企業(yè)內(nèi)部控制與會計信息失真問題研究

呂　欣

(神華北電勝利能源有限公司,內(nèi)蒙古　錫林浩特　026000)

?

企業(yè)內(nèi)部控制與會計信息失真問題研究

呂欣

(神華北電勝利能源有限公司,內(nèi)蒙古錫林浩特026000)

[摘要]基于客觀角度出發(fā),一旦企業(yè)出現(xiàn)會計信息失真,將使得企業(yè)利益相關(guān)者對公司經(jīng)營狀況無法做出正確的判斷,其在市場所顯示出的價值也只會是虛假經(jīng)營狀況。長此以往,最終將導(dǎo)致資本市場不再具有價值判斷和資源配置功能,非理性因素也將由此增加,進而造成證券價格的較大波動,影響資產(chǎn)的真實價值,無形增大外部其他經(jīng)濟體的投資風(fēng)險。同時,會計信息質(zhì)量問題還將導(dǎo)致部分上市公司的證券股價對企業(yè)真實財務(wù)狀況、贏利能力的反應(yīng)失去其應(yīng)有的客觀性和理性,增加不當資本運作可能,進而破壞社會誠信體系?；诖?文章對造成企業(yè)會計信息失真的機理展開了分析,并結(jié)合實踐經(jīng)驗提出了解決會計信息失真問題的相關(guān)建議,以期為企業(yè)內(nèi)部控制管理的完善提供有益參考。

[關(guān)鍵詞]會計失真；內(nèi)部控制；企業(yè)管理；會計信息

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.24.163

會計信息的真實與否,受制于會計信息披露質(zhì)量與信息不對稱,且對于企業(yè)內(nèi)部控制的整體運作都有不同程度的影響。在社會經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)治理進步的大環(huán)境下,人們對會計信息披露質(zhì)量在企業(yè)會計、審計等財務(wù)工作的開展過程中的重要性及認識度日益提高,下文將圍繞企業(yè)內(nèi)部控制與會計信息失真問題展開深入探討。

1造成企業(yè)會計信息失真的機理分析

會計信息是會計工作者對會計工作中所有的信息進行分類、整理、統(tǒng)計、加工、分析所得到的信息,這種信息區(qū)別于初始信息,可以直接被管理人員使用。具體地說,會計信息是指會計數(shù)據(jù)經(jīng)過加工處理后產(chǎn)生的,為會計管理和企業(yè)管理所需要的經(jīng)濟信息。因此,確保會計信息的真實性是企業(yè)經(jīng)營所必須遵循的根本性原則之一。而造成會計信息失真的機理具體如下五個方面。

1.1關(guān)于治理結(jié)構(gòu)的問題

現(xiàn)實中,部分企業(yè)高層多受資本控制,導(dǎo)致整體組織架構(gòu)主觀色彩嚴重,話語權(quán)和參與管理處于弱勢地位,管理監(jiān)督動力不足。導(dǎo)致高層擁有太多權(quán)力,如決策、人事安排、績效考核、利潤分配、財務(wù)管理等環(huán)節(jié),甚至存在內(nèi)部控制和制度建設(shè)采取“一言堂”形式,加上監(jiān)督機制的缺失,使之更能肆無忌憚地進行利潤操縱,會計信息失真現(xiàn)象嚴重。

1.2關(guān)于虛假信息的問題

客觀地說,企業(yè)之所以會出現(xiàn)會計信息失真,其動機眾多,有的是為隱瞞或操控資本運作,而從中獲取利益,使企業(yè)利益相關(guān)者無法對公司經(jīng)營狀況做出正確判斷,進而無法做出科學(xué)的決策,繼而出現(xiàn)所謂的“虛假經(jīng)營”。而長此以往,此舉將導(dǎo)致資本市場不再具有價值判斷和資源配置功能,資本市場上非理性因素也會因此而增加,進而證券價格波動性較大,無法真實反映資產(chǎn)價值,最終導(dǎo)致外部經(jīng)濟體的投資風(fēng)險增加。換言之,會計信息失真制造的虛假信息和市場波動,使之成為了謀取私利的工具。企業(yè)內(nèi)部實際控制人便可以選擇性披露會計的信息,制造股價的波動,增加上市公司價值,操縱股市,從而進行不當資本運作。而會計信息失真所造成的股價對企業(yè)真實財務(wù)狀況、贏利能力的非客觀理性反應(yīng),也將對社會造成一定負面影響。還有的企業(yè)為了形成外部對自身的良好預(yù)期,不惜鋌而走險實施會計信息造假行為。如,為了低成本獲得融資,使外部供應(yīng)商、金融機構(gòu)對其經(jīng)營狀況有信心,以達到下年業(yè)績的市場良好預(yù)期、形成良性循環(huán)、進一步實現(xiàn)拓展融資的目的,部分企業(yè)會利用會計信息的失真來制造虛假報表,提高利潤,使之符合上市條件。此外,還有部分企業(yè)為樹立良好社會形象,打造品牌知名度甚至美譽度,進而快速提高自己的市場份額和收益,也會通過會計信息失真行為故意打造微利的經(jīng)營現(xiàn)狀,表面上看起來是勇于開拓新領(lǐng)域,積極回報消費者的急先鋒形象,但實質(zhì)上也是一種戰(zhàn)略的擴張。

1.3關(guān)于人為干預(yù)的問題

企業(yè)管理層作為企業(yè)經(jīng)營管理的直接行為主體,其在日常運營中,都將先于企業(yè)高層了解本企業(yè)凈利潤內(nèi)部情況,而其待遇又都基于贏利情況的,所以,為了使自身回報最大化,部分管理層便進行會計造假,在利潤分配當中更多的考慮自身利益。例如,部分企業(yè)管理層為代表的企業(yè)績效作為主要目標利潤評估,但這種激勵機制比較簡單,短期經(jīng)濟效益也過于集中,忽視長遠利益。同時,在約束機制建設(shè)方面也疏于防范,導(dǎo)致部分管理層缺乏激勵和約束機制的管控,繼而肆意操縱利潤來提高自身的經(jīng)濟利益和機遇。

1.4關(guān)于外部政策的問題

因這一問題而實施會計信息造假的原因,主要受我國證券市場政策影響。因《證券法》明文規(guī)定了企業(yè)上市必備條件為：三年以上連續(xù)贏利的企業(yè)才有資格申請。而IPO新股的定價與市盈率相關(guān),所以,欲申請上市的企業(yè)便會借此虛構(gòu)利潤水平,以獲取上市的高股價。同時,《證券法》還規(guī)定：企業(yè)上市后最近三年應(yīng)保持最低10%的收益率,而且這三年計算期間每年都必須在6%以上；而且,一旦出現(xiàn)兩年連續(xù)虧損,則將做ST處理,連續(xù)三年虧損則予以退市。因此,這類欲申請上市的企業(yè)為了進行配股,故實施了大量會計信息造假行為。

1.5關(guān)于監(jiān)管缺失的問題

具體表現(xiàn)在獨立外部審計不夠規(guī)范,導(dǎo)致監(jiān)管力量薄弱。通常造成這一現(xiàn)象的原因,多由企業(yè)管理層太強勢,企業(yè)被人為主觀控制,管理層決定的事項,任命會計審計,導(dǎo)致企業(yè)審計部門喪失獨立性,不僅動搖了其審計工作的規(guī)范、謹慎、獨立、客觀及公正性,還使得審計監(jiān)督執(zhí)行力逐漸喪失。除上述外,部分地方政府的監(jiān)管缺位也是造成虛假行為屢禁不止的原因之一。部分地方政府為推動當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展和利益,往往對企業(yè)通過會計信息造假,采取有意忽視甚至縱容的態(tài)度,更有甚者通過財政補貼、補助的形式“幫助”部分欲申請上市的企業(yè)進行會計信息造假。

2解決會計信息失真問題的工作構(gòu)想

2.1全面完善企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)追求資本收益最大化,應(yīng)當通過制定科學(xué)的經(jīng)營策略來進行引導(dǎo)和改善來實現(xiàn),或是在資本結(jié)構(gòu)中引入戰(zhàn)略投資者,促使企業(yè)業(yè)務(wù)范圍和經(jīng)營平臺的多元化；同時,提高外部投資者的比例,能有效強化對內(nèi)部矛盾斗爭的制衡,使多元的經(jīng)濟利益分配實現(xiàn)公平一致,有利于提高會計報告真實程度。此外,還應(yīng)進一步完善內(nèi)部控制制度。具體地說,首先,要在內(nèi)部控制制度規(guī)范科學(xué)化的基礎(chǔ)上,完成企業(yè)所有權(quán)和管理權(quán)的分離；其次，建立現(xiàn)代企業(yè)制度,科學(xué)規(guī)范完善各業(yè)務(wù)模塊的內(nèi)部牽制制度,實現(xiàn)審批、經(jīng)辦、資金操作、核算、監(jiān)督等崗位的分離；最后，對各個職位的權(quán)責(zé)利進行明確的劃分,做好規(guī)范的考核工作,實現(xiàn)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)與監(jiān)督權(quán)的分離,權(quán)責(zé)匹配并遵循不相容職務(wù)分離的原則。同時,建立內(nèi)部審計制度和部門,對企業(yè)財務(wù)管理、會計核算、內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行進行審計和評估,并結(jié)合審計結(jié)論加以整改,有條件的企業(yè)可考慮引入第三方外部審計,以此提高內(nèi)部監(jiān)督力,修補并完善治理結(jié)構(gòu)。

2.2建立多元化內(nèi)部管理約束機制

首先,應(yīng)當對企業(yè)管理層實施長期激勵機制和多元化的激勵措施,如股票期權(quán)激勵等,使管理層與投資者利益和目標趨于一致,使得不濫用不當盈余管理。同時,確保職權(quán)分離,強調(diào)監(jiān)督部門的監(jiān)管作用。其次,成立審計委員會,借鑒國內(nèi)外企業(yè)的先進經(jīng)驗,完善審計委員會制度建設(shè),促使其職能有效發(fā)揮,即加強部門的獨立性建設(shè),同時提高其從業(yè)人員對財務(wù)、法律和管理等方面的知識、素質(zhì)和能力,以促使其有效監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部財務(wù)舞弊等行為。需要注意的是,以往企業(yè)管理層的薪酬福利與財務(wù)指標掛鉤,導(dǎo)致管理層經(jīng)?！胺埏棥睍嬓畔聿倏v業(yè)績。這樣的后果不僅導(dǎo)致會計信息失真,而且還將嚴重損失企業(yè)利益。所以,企業(yè)必須完善利潤所有權(quán)和控制權(quán)的對稱型分配,賦予管理層一定的股權(quán),使其與企業(yè)利益一致,更注重長期發(fā)展,從而減少會計信息造假行為。

2.3深入研究內(nèi)部控制與審計制度

企業(yè)應(yīng)當積極倡導(dǎo)全體重視、全員參與、全面覆蓋、全程控制的內(nèi)部控制理念,要讓上下員工都建立起內(nèi)控的認識,具有內(nèi)控管理事關(guān)全公司各部門、各環(huán)節(jié)的整體意識和全局思想。為此,企業(yè)應(yīng)當建立起內(nèi)部監(jiān)控委員會,總經(jīng)理為委員會主席,各部門的負責(zé)人都是監(jiān)控委員會的成員,充分展示出公司高層對內(nèi)控的重視,也讓員工對企業(yè)內(nèi)控管理有進一步了解,從而有效地建立起全員參與內(nèi)控的管理模式。此外,定期開展內(nèi)控專題會議,根據(jù)企業(yè)內(nèi)控目標對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題進行通報,并研究討論出相關(guān)的管理改進方案。與此同時,建立一種各部門能夠互相配合的全面的多環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制體系,對財務(wù)部門和內(nèi)控部門進行合理的事權(quán)劃分,形成一套健全的內(nèi)部監(jiān)控體系,讓造假行為無處遁形。如,財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)《會計法》等相關(guān)法律的規(guī)定制定適合企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)部會計監(jiān)督制度,加強對會計相關(guān)崗位的監(jiān)督和檢查,約束與規(guī)劃財務(wù)人員的行為,通過財務(wù)風(fēng)險預(yù)防,最大限度保障企業(yè)財產(chǎn)安全。

2.4嚴格把控財務(wù)從業(yè)者職業(yè)操守

企業(yè)會計人員應(yīng)當注重培養(yǎng)自己的職業(yè)道德修養(yǎng),并且應(yīng)當將外在的職業(yè)道德要求轉(zhuǎn)變?yōu)樽陨淼膬?nèi)化的道德情操。在會計工作中不斷反省自己的執(zhí)業(yè)行為,不斷通過學(xué)習(xí)認識到會計造假的風(fēng)險,以及對自己前途的危害,不斷反思自己的執(zhí)業(yè)行為有沒有達到會計職業(yè)道德的要求,這樣才能在工作中提高自己的道德覺悟水平,和對會計造假、違法違紀行為的警覺,做到自覺規(guī)避風(fēng)險,主動保護自己不受傷害。同時,對企業(yè)會計人員的職業(yè)道德教育一樣不能松懈,必須定期進行各種形式的會計職業(yè)道德培訓(xùn)活動,收集并講述、分析近年來發(fā)生的會計造假被處罰的案件,利用法律的威嚴震懾會計從業(yè)人員,促其通過加強學(xué)習(xí)來提高對職業(yè)道德重要性的認識,提高自覺遵守會計職業(yè)道德的積極性,從而自覺抵制各種不正風(fēng)氣,提高自身專業(yè)職業(yè)道德建設(shè)。

2.5借外部支援深化監(jiān)督管理力度

具體地說,就是改革證券市場監(jiān)管制度。即將股票發(fā)行改為核準制,削弱IPO定價的會計信息失真動因。同時,推行保薦制度,使IPO市場制度更加科學(xué)；配股制度也應(yīng)大幅增加相關(guān)的贏利、財務(wù)風(fēng)險等方面的指標,擴充其指標體系。需要注意的是,但凡股票要暫時停止上市融資,應(yīng)結(jié)合非財務(wù)信息進行多方面的綜合判斷,如實際考察、分辨企業(yè)經(jīng)營活動是否存續(xù)、嚴重違法違規(guī)有無發(fā)生。與此同時,監(jiān)管機構(gòu)也應(yīng)加強對上市公司的監(jiān)督和處罰,如中國證監(jiān)會、銀監(jiān)會、稅務(wù)部門和審計部門的監(jiān)督部門應(yīng)建立聯(lián)動機制,建立審計制度由會計公司的共同參與,規(guī)范會計政策選擇信息披露機制,敦促上市公司在報告中指出會計政策的選擇情況,對不規(guī)范、不詳細、不充分披露會計信息的企業(yè)給予嚴懲。此外,還應(yīng)改變只追究行政處罰的現(xiàn)狀,鼓勵股民投資者、社會公眾、社會集團共同采用法律訴訟的手段來追究、重罰違規(guī)違反職業(yè)道德的企業(yè)管理層的責(zé)任,借此進一步完善審計業(yè)務(wù)的民事侵權(quán)賠償方面的法制建設(shè),尤其是對于注冊會計師的責(zé)任認定這部分的懲治,以儆效尤。提高懲罰的力度,形成強大威懾力,使得不論是普通企業(yè),還是上市公司都不敢實施任何相關(guān)財務(wù)會計的造假行為,社會會計、審計事務(wù)所也不敢因利而違規(guī)審計或幫助企業(yè)財務(wù)造假,集上下合力,共同提高我國企業(yè)財務(wù)信息的真實度。

3結(jié)論

除上述建議之外,筆者認為提高會計信息真實性,還可以嘗試對審計目標、計劃、實施過程及報告進行整合審計。重視內(nèi)部控制審計機構(gòu)的獨立性,積極適應(yīng)經(jīng)濟形式發(fā)展的需要,加快獨立審計機構(gòu)的建立健全,確保審計結(jié)果的高效化。同時,加強內(nèi)控審計專業(yè)人才隊伍的建設(shè),努力提高內(nèi)控審計人員的綜合素質(zhì)；健全相應(yīng)的法規(guī)體系與管理制度,將內(nèi)部控制審計工作納入規(guī)范化、制度化與法制化的軌道,同時完善相應(yīng)機制,使企業(yè)全體員工轉(zhuǎn)換原有的審計觀念。無論是針對非財務(wù)報表還是財務(wù)報表,審計的重點都始終圍繞提高會計信息質(zhì)量、全面健全會計信息質(zhì)量監(jiān)督機制、完善會計預(yù)算管理制度,以最大限度保障企業(yè)會計信息質(zhì)量。

參考文獻：

[1]劉艷芳.淺議企業(yè)會計信息失真的原因及對策[J].中國高新技術(shù)企業(yè),2015(29).

[2]方偉.企業(yè)會計信息失真的防治對策[J].發(fā)展研究,2004(8).

[3]肖婷.關(guān)于會計誠信缺失危害及對策分析[J].辦公室業(yè)務(wù),2014(19).

[4]高振翔,馮信瑤.會計信息失真的危害及原因探析[J].經(jīng)濟師,2005(1).

[5]李小竹.我國上市公司會計信息失真相關(guān)研究[J].企業(yè)導(dǎo)報,2011(19).

[6]康雅芳.淺析會計信息失真的危害及治理對策[J].現(xiàn)代商業(yè),2008(6).

[7]伍英柿.論會計信息的失真[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2008(2).

[8]蘇紀紅.對企業(yè)會計信息失真原因與對策探究[J].科技創(chuàng)新導(dǎo)報,2008(7).

[9]張景.對會計信息失真問題的剖析[J].當代經(jīng)濟,2015(21).