稅收籌劃案例探析

陳金

摘 要：隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步確立與發(fā)展，稅收籌劃入雨后春筍般破土而出。本文以xx木業(yè)公司為例，從未分配利潤的處理方案、對外投資轉移資金、土地攤銷及產權調整、企業(yè)所得稅節(jié)稅籌劃等問題著手，立足XX木業(yè)公司的經營實踐，從企業(yè)所得稅和個人所得稅角度探討稅收籌劃。

關鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)集團；案例分析

所謂稅收籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）經營活動或投資行為等涉稅事項做出的實現安排，以達到少繳稅和遞延繳納為目標的一系列籌劃活動。通過稅收籌劃，可以使企業(yè)減輕稅收負擔，規(guī)避稅務風險，提升企業(yè)的經營管理水平。因此，企業(yè)越來越重視稅收籌劃在日常經營管理中的應用。本文選擇XX木業(yè)公司為研究對象，其最明顯的特征是公司具有出口業(yè)務，主要依靠生產銷售來實現利潤，且成本、費用、工資薪金等支出較多。

一、xx木業(yè)基本情況分析

（一）背景資料與財務分析

XX木業(yè)有限公司是一家位于東北的木質家具制造商、出口商，屬于中外合資企業(yè)，中方股東為xx木業(yè)有限公司，占72.20%的股份；英方股東為自然人，占股比例為27.8%。自2003年以來，業(yè)績增長呈現初出一片良好勢頭。

根據納稅統計信息，2009年xx木業(yè)繳納稅金735.8172萬元，其中，繳納企業(yè)所得稅660萬元，個人所得稅3.96萬元，土地使用稅18.4312元，代扣代繳（房產租金代扣21%）45.65萬元，印花稅6.6萬元，應收出口退稅1404萬元，免抵稅468萬元，免抵退稅額共計1872萬元。不難看出，XX木業(yè)因出口退稅獲得了比較良好的稅后利益，所以，出口退稅不存在問題。在XX木業(yè)所繳稅種結構中，企業(yè)所得稅占89.7%，是重點稅源，因此考慮以后納稅年度適當降低企業(yè)所得稅負擔。代扣代繳稅金中，房產租金代扣21%的稅金，構成一項金額較大的稅款支出。代扣代繳個人所得稅金額很小，可能存在工資薪金額度太低或沒有實現節(jié)稅籌劃安排。

二、稅收籌劃方案

（一）未分配利潤的處理

1、2009年實現大幅度利潤分配。截至2009年9月，XX木業(yè)累計實現未分配利潤9467.975597萬元，依據《企業(yè)所得稅法》第26條：“企業(yè)的下列收入為免稅收入：（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益?！敝蟹阶鳛榉ㄈ斯煞菟@得的稅后利潤分配額享受免稅待遇。以及根據《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（[1994]財稅字第20號）規(guī)定：“下列所得，暫免征收個人所得稅：（八）外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。”外方獲得的利潤分配額暫免征個人所得稅。由于受新《企業(yè)所得稅法》的影響，會很快失去效力，建議對XX木業(yè)進行8000萬元的年終利潤分配。按照持股比例計算，中方享有5824萬元稅后利潤，而英方享有2176萬元。這樣能將“未分配利潤”予以徹底、足額分配。

2、xx木業(yè)的投資籌劃。中方（xx木業(yè)）分到未分配利潤后，因稅法要求個人股東利潤分配要繳納20%的個人所得稅，所以不可繼續(xù)分配給自然人股東。因此，xx木業(yè)應采取以下三種方式對稅收進行投資籌劃：

（1）以投資形式再次回流資金至XX木業(yè)。xx木業(yè)對其控股公司—XX木業(yè)追加投資。這種方法不僅可以增加XX木業(yè)的資本金，降低其注冊資金偏低的風險，而且還可以調整XX木業(yè)的資本結構。

（2）嘗試對外投資轉移資金。由于分紅資金流至xx木業(yè)，xx木業(yè)對外投資，可以和其他非關聯公司合資或者設立一家公司，待日后通過股權投資損失形式善后處理。

（3）xx木業(yè)以借貸形式將資金回流至XX木業(yè)。

3、土地攤銷調整。由于歷史原因，土地價值沒有計入XX木業(yè)賬簿，無法列支土地攤銷費用，也就是說使用土地有收益而無對應的成本費用，只增凈收益。初步計算，土地價值約為500萬元，可以采取10年攤銷的方法處理。土地價值在原來公司變更過程中，由于沒有給予充分關注和處理致使賬務出現會計差錯。根據《會計政策、會計準則變更和差錯更正》準則，對原來的賬務進行調整，一次性降低未分配利潤。

4.房屋產權變更。由于廠房產權屬于個人財產，XX木業(yè)租賃使用該廠房，除需按期支付租賃費用外，還需于納稅時代扣代繳21%的房產租賃稅金，每年達45萬元。因此，XX木業(yè)可以考慮將廠房一次性購入，初步估算，房產價值約為2000萬元。購入后每年可提折舊。按廠房使用10年測算：2000萬元折舊額抵稅500萬元，十年的代扣稅金為450萬元，相當于節(jié)稅950萬元?？紤]購入時繳納營業(yè)稅和個人所得稅，營業(yè)稅為110萬元，個人所得稅為400萬元。整體測算還是購入更為有益。

廠房問題也可以考慮讓自然人以廠房投資XX木業(yè)，同樣可以節(jié)省房產租賃的代扣代繳稅金。

（二）防止未來累積“未分配利潤”方案

1、加大勞動保護支出的列支。依據《企業(yè)所得稅法實施條例》第48條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除?！彼裕琗X木業(yè)應考慮工作環(huán)境和勞動者的需要，適當增加勞動保護用品支出。為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等。

2、質量認證及咨詢費用。增加企業(yè)的質量認證，接受咨詢服務，取得合法的憑證票據，列支相關費用。

3、廣告宣傳費的扣除。允許按照營業(yè)額的15%扣除。建議XX木業(yè)擴大市場宣傳，推動產品銷售和提升企業(yè)品牌知名度。

4、香港設立公司。在中國香港地區(qū)成立一家公司，作為非居民企業(yè)，負責資金借貸和技術提供。利用設立在香港的公司融資，即將資金貸給XX木業(yè)。所支付出境的利息需代扣代繳10%的預提所得稅。按照中國內地與香港的地區(qū)的稅收協定，利息征稅額不超過利息金額的7%。而香港公司來源于中國大陸的利息所得，按照中國內地與香港地區(qū)的稅收協定，無須再補繳所得稅。特許權使用費所征稅款也不超過特許權使用費總額的7%。

5、材料發(fā)出計價方法的選擇?！陡鶕髽I(yè)所得稅法》規(guī)定允許采用先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法等。對于XX木業(yè)來說，在未來物價波動且出現通貨膨脹的形勢下，采用月末一次加權平均法較為適合，能夠反映物價的變動趨勢，而且可以適度加大成本項目。

（三）工資薪金及薪酬設計優(yōu)化方案

1、為職工提供福利性支出。采用非貨幣福利辦法，提高職工福利待遇，如免費為職工提供宿舍（公寓）；免費提供交通便利；提供教育福利、外出學習考察機會等。上述支出由企業(yè)替?zhèn)€人支付，且實現稅前扣除，以加大企業(yè)所得稅的扣除力度，同時減少個人所得稅支出。

2、工資與年終獎金的權衡與薪酬設計方案。獎金也屬于工資薪金的范疇，考慮到月度獎金、季度獎金和年終獎金的不同計稅方法，采用最佳的工資、年終獎金組合方式，節(jié)約個人所得稅負擔，加大工資薪金的稅前扣除力度。通過合理分配年終獎金，盡可能降低其適用稅率。

（作者單位：重慶理工大學會計學院）

參考文獻：

[1] 計金標.稅收籌劃（第四版）[M].北京：中國人民大學出版社.2012.

[2] 姜秀峰.企業(yè)所得稅稅務籌劃研究[J].山西財經大學學報.2012年8月第2期.

[3] 韓恩健等.淺析稅務籌劃在企業(yè)財務管理中的應用[J].山西財經大學學報.2009年第1期