公允價(jià)值計(jì)量模式下企業(yè)會(huì)計(jì)核算問題研究

焦世慶

摘要：2014年2月，我國(guó)財(cái)政部正式推出了關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量模式的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》，為公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算運(yùn)用中樹立了里程碑。然而，由于我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)信息健全程度的欠缺，企業(yè)會(huì)計(jì)核算中對(duì)公允價(jià)值的初始確認(rèn)及后續(xù)核算等方面仍存在一定問題。文章研究了公允價(jià)值計(jì)量模式下企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問題，并提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；企業(yè)；會(huì)計(jì)核算

一、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算計(jì)量方法概述

企業(yè)會(huì)計(jì)核算計(jì)量方法是對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，以及收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等六大要素予以量化并進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、核算的基本方法。長(zhǎng)期以來，由于歷史成本法可以比較便捷、客觀的確認(rèn)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債等要素的計(jì)量金額，歷史成本計(jì)量方法在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中一直占據(jù)主導(dǎo)地位。然而，由于企業(yè)各項(xiàng)要素在市場(chǎng)中的價(jià)值是不斷發(fā)生變化的，歷史成本法不能實(shí)時(shí)的反映出企業(yè)各項(xiàng)要素的市場(chǎng)公允價(jià)值，使得歷史成本法在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用也越來越多的受到質(zhì)疑。

除歷史成本法外，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還提出了另外四種計(jì)量方法，即重置成本法、可變現(xiàn)凈值法、現(xiàn)值法以及公允價(jià)值法，這四種方法都或多或少的體現(xiàn)了以市場(chǎng)公允價(jià)值作為核算基礎(chǔ)的理念。公允價(jià)值計(jì)量是基于熟悉情況的雙方當(dāng)事人以市場(chǎng)公允價(jià)格信息為依據(jù)而自愿達(dá)成交易所形成的計(jì)量金額。公允價(jià)值計(jì)量方法的優(yōu)點(diǎn)在于可以反映出企業(yè)各項(xiàng)要素的市場(chǎng)真實(shí)價(jià)值，使財(cái)務(wù)信息更加精確的反映企業(yè)實(shí)際狀況；缺點(diǎn)在于當(dāng)公開市場(chǎng)信息不完善時(shí)，不易獲取到各項(xiàng)要素的公允價(jià)值信息。

二、公允價(jià)值計(jì)量模式在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將公允價(jià)值的核算理念引入到我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，當(dāng)前已形成在資產(chǎn)與負(fù)債、收入與支出、計(jì)量與披露等多層次多角度對(duì)公允價(jià)值核算方法加以運(yùn)用的格局，具體領(lǐng)域涉及到長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、非貨幣性交易、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、金融工具確認(rèn)與計(jì)量、企業(yè)合并、財(cái)務(wù)報(bào)表披露等方面，具體運(yùn)用見表1。

三、公允價(jià)值計(jì)量模式下企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問題

（一）企業(yè)公允價(jià)值確認(rèn)缺乏準(zhǔn)確性

采用公允價(jià)值模式進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算分為企業(yè)要素的初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量?jī)呻A段。在初始計(jì)量階段，要素的公允價(jià)值可以根據(jù)相關(guān)原始憑證予以確認(rèn)，能夠比較便捷和準(zhǔn)確的獲取到公允價(jià)值；而在后續(xù)計(jì)量階段，要素公允價(jià)值的確認(rèn)存在一定難度。首先，企業(yè)會(huì)計(jì)核算中后續(xù)公允價(jià)值的獲取主要通過市場(chǎng)途徑及會(huì)計(jì)核算模型推算兩種方法，由于我國(guó)市場(chǎng)公開信息的透明性及有效性尚不完善，相當(dāng)一部分要素的公允價(jià)值信息無法通過市場(chǎng)渠道獲取，因此只能通過一些通用的核算模型進(jìn)行測(cè)算，而模型的測(cè)算是建立在一系列假設(shè)之上的，難免與市場(chǎng)實(shí)際情況脫節(jié)，造成在公允價(jià)值計(jì)量模式下企業(yè)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)缺乏準(zhǔn)確性。

（二）企業(yè)公允價(jià)值運(yùn)用缺乏主動(dòng)性

由于企業(yè)會(huì)計(jì)核算的歷史成本法不能很好的反映企業(yè)各項(xiàng)要素的真實(shí)市場(chǎng)價(jià)值，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》精神鼓勵(lì)企業(yè)更多的采用公允價(jià)值模式進(jìn)行核算與計(jì)量。然而，由于歷史成本法初始確認(rèn)便捷、后續(xù)計(jì)量方法簡(jiǎn)單，而公允價(jià)值計(jì)量模式無論是在公允價(jià)值信息獲取渠道上，還是在公允價(jià)值計(jì)量方法上都較為復(fù)雜，并存在一定的核算成本。因此，除《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定必須采用公允價(jià)值法進(jìn)行核算的外，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算運(yùn)用中更多的傾向于以歷史成本法進(jìn)行計(jì)量，缺乏選擇公允價(jià)值計(jì)量模式的主動(dòng)性。

（三）公允價(jià)值核算對(duì)會(huì)計(jì)人員的挑戰(zhàn)

公允價(jià)值計(jì)量模式下，企業(yè)會(huì)計(jì)核算具備一定的復(fù)雜性，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作人員帶來不小的挑戰(zhàn)。首先，公允價(jià)值計(jì)量模式下，企業(yè)會(huì)計(jì)核算中對(duì)企業(yè)要素公允價(jià)值發(fā)生的變動(dòng)允許計(jì)入當(dāng)期損益，最終影響企業(yè)的利潤(rùn)，會(huì)更多的引起相關(guān)報(bào)表使用者的關(guān)注，因此要求會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者要更好的領(lǐng)會(huì)和把握公允價(jià)值損益確認(rèn)的原則，正確的進(jìn)行計(jì)量與核算，否則必將增加操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)；其次，公允價(jià)值計(jì)量模式下的核算方法較之歷史成本法要復(fù)雜，尤其是對(duì)于一些缺乏公允價(jià)值信息獲取渠道的業(yè)務(wù)，需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用專門的方法和模型進(jìn)行測(cè)算，對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平提出了更高的要求。

四、公允價(jià)值計(jì)量模式下企業(yè)會(huì)計(jì)核算建議

（一）多種渠道增強(qiáng)公允價(jià)值核算的準(zhǔn)確性

企業(yè)要素公允價(jià)值信息是否準(zhǔn)確是公允價(jià)值計(jì)量模式下企業(yè)核算的基礎(chǔ)和必要前提。筆者認(rèn)為，可從以下渠道增強(qiáng)公允價(jià)值核算的準(zhǔn)確性：首先，拓寬企業(yè)公允價(jià)值信息來源渠道，可通過行業(yè)期刊、專業(yè)數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)信息、政府部門公示等方式增加便于企業(yè)獲取的權(quán)威信息來源途徑，增強(qiáng)公允價(jià)值核算的可行性和準(zhǔn)確性；其次，進(jìn)一步規(guī)范和統(tǒng)一基于市場(chǎng)公允價(jià)值的各種測(cè)算方法和模型，實(shí)現(xiàn)同一條件下各企業(yè)公允價(jià)值的測(cè)算方法口徑一致，以增加公允價(jià)值測(cè)算的準(zhǔn)確性；此外，有條件的企業(yè)還可以采用多種公允價(jià)值測(cè)定途徑相互印證的方法，進(jìn)一步提高公允價(jià)值核算的準(zhǔn)確性。

（二）多種措施強(qiáng)化企業(yè)公允價(jià)值核算意識(shí)

強(qiáng)化企業(yè)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量模式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的意識(shí)，轉(zhuǎn)變企業(yè)被動(dòng)選擇公允價(jià)值核算的現(xiàn)狀，是將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》公允價(jià)值核算相關(guān)精神落實(shí)到位的關(guān)鍵所在。強(qiáng)化企業(yè)公允價(jià)值核算意識(shí)，一是要降低信息獲取成本、拓寬信息獲取渠道，例如，提供公開免費(fèi)的公允價(jià)值網(wǎng)絡(luò)獲取平臺(tái)，使企業(yè)不再因無法獲取公允價(jià)值信息或公允價(jià)值信息獲取成本過高而抵觸該核算方法的運(yùn)用；二是要增強(qiáng)財(cái)政等政府相關(guān)部門的監(jiān)管和幫扶力度，對(duì)于故意不按照準(zhǔn)則規(guī)定采用公允價(jià)值核算的單位，要予以行政處罰，對(duì)因條件限制不能按照公允價(jià)值核算的單位，要積極予以幫扶，使其盡快規(guī)范相關(guān)會(huì)計(jì)核算。

（三）多種方法提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平

公允價(jià)值計(jì)量模式下的企業(yè)會(huì)計(jì)核算對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作人員提出了更高的要求，會(huì)計(jì)人員不僅需要對(duì)會(huì)計(jì)理論知識(shí)有更高程度的掌握，還需要把握金融、財(cái)政、市場(chǎng)、資產(chǎn)評(píng)估等相關(guān)領(lǐng)域知識(shí)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的綜合素養(yǎng)，以敏銳的職業(yè)判斷能力應(yīng)對(duì)市場(chǎng)公允價(jià)值的不斷變化。企業(yè)可以通過崗位輪換、進(jìn)修培訓(xùn)、檢查評(píng)比等各種方式督促會(huì)計(jì)人員不斷提升自身專業(yè)水平；政府監(jiān)管部門也可以通過繼續(xù)教育、會(huì)計(jì)人員評(píng)優(yōu)評(píng)先等方式來激勵(lì)、促進(jìn)會(huì)計(jì)人員的不斷成長(zhǎng)，以更好的勝任公允價(jià)值計(jì)量模式下企業(yè)會(huì)計(jì)崗位。

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