探析基于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的會(huì)計(jì)內(nèi)控策略

鄧國(guó)強(qiáng)

摘要：企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控是規(guī)范和監(jiān)督會(huì)計(jì)工作、提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力的客觀需要，更是加強(qiáng)內(nèi)外審計(jì)業(yè)務(wù)的需要。文章首先對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的會(huì)計(jì)內(nèi)控做了概述，指出了財(cái)務(wù)管理的會(huì)計(jì)內(nèi)控中存在的問題，并提出了建設(shè)性建議，以期有效提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)控目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；會(huì)計(jì)內(nèi)控

會(huì)計(jì)內(nèi)控主要包括批準(zhǔn)、授權(quán)系統(tǒng)、對(duì)資產(chǎn)的實(shí)物控制及內(nèi)部審計(jì)等控制方法，其目的是為了使資產(chǎn)的安全性、財(cái)務(wù)報(bào)告及賬目的完整性及真實(shí)性得到保障，使用較多的方法主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)制度、預(yù)算控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)通知、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制以及電子信息技術(shù)控制等內(nèi)容。該方法與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的關(guān)系極為密切，也是企業(yè)在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)時(shí)必須掌握的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。一個(gè)有效的會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)該由管理部門來保證其正確有效的實(shí)施。財(cái)務(wù)內(nèi)控是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中比較重要的環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的健全和完善，不僅有利于企業(yè)財(cái)務(wù)資金的利用效率，更能有效的避免貪污受賄、徇私舞弊等問題的產(chǎn)生，而且有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提升。近年來，隨著我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)把控意識(shí)和自覺性的增強(qiáng)，還需不斷提升企業(yè)內(nèi)控建設(shè)，但不可否認(rèn)的是，與西方成熟化的企業(yè)進(jìn)行對(duì)比，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控方面還存在一定的差距。

一、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的含義及意義

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制就是規(guī)范和控制企業(yè)制定的財(cái)務(wù)活動(dòng)，使經(jīng)濟(jì)監(jiān)督效用得到更好地發(fā)揮。財(cái)務(wù)控制在企業(yè)內(nèi)控控制中占有重要地位，建立完善的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，是構(gòu)建現(xiàn)代化企業(yè)的需要，也是企業(yè)杜絕內(nèi)部不良行為，提升經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵。企業(yè)要嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)法律要求并充分考慮企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)方式、投資成本和規(guī)模大小等因素來建立企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度和企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方法。

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控特點(diǎn)

內(nèi)部控制是企業(yè)為了保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不偏離其目標(biāo)而運(yùn)營(yíng)的控制平衡偏差原理，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行調(diào)節(jié)、溝通和約束的過程，具有以下幾個(gè)特征：

1. 全面性。內(nèi)部控制是與企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的全面控制，不單純的指財(cái)務(wù)部門的控制，其還要控制資產(chǎn)、成本的考核等情況并要作出分析和研究且提出改進(jìn)方法和建議。

2. 潛在性。內(nèi)部控制無法在實(shí)際工作中表現(xiàn)出來，但卻隱藏在一切工作中，無論企業(yè)的發(fā)展，何種管理方式，管理制度是否健全，企業(yè)只有正常運(yùn)作，都會(huì)潛在的控制企業(yè)。

3. 經(jīng)常性。內(nèi)部控制和具體管理工作、各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有密切聯(lián)系，需進(jìn)行定期檢查與考核。

4. 關(guān)聯(lián)性。在企業(yè)中，任何控制工作之間都有一定的關(guān)聯(lián)性存在，一切控制行為都會(huì)對(duì)其他控制行為產(chǎn)生影響，同時(shí)也會(huì)增強(qiáng)或取消其他控制，在一定程度上會(huì)增加或減弱其他控制的效應(yīng)。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)

對(duì)比傳統(tǒng)的查弊和糾錯(cuò)，企業(yè)各方面受到現(xiàn)代的內(nèi)部控制的影響，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)及內(nèi)部控制的實(shí)施達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。與我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理具體狀態(tài)充分結(jié)合，利用財(cái)務(wù)管理措施與會(huì)計(jì)手段，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面控制，其具體內(nèi)部控制目標(biāo)如下。

1. 貫徹落實(shí)和執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)、政策以及企業(yè)警方方案和計(jì)劃。根據(jù)我國(guó)的政策和法律法規(guī)，企業(yè)應(yīng)制定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方針和計(jì)劃，作為目前需事先的首要目標(biāo)，企業(yè)實(shí)施的過程就是對(duì)國(guó)家法律法規(guī)和方針的貫徹和執(zhí)行，也是事先企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的過程。

2. 企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)根據(jù)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)開展。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的批準(zhǔn)、執(zhí)行、復(fù)核和評(píng)價(jià)做出的統(tǒng)一規(guī)定，在一定程度上保證了員工遵守這些程序和規(guī)則，保證各項(xiàng)活動(dòng)都根據(jù)規(guī)定的準(zhǔn)則開展，事先企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序、協(xié)調(diào)和高效運(yùn)行。

3. 財(cái)務(wù)物資的安全完整性。作為企業(yè)開展各項(xiàng)活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)，財(cái)產(chǎn)物資并非任何人都可以隨意挪用和接觸，各種業(yè)務(wù)活動(dòng)在沒有授權(quán)的情況下，不能隨意的篡改和刪除記錄，原材料的采購(gòu)、領(lǐng)用、銷毀等都要經(jīng)過審批，如此既能有效的防止和減少物資的浪費(fèi)和丟失，更保證了企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整。

4. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠性及提供的及時(shí)性。企業(yè)內(nèi)控通過設(shè)計(jì)嚴(yán)格科學(xué)的憑證制度、構(gòu)建規(guī)范化的會(huì)計(jì)處理及結(jié)賬程序，定期進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作，確保準(zhǔn)確及時(shí)地開展所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，并將計(jì)量和報(bào)告記錄出來，便于為利益相關(guān)者所提供的會(huì)計(jì)信息資料達(dá)到一定的價(jià)值性，便于在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中企業(yè)能夠做出爭(zhēng)取的判斷，開展正確的投資、借貸等決策。

5. 及時(shí)將錯(cuò)誤和舞弊行為發(fā)現(xiàn)并糾正，定期核對(duì)賬面資產(chǎn)和實(shí)存資產(chǎn)，使其達(dá)到一致狀況。也就是說，內(nèi)控就是為了將錯(cuò)誤或不正確的現(xiàn)象造成的損失得到避免或減少，管理人員可以運(yùn)用相應(yīng)措施，確保做到賬賬相符、賬實(shí)相符。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）落后的會(huì)計(jì)制度

落后的會(huì)計(jì)制度只要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一落后的會(huì)計(jì)內(nèi)控管理理念。受到我國(guó)企業(yè)傳統(tǒng)管理理念的影響，集權(quán)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)與其他利益于一身的內(nèi)控管理方法依舊存在，忽視了企業(yè)自身應(yīng)有的自主經(jīng)營(yíng)權(quán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，并非是集權(quán)管理的產(chǎn)物。于是，對(duì)于缺乏該點(diǎn)認(rèn)識(shí)的企業(yè)而言，財(cái)務(wù)管理制度形如虛設(shè)，更有管理人員認(rèn)為內(nèi)控對(duì)企業(yè)的靈活發(fā)展造成制約。第二，快遞內(nèi)控措施的落后。首先會(huì)直接影響到企業(yè)的建設(shè)會(huì)計(jì)內(nèi)控的積極性和重視程度，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控制度仍處?kù)痘A(chǔ)和初級(jí)階段，在高速發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下無法適應(yīng)，導(dǎo)致企業(yè)整體內(nèi)部管理滯后。

（二）審計(jì)部門有名無實(shí)

作為企業(yè)內(nèi)控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)管理中的作用極其重要，雖然我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定企業(yè)必須設(shè)置審計(jì)內(nèi)機(jī)構(gòu)，但是不少企業(yè)只是把審計(jì)部門當(dāng)做一個(gè)面子工程，與其他部門之間的配合積極性不高，甚至出現(xiàn)抵觸應(yīng)付的心理，甚至管理層對(duì)下屬產(chǎn)生不信任現(xiàn)象。另一方面，審計(jì)部門作為財(cái)務(wù)部門的下屬機(jī)構(gòu)，其權(quán)利受限，獨(dú)立性較低，職位被架空，無法真實(shí)全面地反映出財(cái)務(wù)狀況的審計(jì)。

（三）會(huì)計(jì)人員普遍存在素質(zhì)過低，結(jié)構(gòu)不合理

當(dāng)前，我國(guó)并不缺乏會(huì)計(jì)從業(yè)人員，缺乏的是那些從業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)技能都非常豐富的會(huì)計(jì)人員，如果一個(gè)企業(yè)，會(huì)計(jì)的更換頻率較高，那么工作內(nèi)容的連續(xù)性就不強(qiáng)，新來會(huì)計(jì)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)不熟悉，就容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員的技能與職務(wù)為需求不符的問題。另外，缺少高級(jí)內(nèi)控和財(cái)務(wù)管理人員，造成企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控仍處在頹廢狀態(tài)，沒有高屋建瓴的把握；最后就是隨著科學(xué)技術(shù)的高速發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化必定會(huì)有所發(fā)展，然而，目前仍存在較多會(huì)計(jì)從業(yè)人員于手工記賬的報(bào)賬階段，根本無法與數(shù)據(jù)時(shí)代下的會(huì)計(jì)內(nèi)控工作相適應(yīng)。

三、優(yōu)化財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)內(nèi)控的方法

（一）以財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)把握為主，建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)控制度

企業(yè)全員從上到下樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，將每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)把握好并建立相應(yīng)的措施，使風(fēng)險(xiǎn)可控和資金安全得到保障；在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中也要按照規(guī)范和流程進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制及財(cái)產(chǎn)保護(hù)措施，使授權(quán)審批制度和績(jī)效考核制度得到深入的落實(shí)，無論是公司的管理人員還是普通的一線員工，都需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)力度，不斷提升公司規(guī)范運(yùn)作意識(shí)及水平，在公司內(nèi)部深入開展自查工作，將公司管理水平及風(fēng)險(xiǎn)把控能力得到不斷提升，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部和外部審計(jì)強(qiáng)度，充分體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)委員會(huì)的價(jià)值，將公司各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的檢查工作充分貫徹，有效落實(shí)和執(zhí)行制度。與市場(chǎng)變化和公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況相結(jié)合，對(duì)公司財(cái)務(wù)隨時(shí)做出評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)縫隙，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別、預(yù)警及突發(fā)事件的應(yīng)急處理能力，使風(fēng)險(xiǎn)管理得到進(jìn)一步強(qiáng)化。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)制落實(shí)

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度能否有效的落實(shí)關(guān)鍵還看內(nèi)部審計(jì)是否得到保證。首先，將審計(jì)部門從企業(yè)財(cái)務(wù)部門單獨(dú)分開，要保持審計(jì)部門和審計(jì)人員的獨(dú)立性，以第三方的角度監(jiān)督和把控會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保相關(guān)利益不會(huì)干擾至審計(jì)工作。另外，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)利，將審計(jì)結(jié)果和其他部門的績(jī)效考核結(jié)合起來，將調(diào)閱其他部門財(cái)務(wù)信息的權(quán)利賦予至審計(jì)部門中。全公司要加強(qiáng)教育宣傳，消除其他部門對(duì)審計(jì)部門的偏見，從而獲得公司的最大支持。

（三）崗位分工明確，建設(shè)協(xié)調(diào)合作制度

企業(yè)內(nèi)部特別是各個(gè)部門之間應(yīng)運(yùn)用相互協(xié)調(diào)的高度配合管理措施，明確的分工和細(xì)化不同的崗位，避免出現(xiàn)越權(quán)或者竄崗的現(xiàn)象發(fā)生。只有使得各個(gè)崗位和各個(gè)人員對(duì)自己的權(quán)限范圍和職責(zé)問題更加清楚，才能使其更清楚的了解自己該做什么和不該做什么，從而避免出現(xiàn)相互牽制和相互影響的崗位分工問題。

（四）會(huì)計(jì)內(nèi)控從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)的提升

在企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)中人的因素發(fā)揮著極其關(guān)鍵的作用。我國(guó)目前缺乏將財(cái)務(wù)管理專業(yè)知識(shí)與企業(yè)行業(yè)內(nèi)知識(shí)相結(jié)合的專業(yè)性人才，作為企業(yè)，應(yīng)運(yùn)用高薪聘請(qǐng)的方式對(duì)具備相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控人員進(jìn)行使用，也可以和高效合作，為企業(yè)培養(yǎng)對(duì)口人才，如此培養(yǎng)出的會(huì)計(jì)內(nèi)控人才不僅懂得財(cái)務(wù)管理專業(yè)知識(shí)又懂得行業(yè)特點(diǎn)；再次，企業(yè)內(nèi)部需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理從業(yè)人員開展定期培訓(xùn)工作，在工作崗位中對(duì)表現(xiàn)出色的員工不僅要提供豐厚的報(bào)酬，而且還要為其開展暢通的晉升渠道。

四、結(jié)語

綜上所述，作為一項(xiàng)系統(tǒng)復(fù)雜的工作，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作與企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展產(chǎn)生直接聯(lián)系，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)把控、資金安全以及企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生極為重要的影響作為會(huì)計(jì)內(nèi)控從業(yè)人員，要結(jié)合企業(yè)的宏觀目標(biāo)和實(shí)際措施，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控管理存在的不足，并采取科學(xué)有效的措施，提升會(huì)計(jì)內(nèi)控水平。

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（作者單位：河南神火集團(tuán)有限公司）