基于新形勢(shì)下加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的思考

李欣

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的靈活度不斷上升，變化方向和趨勢(shì)越來越不定，會(huì)計(jì)監(jiān)督面臨的問題和挑戰(zhàn)也越發(fā)困難，現(xiàn)代企業(yè)制度的完善也給會(huì)計(jì)監(jiān)督工作提出了種種挑戰(zhàn)，使其涉及到的范圍越來越廣、工作上的變化越來越多。建立一個(gè)完善有效的現(xiàn)代化會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制成為了當(dāng)今會(huì)計(jì)工作者與管理經(jīng)營者們需要著重思考的問題。文章針對(duì)現(xiàn)階段國內(nèi)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度中普遍出現(xiàn)的漏洞進(jìn)行分析，提出了一些符合實(shí)際的解決措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督；問題；對(duì)策

監(jiān)督是會(huì)計(jì)的重要基本職能之一，特別是在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中會(huì)計(jì)信息失真、造假等現(xiàn)象已是不可否認(rèn)的現(xiàn)象。這種會(huì)計(jì)監(jiān)督的不到位以及功能弱化，嚴(yán)重限制了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序、健康進(jìn)行，破壞了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的公平、公正性。因此，我國會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的不足是一個(gè)亟待思考和反思的問題，而探討克服這些不足和加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策是一項(xiàng)重要而關(guān)鍵的工程。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容

1. 對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿等會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督，以保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審核和監(jiān)督，主要關(guān)注：一是對(duì)原始憑證真實(shí)性、合法性、合理性的監(jiān)督。二是對(duì)原始憑證準(zhǔn)確性、完整性的監(jiān)督。三是對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理與披露的監(jiān)督。

2. 對(duì)企業(yè)的收支、預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，以保證財(cái)務(wù)收支符合財(cái)務(wù)制度的規(guī)定。是確保審批程序完備，依照企業(yè)內(nèi)控要求對(duì)財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目審批手續(xù)進(jìn)行監(jiān)督；二是對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)當(dāng)及時(shí)提出，責(zé)令其改正。對(duì)違反國家法規(guī)、財(cái)務(wù)制度等事項(xiàng)，依其性質(zhì)輕重，應(yīng)向相關(guān)利害關(guān)系人報(bào)告。

3. 對(duì)企業(yè)持有資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督，以保證各種財(cái)產(chǎn)、資金的安全完整與合理使用。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督，依照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定完善會(huì)計(jì)處理程序。資產(chǎn)管理部門對(duì)資產(chǎn)的狀態(tài)、資產(chǎn)完整具有管理責(zé)任，財(cái)務(wù)部門的責(zé)任在于實(shí)施其監(jiān)管職責(zé)，確保賬實(shí)相符。對(duì)發(fā)現(xiàn)問題，依據(jù)管理權(quán)限向主管部門報(bào)告，提出會(huì)計(jì)處理建議。

4. 對(duì)經(jīng)濟(jì)合同、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃及其他重要經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，以保證經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的科學(xué)、合理。對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，不止局限于會(huì)計(jì)事項(xiàng)本身，還應(yīng)關(guān)注于與會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的合法合理性。

二、我國會(huì)計(jì)監(jiān)督體系在履行監(jiān)督職能過程中存在的問題

1. 會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律制度和法律建設(shè)有待加強(qiáng)。我國的會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)法律、規(guī)范性文件等有一定的局限性，因?yàn)榕涮椎墓芾砑?xì)則和說明都沒能跟上，“新制度，老方法”現(xiàn)象屢見不鮮；另外，法律法規(guī)等有著一定的限制，不可能面面俱到，加之現(xiàn)行的會(huì)計(jì)人員管理體制的弊端以及企業(yè)“內(nèi)部控制人”等原因，使得他們的監(jiān)督權(quán)弱化。比如現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》，就忽視了所有者和債權(quán)人的監(jiān)督；再者，會(huì)計(jì)工作的不夠完善使得相關(guān)法律約束力弱化。有法不依、有法不從的現(xiàn)象突出，比如會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)失真，各經(jīng)營、會(huì)計(jì)工作者明知道法律禁止，但還是發(fā)生越權(quán)違法行為。

2. 企業(yè)內(nèi)部管理制度效力低下。我國大部分企業(yè)中都建立起了相應(yīng)的內(nèi)部管理與控制體系，但是其時(shí)效性與執(zhí)行力遠(yuǎn)不如國外的大企業(yè)。甚至還有一小部分企業(yè)連最基本的內(nèi)部管理機(jī)制與控制體系都沒有形成，企業(yè)處在“失控”狀態(tài)，自然而然就會(huì)帶來上下其手、徇私舞弊、挪用公款等滋生出來的腐敗問題。還有一部分企業(yè)的單位負(fù)責(zé)人搞不清楚企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督各自的含義，認(rèn)為二者所起的是同樣的作用，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、相關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)自己應(yīng)負(fù)起的責(zé)任毫不過問，企業(yè)內(nèi)部管理搖搖欲墜。

3. 會(huì)計(jì)工作者專業(yè)素養(yǎng)缺失，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能認(rèn)識(shí)不深。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息基本上都是依賴于會(huì)計(jì)工作者進(jìn)行整理加工而成，因此會(huì)計(jì)工作者的專業(yè)操守是否堅(jiān)定在發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能時(shí)遠(yuǎn)遠(yuǎn)要大于會(huì)計(jì)專業(yè)技能。當(dāng)前，我國會(huì)計(jì)市場已經(jīng)非常成熟、穩(wěn)定和飽滿，不乏會(huì)計(jì)工作者。但是據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國的會(huì)計(jì)整體水平并不高，會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)也不均勻，無證上崗現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。此外，在我國的一些縣級(jí)以上的大企業(yè)、單位中，會(huì)計(jì)人員有過半是中專以下學(xué)歷，本科和研究生所占比例甚少。會(huì)計(jì)工作的常態(tài)化、程序化，讓很多的會(huì)計(jì)工作者誤以為會(huì)計(jì)就是簡單、反復(fù)地記賬、算賬、報(bào)賬，而對(duì)于自身的要求不高，不能自主學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)管理、預(yù)算等會(huì)計(jì)工作，使得整體的會(huì)計(jì)水平普遍停滯不前。部分會(huì)計(jì)從業(yè)者在工作過程中不能做到恪守盡職，不能堅(jiān)決地執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，當(dāng)然，這里面的原因主觀、客觀都存在，比如會(huì)計(jì)工作者為自己的私利，貪贓枉法，也有是來自于上級(jí)的壓制和指令，但筆者覺得主觀原因應(yīng)該負(fù)主要責(zé)任。作為一個(gè)會(huì)計(jì)人員，必須懂法、用法，必須用足夠的專業(yè)技能在強(qiáng)權(quán)下不妥協(xié)，以正當(dāng)渠道維護(hù)自己的權(quán)利、維護(hù)國家法律的尊嚴(yán)等。

三、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的措施

1. 強(qiáng)化企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)。企業(yè)的單位負(fù)責(zé)人要明確自己的責(zé)任所在，一些負(fù)責(zé)人將一切會(huì)計(jì)事務(wù)和決定都包攬?jiān)谧约荷砩希?dú)斷專行，直接指示會(huì)計(jì)部門干這干那，但是實(shí)際上出了問題后負(fù)責(zé)人最先開始推脫責(zé)任，使無辜的會(huì)計(jì)人員和部門成為了負(fù)責(zé)人不負(fù)責(zé)行為的后果承擔(dān)者。作為企業(yè)的負(fù)責(zé)人，應(yīng)該時(shí)刻保證自身的公正廉潔，對(duì)企業(yè)的資料信息做到心里有數(shù)并負(fù)全責(zé)，不對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)以及個(gè)人實(shí)行直接管理，做到熟悉業(yè)務(wù)、了解企業(yè)、銘記自己的責(zé)任。

2. 完善會(huì)計(jì)監(jiān)督的制度和法律，提高執(zhí)法力度。隨著我國法制社會(huì)的發(fā)展和成熟，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系也不斷地完善。各類法律、規(guī)范性文件等，如《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《政府部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等等，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容和范圍不斷擴(kuò)大和完善，但是為了提高這些法律的效力，筆者認(rèn)為必須應(yīng)該至少完善兩點(diǎn)：其一，制定配套的法律法規(guī)實(shí)施細(xì)則，特別是對(duì)與一些灰色地帶，地方、企業(yè)能夠自主把握的度是怎樣，都要有明確的指示，避免有不法之徒“鉆空子”，玩“擦邊球”；其二，必須正式法律的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，讓法律成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最高準(zhǔn)則。任何單位、企業(yè)、個(gè)人不得以任何不合法理由凌駕于法律之上，對(duì)于這類不法分子，必須嚴(yán)格追究責(zé)任，給以法律懲罰。

3. 正視會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要地位，完善內(nèi)部管理機(jī)制。首先要正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督在企業(yè)經(jīng)營過程中的重要戰(zhàn)略意義，熟悉《會(huì)計(jì)法》中所明確指出的會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施目的。會(huì)計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)與核心在于關(guān)注企業(yè)內(nèi)部權(quán)力之間的制約和管理，只有大力承認(rèn)了會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要意義和作用，才能進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部的管理機(jī)制，從制度、人員、各個(gè)機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系等方面對(duì)企業(yè)進(jìn)行控制。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)，定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)技能考察，用應(yīng)聘者真正的實(shí)力來確保會(huì)計(jì)崗位的實(shí)際意義，對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行監(jiān)督管理，時(shí)刻關(guān)注每名人員的職業(yè)道德，一旦發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)作出懲罰，給企業(yè)其他的會(huì)計(jì)人員一個(gè)明確的警醒。

4. 創(chuàng)建有勝任會(huì)計(jì)工作能力的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量。會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，可以從以下幾點(diǎn)去努力：其一，提高整體會(huì)計(jì)隊(duì)伍質(zhì)量，必須提高會(huì)計(jì)從業(yè)的門檻，持證上崗是基礎(chǔ)，同時(shí)，企業(yè)在聘用會(huì)計(jì)人員時(shí)，必須首先調(diào)查和評(píng)估任用人員的職業(yè)道德素養(yǎng)和思想品德以及法律知識(shí)，懂會(huì)計(jì)、懂法、有道德的隊(duì)伍才是合格的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。其二，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍要有系統(tǒng)的培訓(xùn)體系，注重會(huì)計(jì)人員的知識(shí)更新和培養(yǎng)他們對(duì)新向題的敏感性和判斷力，提高他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；其三，企業(yè)本身應(yīng)該組織或者聘請(qǐng)第三方制定一套有針對(duì)性的會(huì)計(jì)人員業(yè)績考核方案，充分調(diào)動(dòng)員工的工作熱情和鼓勵(lì)員工之間的相互監(jiān)督、檢舉，提高會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督效能。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：鄭州康橋房地產(chǎn)開發(fā)有限責(zé)任公司）