金融體系的兩大組成部分之一。資本市場(chǎng)交易的工具有股票、債券、投資基金、衍生金融工具。為何會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾會(huì)擾亂資本市場(chǎng)的穩(wěn)定呢？因?yàn)殄e(cuò)誤的、不真實(shí)的、不準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)表信息會(huì)使籌資者、投資者、個(gè)人投資者、證券投資基金、商業(yè)銀行、養(yǎng)老基金、保險(xiǎn)公司、企業(yè)及政府等作出錯(cuò)誤的判斷，從而影響著資本市場(chǎng)的穩(wěn)定。

（二）發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的思路探研

1.是否存在不良的資產(chǎn)。這里所說(shuō)的不良資產(chǎn)包括待處理財(cái)產(chǎn)損益、待攤費(fèi)用、累計(jì)折舊、待處理固定資產(chǎn)減值損失、應(yīng)收賬款、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益、固定資產(chǎn)清理、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。一方面如果公司的不良資產(chǎn)合計(jì)總額超過(guò)公司的凈資產(chǎn)，則說(shuō)明該公司的經(jīng)營(yíng)狀況存在問(wèn)題，表明該公司存在虛增利潤(rùn)，浮夸業(yè)績(jī)的現(xiàn)象。另一方面，如果公司的不良資產(chǎn)的增加幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)公司利潤(rùn)總額增加額的幅度，則說(shuō)明該公司的財(cái)務(wù)狀況存在“水分”。

2.是否存在關(guān)聯(lián)交易。由裘益政主編的《財(cái)務(wù)管理案例》中提到“五糧液公司的關(guān)聯(lián)交易與實(shí)際理財(cái)目標(biāo)”，在展開論述前，我們先搞清楚關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的概念。關(guān)聯(lián)方是指在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方控制，共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制，共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)交易是指關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，不論是否取得價(jià)款。五糧液股份有限公司通過(guò)關(guān)聯(lián)交易向五糧液集團(tuán)輸送利益，損害其他相關(guān)者利益。五糧液公司將“為股東創(chuàng)造價(jià)值”的理財(cái)目標(biāo)轉(zhuǎn)換成為“為實(shí)際控制人利益最大化”，引起了中小股民的強(qiáng)烈不滿。

3.是否存在異常利潤(rùn)。異常利潤(rùn)是指投資收益、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入等從利潤(rùn)總額中剔除，來(lái)判斷企業(yè)利潤(rùn)的來(lái)源。

4.是否存在現(xiàn)金流量。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如果與凈利潤(rùn)比較，得出凈利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)投資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，則說(shuō)明已經(jīng)確認(rèn)的利潤(rùn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量。企業(yè)存在粉飾報(bào)表行為。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的防范研究

1.用制度管人，約束人，制約人。雖然有相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度對(duì)遏制會(huì)計(jì)信息的違法行為做出了相應(yīng)的法律措施，但屢見(jiàn)不鮮，打擊力度不大，才會(huì)讓不法分子有機(jī)可乘。還有一方面就是法慢于人。存在違法犯罪行為的時(shí)候才會(huì)制定出相應(yīng)的制裁方法。在這一方面，法律應(yīng)該“先發(fā)制人”，先制定出嚴(yán)格的法律再落實(shí)于犯罪分子，讓民眾做到敬法、畏法，不敢冒犯于法，人人守法。

2.建立良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)。財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為說(shuō)到底是人為控制和操作才出現(xiàn)的行為，所以企業(yè)內(nèi)部建立良好的，嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度。由方紅星，池海華主編的《內(nèi)部控制》這本書，很好地詮釋了內(nèi)部控制的重要性，良好的內(nèi)部控制可以成就一個(gè)企業(yè)，然而舞弊橫行的內(nèi)部控制系統(tǒng)則有可能毀掉一個(gè)企業(yè)。

3.加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。如何經(jīng)營(yíng)好一個(gè)企業(yè)，需要每位員工的愛(ài)崗敬業(yè)，遵紀(jì)守法。這就需要提到職業(yè)道德建設(shè)，每位會(huì)計(jì)人員想要成為合格的專業(yè)會(huì)計(jì)者需要進(jìn)行考核，都會(huì)考到《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》這本書?？梢?jiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的重要性。每一位會(huì)計(jì)人員都能夠遵守《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》這本書里面的行為準(zhǔn)則，我相信不會(huì)存在舞弊財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)象。在會(huì)計(jì)人員操作過(guò)程中用道德約束人，堅(jiān)守會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守，這無(wú)疑對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾行為一大打擊力度。

4.完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度。在《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》這本書就強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性。會(huì)計(jì)工作需要監(jiān)督，包括單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師就是社會(huì)監(jiān)督的主體。然而由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的不完善，存在著較大的缺陷，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)結(jié)果上沒(méi)有正確履行自己的職責(zé)。在利益面前，放下了作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該盡的職責(zé)。

5.強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的義務(wù)與法律職責(zé)。單位負(fù)責(zé)人是統(tǒng)治企業(yè)的最高管理人員，掌握著一個(gè)企業(yè)的命運(yùn)。但是在現(xiàn)實(shí)生活中，單位負(fù)責(zé)人為了虛增利潤(rùn)，授意、指使會(huì)計(jì)人員粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，達(dá)到目的，所以應(yīng)該增強(qiáng)對(duì)單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任。用嚴(yán)酷的法律制度制約單位負(fù)責(zé)人的行為，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，防范財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為。

6.強(qiáng)化法律法規(guī)懲戒打擊力度。強(qiáng)烈打擊粉飾財(cái)政報(bào)表的相關(guān)負(fù)責(zé)人，做到人人守法，人人畏法，做良好合格的公民。法律制度依法打擊違法犯罪分子的打擊處罰力度不大，才使人產(chǎn)生違法犯罪思想。我國(guó)法律法規(guī)的、制定的處罰力度往往震不住人，所以強(qiáng)烈加大打擊力度，讓人不敢犯法，在根源上防范財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為。

四、結(jié)束語(yǔ)

財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為是不道德，不合法的行為。雖然有法律制度的約束，但最重要的是自己內(nèi)有有一顆遵紀(jì)守法，愛(ài)崗敬業(yè)，堅(jiān)守職業(yè)操守的心。讓專研會(huì)計(jì)的我在以后的學(xué)習(xí)和工作崗位上做好自己的本分，不違法犯罪，不粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。

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作者簡(jiǎn)介：宋翠霞（1991-），女，河南安陽(yáng)人，本科在讀，研究方向：財(cái)務(wù)管理（會(huì)計(jì)方向）。