新常態(tài)視域下企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的問(wèn)題與重構(gòu)

牛海英

摘要：當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，從高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)為中高速增長(zhǎng)，發(fā)展方式正從規(guī)模型、速度型、粗放型增長(zhǎng)轉(zhuǎn)向質(zhì)量型、效率型、集約型增長(zhǎng)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。新常態(tài)視域下，企業(yè)必須注重內(nèi)涵式發(fā)展，正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，剖析內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)踐中的主要問(wèn)題，并重構(gòu)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，以管理出效益，從而構(gòu)筑企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：新常態(tài)；企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

現(xiàn)代企業(yè)管理理論學(xué)說(shuō)指出，企業(yè)管理體系中的任一環(huán)節(jié)偏離正軌，都會(huì)引致企業(yè)控制失效，最終造成經(jīng)營(yíng)失敗。例如，巨人集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，在資金嚴(yán)重不足的情況下，投資巨人大廈，結(jié)果資金鏈斷裂；四川長(zhǎng)虹缺乏有效的內(nèi)部控制制度，被美國(guó)APEX 公司拖欠4.67億美元貨款，造成企業(yè)壞賬?？梢姡髽I(yè)必須構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，加強(qiáng)資金和資產(chǎn)的管理控制，以有效化解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的各種風(fēng)險(xiǎn)。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概述

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指與企業(yè)會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性直接相關(guān)的內(nèi)部控制，包括保證會(huì)計(jì)賬目和會(huì)計(jì)報(bào)告的客觀性、完整性和真實(shí)性，保障會(huì)計(jì)活動(dòng)的合法性和有效性，保護(hù)資產(chǎn)安全性的有關(guān)組織、規(guī)劃、程序和方法。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法包括預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、授權(quán)批準(zhǔn)、財(cái)產(chǎn)保全、不相容職務(wù)分離、內(nèi)部報(bào)告控制等，其本質(zhì)是通過(guò)會(huì)計(jì)活動(dòng)的自我約束和調(diào)整來(lái)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高管理效率，保證企業(yè)各項(xiàng)工作的正常開展，提高企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)濟(jì)效益，其主要內(nèi)容包括對(duì)內(nèi)部崗位設(shè)定內(nèi)部牽制和核查的崗位控制、為保護(hù)企業(yè)固定資產(chǎn)安全而進(jìn)行的實(shí)物控制以及針對(duì)過(guò)往教訓(xùn)做出的事后控制。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制面臨現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)：1.內(nèi)部信息溝通不夠暢通。各部門之間信息流通不暢，員工對(duì)個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任不夠清晰，無(wú)法將個(gè)人目標(biāo)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行有效結(jié)合。2.企業(yè)自身對(duì)會(huì)計(jì)重視不足。多數(shù)企業(yè)把主要精力放在生產(chǎn)營(yíng)銷上，沒有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)，即使成立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制部門，但是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并不完善。3.會(huì)計(jì)內(nèi)控制度執(zhí)行力不力。企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，但是執(zhí)行力不足，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏實(shí)效性。4.會(huì)計(jì)人員綜合能力差距大。會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)、職業(yè)道德意識(shí)、法律法規(guī)意識(shí)薄弱，不能正確理解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和企業(yè)發(fā)展之間的關(guān)系。

三、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的指導(dǎo)原則

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本原則包括：1.合法性原則。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須合乎相關(guān)的法律法規(guī)，不能違反國(guó)家政策，不能損害公共利益。2.公平性原則。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制全面、系統(tǒng)地貫穿于企業(yè)各部門和整體業(yè)務(wù)全過(guò)程，對(duì)企業(yè)內(nèi)部人員都有廣泛的約束力，使部門之間能夠相互協(xié)調(diào)地開展工作，形成相互制衡和監(jiān)督的機(jī)制。3.最優(yōu)化原則。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)以企業(yè)利潤(rùn)最大化為管理目標(biāo)，爭(zhēng)取以最少的消耗獲得最大的收益，因此制度設(shè)計(jì)要符合企業(yè)自身結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，不同經(jīng)營(yíng)類目的企業(yè)要有相適應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制，一旦運(yùn)營(yíng)環(huán)境和業(yè)務(wù)性質(zhì)發(fā)生改變時(shí)，原來(lái)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)及時(shí)修正，以保持其動(dòng)態(tài)性和發(fā)展性，確保能夠有效地發(fā)揮其實(shí)質(zhì)作用。

四、新常態(tài)視域下企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的重構(gòu)

（一）明確戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系建設(shè)

企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)內(nèi)部控制與管理的目標(biāo)定位，如果內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)不能相適應(yīng)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方向就會(huì)出現(xiàn)偏差。為此，企業(yè)應(yīng)以市場(chǎng)為導(dǎo)向，結(jié)合自身的發(fā)展現(xiàn)狀、所處的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境以及企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全員、全程、動(dòng)態(tài)控制。企業(yè)管理者要全面認(rèn)識(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，將加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)提升到戰(zhàn)略的高度，建立多層次的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，包括制度設(shè)計(jì)、制度執(zhí)行、制度評(píng)價(jià)等多方面內(nèi)容， 建立專門的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制數(shù)字化信息系統(tǒng)，使之形成不斷修正、完善的動(dòng)態(tài)體系。企業(yè)要有效使用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法，按照不相容職務(wù)相分離的原則，落實(shí)錢、賬、物分管，形成相互牽制、相互制衡、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。全面預(yù)算管理有利于企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)資金實(shí)施科學(xué)化管理，提升資金的合理化利用水平，企業(yè)應(yīng)創(chuàng)新采用全面預(yù)算管理模式，逐步完善預(yù)算管理，從管理層到執(zhí)行層推動(dòng)觀念的轉(zhuǎn)變。同時(shí)必須將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理有效結(jié)合，使風(fēng)險(xiǎn)管理在內(nèi)部控制過(guò)程中占據(jù)主導(dǎo)地位，再加以全過(guò)程監(jiān)控，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)制度得到有效執(zhí)行。

（二）構(gòu)建信息溝通體制，健全會(huì)計(jì)信息反饋系統(tǒng)

世界已經(jīng)步入信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)信息化使會(huì)計(jì)管理越來(lái)越規(guī)范化，是企業(yè)發(fā)展的必然要求，也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效手段。會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下，很多傳統(tǒng)的、復(fù)雜的手工工作可以由各種集成化的軟件來(lái)代替處理，提高了工作效率和工作質(zhì)量，加強(qiáng)了業(yè)務(wù)流程之間的及時(shí)溝通聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的自動(dòng)、準(zhǔn)確、高效。目前，會(huì)計(jì)信息化仍然存在著宣傳不到位的問(wèn)題，企業(yè)決策者應(yīng)重視互聯(lián)網(wǎng)思維，加大會(huì)計(jì)信息化的資源投入，將信息與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)引入會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)，完善會(huì)計(jì)信息反饋系統(tǒng)，暢通信息溝通渠道，為會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理提供保障。各部門要加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)信息的溝通和反饋，建立會(huì)計(jì)預(yù)警機(jī)構(gòu)，成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組，從目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告等方面完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，全面分析、預(yù)測(cè)、辨明企業(yè)運(yùn)營(yíng)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，然后探索控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)度的策略和措施，有效運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)回避法、風(fēng)險(xiǎn)降低法、風(fēng)險(xiǎn)分散法、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移法等管控會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，提升會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平

澳柯瑪在擴(kuò)張中缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加上母公司澳柯瑪集團(tuán)公司挪用上市公司19.47億元資金，造成上市公司資金鏈斷裂?？梢?，企業(yè)內(nèi)部必須理解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在性，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的宣傳與培訓(xùn)，讓全體員工主動(dòng)參與到風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)中來(lái)。企業(yè)應(yīng)該建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)進(jìn)行層層分解和細(xì)化，把會(huì)計(jì)控制落實(shí)到產(chǎn)品、到車間、到部門、到每一個(gè)人，編制出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制考核責(zé)任書，構(gòu)建起完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制責(zé)任制，形成目的明確、分工合理、責(zé)任分明的責(zé)任體系。企業(yè)要引進(jìn)專業(yè)素養(yǎng)高、職業(yè)操守好的會(huì)計(jì)人員，夯實(shí)人才隊(duì)伍建設(shè)，形成梯隊(duì)化會(huì)計(jì)隊(duì)伍，同時(shí)制定完善的會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)計(jì)劃，定期對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，包括專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)、技術(shù)培訓(xùn)、道德素養(yǎng)的培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員正確認(rèn)識(shí)到自己在企業(yè)管理中的重要作用，更新會(huì)計(jì)管理模式和理念，恪守職業(yè)操守，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。為防范會(huì)計(jì)人員未能把工作落實(shí)到位而造成的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在績(jī)效考核中要加強(qiáng)崗位分析評(píng)價(jià)，構(gòu)建相應(yīng)的崗位評(píng)估體系，明確評(píng)估指標(biāo)的方式，對(duì)崗位進(jìn)行全方位的評(píng)估，然后根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)置相應(yīng)的薪酬激勵(lì)和懲戒措施。

（四）發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督效力，提高會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制能力

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，有利于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的漏洞與問(wèn)題，降低內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，從而保障內(nèi)部控制工作的順利實(shí)施。首先會(huì)計(jì)人員要發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、合理性，會(huì)計(jì)資料的完善性、真實(shí)性以及企業(yè)內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行有效監(jiān)督，嚴(yán)格控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)投資、籌資等業(yè)務(wù)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控。其次企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)控審計(jì)，完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，從而更好地做出專業(yè)審計(jì)判斷。企業(yè)應(yīng)充分保障審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性、權(quán)威性，完善內(nèi)部考評(píng)及其監(jiān)督機(jī)制，相關(guān)監(jiān)管部門要合理分工、信息互通，確保賬賬相符、賬證相符、證證相符、賬實(shí)相符、賬表相符、表表相符。而對(duì)于我國(guó)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于他們普遍規(guī)模較小，組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，不可能每個(gè)公司都設(shè)立審計(jì)部門，因此中小企業(yè)可以通過(guò)招標(biāo)的方式將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包給專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，利用事務(wù)所的公正性保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威。

五、結(jié)語(yǔ)

新常態(tài)視域下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展從投資驅(qū)動(dòng)、要素驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，企業(yè)必須改變傳統(tǒng)觀念，全面認(rèn)識(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，將加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)提升到戰(zhàn)略的高度，充分認(rèn)識(shí)到現(xiàn)代企業(yè)管理中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)監(jiān)督、制約會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)作全過(guò)程的動(dòng)態(tài)控制體系，并通過(guò)建立多層次的企業(yè)內(nèi)部控制體系，來(lái)逐步完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，以贏得新的市場(chǎng)、新的競(jìng)爭(zhēng)、新的發(fā)展。

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（作者單位：內(nèi)蒙古中證聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所）