企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中若干問題分析及思考

張憲杰

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和全球一體化趨勢的不斷加強(qiáng)，我國逐步建立起了現(xiàn)代企業(yè)制度，對當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)行了改革，其中財(cái)務(wù)審計(jì)作為企業(yè)控制的重要手段，也是企業(yè)管理體系中很重要的一部分，對于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展發(fā)揮著不容小覷的作用。但是，由于各方面的原因，無論是從機(jī)構(gòu)設(shè)置還是從內(nèi)容深度方面看，財(cái)務(wù)審計(jì)并沒有發(fā)揮出應(yīng)有的控制和監(jiān)督作用，不能很好滿足當(dāng)前企業(yè)發(fā)展和市場的需求。因此，有必要對現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行研究，文章主要從企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的相關(guān)概述、企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的重要意義、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中存在的問題以及提高企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)水平的措施這四個(gè)方面做了具體的闡述。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)；意義；問題；對策

一、 企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的相關(guān)概述

企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國審計(jì)法》及其實(shí)施條例和國家企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的程序和方法來有效監(jiān)督國有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)性和合法性，通過相關(guān)的跨級信息出具客觀真實(shí)的審計(jì)報(bào)告，并作出審計(jì)意見和決定。實(shí)行審計(jì)的目的就是將企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和盈虧的真實(shí)情況反映出來，從而將企業(yè)財(cái)務(wù)支出中各種違法違規(guī)問題查處出來，以此來維護(hù)所有者的合法權(quán)益。企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)具有自身的特征，例如，審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大、審計(jì)領(lǐng)域不斷擴(kuò)大、審計(jì)層次立體化、審計(jì)內(nèi)容越來越復(fù)雜、審計(jì)主體呈現(xiàn)多元化而且審計(jì)技術(shù)越來越科學(xué)，由此可見我國的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作日益朝著規(guī)范化和現(xiàn)代化的方向發(fā)展。

二、 企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的重要意義

根據(jù)財(cái)政部檢查結(jié)果，美羅藥業(yè)2009年度存在成本費(fèi)用不實(shí)805萬元等會計(jì)違規(guī)問題，少繳各項(xiàng)稅款196萬元；此外，公司還將資產(chǎn)原值2337萬元的房屋交由子公司無償使用；北京昌平區(qū)財(cái)政局國庫科財(cái)政專戶會計(jì)楊立強(qiáng)，因欠下巨額賭債，而貪污、挪用公款高達(dá)5100萬元'河南天方藥業(yè)股份有限公司在無真實(shí)交易的情況下，開具銀行承兌匯票9.35億元；南京棲霞建設(shè)股份有限公司募集資金3億元，實(shí)際使用情況和報(bào)告披露使用情況存在不一致，也未按規(guī)定專戶存儲；深圳一制藥業(yè)股份有限公司對關(guān)聯(lián)方交易和余額披露不實(shí)1.09億元，未披露對關(guān)聯(lián)方1.5億元授信合同擔(dān)保事項(xiàng)；恒大地產(chǎn)集團(tuán)有限公司未將下屬57家子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表，并少計(jì)長期股權(quán)投資2.51億元、少扣繳個(gè)人所得稅5033萬元。這些財(cái)務(wù)會計(jì)舞弊事件的發(fā)生充分表明了企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的必要性，只有開展有效的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，才能促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)對企業(yè)發(fā)展的意義具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，財(cái)務(wù)審計(jì)有利于保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，能夠保障資產(chǎn)的安全和完整，能夠使整個(gè)企業(yè)運(yùn)營效率得到提高；其次，能夠識別、評估和報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)審計(jì)能夠站在企業(yè)整體利益的高度相對獨(dú)立并客觀地識別、評估和報(bào)告經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，能夠?qū)ζ髽I(yè)識別、評估和報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制進(jìn)行檢查評價(jià)，而且能夠?qū)ζ髽I(yè)決策層或者經(jīng)營層直接負(fù)責(zé)，這樣有利于高層及時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)情況，為企業(yè)應(yīng)付和化解各種風(fēng)險(xiǎn)起到一定的積極作用；再次，能夠促進(jìn)業(yè)務(wù)和管理水平的提高，財(cái)務(wù)審計(jì)人員一般在財(cái)務(wù)、預(yù)算、工程等部門有不同的工作閱歷，這樣對企業(yè)生產(chǎn)流程比較熟悉，管理水平相對也比較高，擁有這些優(yōu)勢能夠幫助審計(jì)單位進(jìn)分析和解決業(yè)務(wù)和管理中遇到的困難和難題，提高整個(gè)現(xiàn)代企業(yè)的工作效率；最后，能夠引導(dǎo)形成健康的企業(yè)文化，每個(gè)成功的企業(yè)都有自己獨(dú)特的適應(yīng)市場的文化，財(cái)務(wù)審計(jì)在企業(yè)文化形成過程中起著重要的引導(dǎo)作用，主要通過樹立正反典型、客觀評價(jià)、提倡鼓勵(lì)等方式來實(shí)現(xiàn)，這樣企業(yè)內(nèi)部員工知道該提倡什么，該鼓勵(lì)什么，該有什么樣的價(jià)值取向。

三、 企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中存在的問題

（一）企業(yè)管理層缺乏對財(cái)務(wù)審計(jì)的認(rèn)識，不利于財(cái)務(wù)審計(jì)的全面發(fā)展

由于受到我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對財(cái)務(wù)審計(jì)缺乏全面的認(rèn)識，認(rèn)為財(cái)務(wù)審計(jì)就是檢查企業(yè)的經(jīng)濟(jì)問題，實(shí)行財(cái)務(wù)審計(jì)不利于企業(yè)管理人員全身致力于企業(yè)的經(jīng)營管理，甚至有管理人員認(rèn)為財(cái)務(wù)審計(jì)會將自己的權(quán)威削弱，也是自己的自主經(jīng)營權(quán)受到限制，因此很多企業(yè)并不愿意設(shè)立財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者即使有些企業(yè)設(shè)立了財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是卻沒有將財(cái)務(wù)審計(jì)的職能和作用充分發(fā)揮出來，相當(dāng)于形同虛設(shè)，審計(jì)人員并沒有相應(yīng)的權(quán)力，更不要說財(cái)務(wù)審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）財(cái)務(wù)審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高

財(cái)務(wù)審計(jì)人員作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的主體，對于財(cái)務(wù)審計(jì)工作起著非常重要的作用。自從改革開放以后，我國的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，在此機(jī)制的推動(dòng)下，市場競爭加劇，市場的秩序不穩(wěn)定，很多人形成了自私自利、享樂主義和個(gè)人主義至上的觀念，在個(gè)人利益的驅(qū)使下，很多審計(jì)人員對什么該做什么不該做，在工作中價(jià)值取向和價(jià)值觀念發(fā)生扭曲，而出現(xiàn)一些嚴(yán)重的道德問題缺失現(xiàn)象，這反映出了一個(gè)普遍現(xiàn)象：審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)偏低。此外，審計(jì)人員的文化水平較低，很多審計(jì)人員在大學(xué)期間的受教育程度不夠，在參加工作以后沒有進(jìn)行上崗培訓(xùn)，從而使大多數(shù)審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)較低。

四、 提高企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)水平的措施

（一）轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)審計(jì)觀念，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以及職工對財(cái)務(wù)審計(jì)的認(rèn)識

今后的財(cái)務(wù)審計(jì)工作也不再局限于單純的財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而是向著企業(yè)的財(cái)務(wù)、經(jīng)營和管理等多個(gè)方面擴(kuò)展，其根本目的是改善企業(yè)的經(jīng)營管理，從而提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人一定要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)只是查賬的觀念，更要杜絕財(cái)務(wù)審計(jì)人員報(bào)喜不報(bào)憂的觀念，要對企業(yè)日常經(jīng)營中遇到的各種問題全面反映出來，這樣才能使財(cái)務(wù)審計(jì)工作的職能和作用充分發(fā)揮出來，更好為企業(yè)管理者服務(wù)。此外，除了企業(yè)的管理者需要轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)審計(jì)的觀念以外，全體員工也要增強(qiáng)對財(cái)務(wù)審計(jì)的意識，這是做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作的必備條件，人人都有審計(jì)觀念，這樣才能從小事做起，不斷提高財(cái)務(wù)審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，使其真正發(fā)揮監(jiān)督和管理企業(yè)日常經(jīng)營的重要作用。

（二）提高企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的整體素質(zhì)

財(cái)務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，并且是一項(xiàng)高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，因此一定要提高企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的整體素質(zhì)，具體來說，可以采取以下幾個(gè)方面的措施：一方面，加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作，注重提高審計(jì)人員的理論水平、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德素質(zhì)；另一方面，企業(yè)要嚴(yán)格把握招聘環(huán)節(jié)，招聘時(shí)一定要選擇具有一定專業(yè)素質(zhì)而且具備資格證書的人員，不能為了節(jié)省成本而選擇沒有受過專業(yè)教育的人員從事該項(xiàng)工作，并且在上崗之前要經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，要熟練掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)，更好使用會計(jì)電算化，從而更好適應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作。

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（作者單位：中建路橋集團(tuán)第四工程有限公司）