行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題研究

黃維

摘要：隨著十八大會(huì)議的召開，要求優(yōu)化和完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部問題，規(guī)范行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，已經(jīng)成為了行政事業(yè)單位提高管理水平和防范風(fēng)險(xiǎn)能力的重要途徑，并且也有利于推進(jìn)行政事業(yè)單位的廉政建設(shè)，維護(hù)公民的合法權(quán)益。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制不斷的在進(jìn)行深化，并在不斷的要求加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制。但是，目前我國(guó)的內(nèi)部控制存在著很多的問題，制約著行政事業(yè)單位的發(fā)展?；谶@種情況，就需要采取合理的措施，解決行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制中的問題，加強(qiáng)內(nèi)部控制問題的制度建設(shè)。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制問題；研究策略

中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）012-0000-02

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本概念

行政事業(yè)的內(nèi)部控制是持續(xù)的并與行政事業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)行為一體的業(yè)務(wù)組成部分，他受到多種因素的影響。內(nèi)部控制是組織為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，控制組織內(nèi)的資產(chǎn)，預(yù)防出現(xiàn)各種各樣的問題，杜絕低效率管理和浪費(fèi)以及濫用權(quán)力的重要手段。行政事業(yè)的內(nèi)部控制是單位為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定控制措施，對(duì)行政事業(yè)單位的活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。內(nèi)部控制的措施必須緊緊的立足在行政事業(yè)單位目前的管理水平上，以加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)為內(nèi)部控制的目標(biāo)，在內(nèi)部控制上要重點(diǎn)突出控制目標(biāo)和控制措施。這樣的控制措施既包含了靜態(tài)目標(biāo)和動(dòng)態(tài)措施，并且也能從行政單位的內(nèi)部控制中入手，以行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向目標(biāo)，建立具有中國(guó)特色的行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理體制。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的范圍、目標(biāo)、要素以及實(shí)施機(jī)制

近年來，為了符合行政單位發(fā)展的實(shí)際情況，我國(guó)對(duì)行政事業(yè)單位的控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了創(chuàng)新，對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行了深入的調(diào)研、分析以及歸納，控制標(biāo)準(zhǔn)的針對(duì)性和適應(yīng)性都得到了較好的提高。但在內(nèi)部監(jiān)督制度和自我評(píng)價(jià)機(jī)制方面還存在一些問題需要進(jìn)行改進(jìn)。

1.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的范圍

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制主體主要是由單位內(nèi)部工作人員來進(jìn)行控制。行政事業(yè)單位是一個(gè)非盈利的部門，在近年來的改革中，我國(guó)正在不斷的將行政事業(yè)單位劃入到了政府的部門中，將非盈利類的單位改變?yōu)槠髽I(yè)。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的范圍主要包括行政單位、公益性事業(yè)以及社會(huì)上的各種團(tuán)體和組織。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制范圍的規(guī)定，更加有利于行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制，保證單位秩序的合理運(yùn)行。從客觀上看，內(nèi)部控制并不應(yīng)該僅僅局限于道德倫理方面，而是應(yīng)該具有更多的法律層次以及制度要求。我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，從目前的情況上來看，必須要考慮內(nèi)部控制的操作性，并且內(nèi)部控制應(yīng)該是定位于行政事業(yè)單位的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。行政事業(yè)單位的控制范圍，還應(yīng)該要包括各種社會(huì)保障，因?yàn)檫@樣的資金活動(dòng)雖然說不屬于財(cái)政預(yù)算的范圍，但是仍然是由政府來進(jìn)行出資。

2.我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)

行政事業(yè)單位控制的目標(biāo)，主要是對(duì)行政事業(yè)單位所要達(dá)到的效果進(jìn)行預(yù)期。企業(yè)控制的目標(biāo)必須要符合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理以及財(cái)產(chǎn)安全，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的關(guān)注點(diǎn)將是財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性以及資源調(diào)度的合理性。行政事業(yè)內(nèi)部控制的目前的任務(wù)就是防止單位內(nèi)部出現(xiàn)作弊的情況以及預(yù)防腐敗，這樣的內(nèi)部控制目標(biāo)已經(jīng)嚴(yán)重的阻礙到了行政事業(yè)單位的發(fā)展。對(duì)于行政事業(yè)單位而言，目前更應(yīng)該重視單位的發(fā)展，而不是片面的追求單位的業(yè)績(jī)考核。內(nèi)部控制的目標(biāo)應(yīng)該充分的注重防范作弊行為和腐敗，將行政事業(yè)單位的廉政提高到一個(gè)新的高度。行政事業(yè)單位在進(jìn)行控制的時(shí)候，要充分得利用單位內(nèi)部的制衡作用，建立有效的反腐倡廉機(jī)制。行政事業(yè)單位作為公共部門，應(yīng)該更加注重公共服務(wù)的效率，而不是注重行政事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)效果。行政事業(yè)單位是對(duì)人民群眾提供公共服務(wù)的，并且是不追求經(jīng)濟(jì)效益的。因此，行政事業(yè)單位的活動(dòng)主要是實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益而不是注重經(jīng)濟(jì)利益。行政事業(yè)的目標(biāo)應(yīng)該是最大化的提升公共社會(huì)服務(wù)的效率，以及公共社會(huì)服務(wù)的覆蓋面。行政事業(yè)單位應(yīng)該以更加積極的態(tài)度來對(duì)人民群眾進(jìn)行服務(wù)，并且科學(xué)合理的設(shè)計(jì)資金的分配方案，設(shè)置合理的預(yù)算程序，提升公共服務(wù)的效率和效果。最后，行政事業(yè)單位應(yīng)該在資金安全的基礎(chǔ)的上提升效率，保證單位在資金狀況與單位的財(cái)務(wù)信息相吻合，并且能夠讓單位的財(cái)務(wù)信息合理的反映行政事業(yè)單位對(duì)于公共服務(wù)的執(zhí)行情況，為單位的領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠的依據(jù)。

3.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的要素

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制要素是行政事業(yè)單位在建立過程中實(shí)施內(nèi)部控制的有效內(nèi)容。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制要素主要包括：?jiǎn)挝坏目刂骗h(huán)境、單位活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等四個(gè)要素。

行政事業(yè)單位的內(nèi)部環(huán)境是進(jìn)行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，并且對(duì)于其他三個(gè)要素有著前提性的作用。行政事業(yè)單位的內(nèi)部環(huán)境主要是組織框架、決策機(jī)構(gòu)、人力資源管理以及單位的文化等。行政事業(yè)單位的內(nèi)部環(huán)境，主要具有以下的特點(diǎn)：

（1）企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境強(qiáng)調(diào)公司治理結(jié)構(gòu)在控制體系中的作用。單位必須建立和健全有效的管理組織和股權(quán)結(jié)構(gòu)，并在此基礎(chǔ)上發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)以及監(jiān)督審查的作用。在進(jìn)行內(nèi)部控制的時(shí)候，需要根據(jù)單位的實(shí)際情況繼續(xù)優(yōu)化和調(diào)整組織架構(gòu)，設(shè)置合理的內(nèi)部控制部門，形成三權(quán)分立的監(jiān)督體制。還有對(duì)流程中的職責(zé)要進(jìn)行分工，在進(jìn)行相互監(jiān)督的基礎(chǔ)上同時(shí)又能提升行政單位的工作效率。

（2）企業(yè)的資金現(xiàn)在是屬于私人的，有一些大股東在決策的時(shí)候，往往是固執(zhí)獨(dú)行，不聽取他人的意見。但是行政事業(yè)單位的資金不是私有的，應(yīng)該是由單位集體決定的，這就需要發(fā)揮內(nèi)部控制的制衡原則，保證決策的真實(shí)性與完美性。在決策的時(shí)候，行政事業(yè)單位應(yīng)該實(shí)行資金公開，并且在單位中集體進(jìn)行討論，在決策以后要對(duì)決策的效果進(jìn)行持續(xù)的跟蹤，保證決策能夠真正的執(zhí)行下去。

（3）行政事業(yè)單位也需要健全責(zé)任追究制度，將任務(wù)落實(shí)到每個(gè)人的身上，這是因?yàn)榧w負(fù)責(zé)的效果往往是沒人負(fù)責(zé)。行政事業(yè)單位應(yīng)該對(duì)執(zhí)行過程中的各項(xiàng)任務(wù)進(jìn)行梳理，建立內(nèi)部控制的責(zé)任制。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制活動(dòng)往往是從單位的實(shí)際情況出發(fā)的，并且也是確保行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)能夠得到應(yīng)對(duì)和控制的程序。行政事業(yè)單位的控制活動(dòng)，應(yīng)該從整體上對(duì)對(duì)制度與控制方法進(jìn)行設(shè)定，這樣可以有效的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保證行政事業(yè)單位各項(xiàng)活動(dòng)的有效開展。在為了完成某一項(xiàng)的目標(biāo)時(shí)，控制活動(dòng)可以單獨(dú)使用，也可以混合使用?？刂苹顒?dòng)從總體上而言就是保證行政事業(yè)單位的各項(xiàng)活動(dòng)能夠銜接起來，并且有效的設(shè)置崗位內(nèi)的合理工作，確保行政事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)安全。

（4）行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督是對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是否完善以及能否有效的執(zhí)行等方面進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督對(duì)于行政事業(yè)內(nèi)部控制的重要性在于，能否保證內(nèi)部控制的實(shí)施效果，并且讓內(nèi)部控制問題得到合理的改善。內(nèi)部監(jiān)督不能僅僅的對(duì)事后的結(jié)果進(jìn)行處理，因?yàn)檫@樣會(huì)嚴(yán)重的缺乏事前和事中的監(jiān)督，應(yīng)該是理清事件之間的關(guān)系，對(duì)事件進(jìn)行有效的監(jiān)督。

4.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)施機(jī)制

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制問題不應(yīng)該是僅僅停留在表面上的，因?yàn)槿魏我环N理論脫離了實(shí)踐，都會(huì)有著這樣或者那樣的缺陷。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制的理論只有應(yīng)用到實(shí)踐當(dāng)中，才能夠完善與發(fā)揮其應(yīng)有的作用。所以，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)施機(jī)制就顯得非常的重要。為了保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題的應(yīng)用效率和效果，還應(yīng)該在應(yīng)用的過程中建立相對(duì)應(yīng)的實(shí)施機(jī)制。行政事業(yè)單位的實(shí)施機(jī)制是為了滿足公共利益的目標(biāo)，來追求社會(huì)的公平與效率，同樣內(nèi)部控制往往是為了行政事業(yè)單位的管理目標(biāo)得到有效的實(shí)現(xiàn)，并且發(fā)揮內(nèi)部控制的管理效果。隨著我國(guó)行政體系的不斷完善，人民群眾對(duì)行政事業(yè)單位的透明度也提出了新的要求，所以行政事業(yè)單位就必須要加強(qiáng)內(nèi)部控制，來提升自身的管理強(qiáng)度。

三、我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的管理特質(zhì)

我國(guó)行政事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)要求公共服務(wù)的效率和效果。行政事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)就是保證公共服務(wù)的效率和效果，并且讓其能夠有效的實(shí)行社會(huì)服務(wù)。行政事業(yè)單位的預(yù)算管理往往是單位開展各項(xiàng)活動(dòng)的起止點(diǎn)：一方面，行政事業(yè)單位的預(yù)算管理與活動(dòng)往往是以節(jié)省社會(huì)資源和提升資金利用效率為目的的；另一方面，行政事業(yè)單位的預(yù)算管理是加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支計(jì)劃性的主要手段，并且也是行政事業(yè)單位開展活動(dòng)的起點(diǎn)與終點(diǎn)。目前的法律對(duì)于行政事業(yè)單位中的約束都非常嚴(yán)格。行政事業(yè)單位在管理模式、組織形式等方面都受到法律的約束，而且法律也有條文在這一方面做了規(guī)定。所以，行政事業(yè)單位的活動(dòng)必須在法律要求的范圍內(nèi)開展。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是一種合乎法律規(guī)定的控制，但是也對(duì)行政事業(yè)單位的職能有一定的約束作用。

四、我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.行政事業(yè)單位缺乏正確的內(nèi)部控制意識(shí)

行政事業(yè)單位對(duì)單位內(nèi)部的控制不是非常的了解，并且嚴(yán)重的忽視了單位的控制工作，同樣也就嚴(yán)重的缺乏著內(nèi)部的控制意識(shí)，單位領(lǐng)導(dǎo)者的控制意識(shí)不足直接影響著行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。他們并沒有認(rèn)識(shí)到行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)審核工作的重要性，這就造成了單位在會(huì)計(jì)審核與財(cái)務(wù)管理方面存在很多漏洞。一些管理者認(rèn)為內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)部門的工作，忽視了內(nèi)部控制作用的整體性。這些原因造成了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制不完善，有著嚴(yán)重的片面性，從而影響了整個(gè)內(nèi)部控制的有效發(fā)揮。

2.內(nèi)部控制制度不完善

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的不完善，也是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題之一。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度沒有延伸到整個(gè)單位中去，而是僅僅停留在會(huì)計(jì)這一方面。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制的內(nèi)容與范圍都與目前行政事業(yè)單位的管理不同步，這就導(dǎo)致了內(nèi)部控制處在一個(gè)空缺的狀態(tài)中。目前，已經(jīng)有很多的單位進(jìn)行了內(nèi)部控制制度的完善，但是目的并不在于完善內(nèi)部控制制度，而是為了應(yīng)付檢查而進(jìn)行完善的。所以，目前的行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制上缺乏著有效的執(zhí)行力，造成了內(nèi)部控制制度只是一個(gè)形式。內(nèi)部控制制度缺乏相應(yīng)的配套設(shè)施和執(zhí)行設(shè)施，導(dǎo)致了內(nèi)部控制的效果難以實(shí)現(xiàn)。

3.缺乏有效的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

目前我國(guó)行政事業(yè)單位由于缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)、流于形式，制約了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制的加強(qiáng)。行政事業(yè)單位并沒有設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)和人員加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)政資金管理和使用的監(jiān)督檢查。審計(jì)人員對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)政資金管理缺乏有效的審計(jì)監(jiān)督，財(cái)政部門對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)政資金審計(jì)監(jiān)督不夠充分。缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)控制制度的建設(shè)，不能夠開展廣泛的、全面的以內(nèi)部控制為核心的審計(jì)監(jiān)督，從而影響到內(nèi)部控制的有效性的發(fā)揮。

五、加強(qiáng)行政事業(yè)內(nèi)部控制的措施

1.加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制意識(shí)

增強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制意識(shí)，有利于保證領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)負(fù)責(zé)人重視單位內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。所以，就必須要提升單位內(nèi)部人員的控制意識(shí)。通過加強(qiáng)宣傳教育以及相關(guān)的培訓(xùn)工作，就可以讓有關(guān)人員認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。這樣的思想教育還可以讓工作人員認(rèn)識(shí)到單位內(nèi)部的控制不僅僅關(guān)系到單位的發(fā)展，而且還能認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于資金和資金使用效率的重要性。因此，行政事業(yè)單位必須要加強(qiáng)單位內(nèi)部人員對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，讓單位內(nèi)的領(lǐng)導(dǎo)了解和掌握內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)的提高，促進(jìn)內(nèi)部控制環(huán)境的改善與控制制度的完善。

2.健全內(nèi)部控制制度，規(guī)范單位內(nèi)部的控制行為

在單位進(jìn)行內(nèi)部控制的時(shí)候，必須要健全內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)部控制制度能夠隨著公司的發(fā)展而不斷的進(jìn)行完善。目前，我國(guó)單位并沒有很好的制度來保證控制行為的有效實(shí)行。鑒于這種情況，單位首先應(yīng)該完善單位內(nèi)部的控制制度，保證單位內(nèi)部能夠有制度可以依靠。對(duì)單位的預(yù)算進(jìn)行有效的監(jiān)督與控制，保證單位的資金安全和使用效率。有關(guān)部門需要對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行不定期的檢查，保證內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力，還需要加強(qiáng)行政事業(yè)單位的制度審批建設(shè)，完善單位的財(cái)政審批制度建設(shè)。

3.強(qiáng)化單位內(nèi)預(yù)算的管理控制

單位內(nèi)部的預(yù)算管理機(jī)制是進(jìn)行內(nèi)部控制的關(guān)鍵。因此，充分的發(fā)揮預(yù)算控制是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的重點(diǎn)。單位也應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)資金的審批，保證資金的使用效率，并且合理的擴(kuò)大單位內(nèi)預(yù)算的范圍，保證財(cái)務(wù)的精細(xì)化與科學(xué)化，防止單位內(nèi)資金的浪費(fèi)。最后，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金使用的評(píng)價(jià)，通過評(píng)價(jià)增強(qiáng)資金的使用效率。

總而言之，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題仍需要不斷的改進(jìn)，才能保證行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。在發(fā)展過程中出現(xiàn)的各種問題，需要采取合理有效的措施進(jìn)行改善，并在改善問題的基礎(chǔ)上，提升單位內(nèi)部的控制能力。

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作者簡(jiǎn)介：黃 維（1978-），女，湖北武漢人，最高學(xué)歷：本科，職稱：中級(jí)，研究方向：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制。