對營改增最后覆蓋四大行業(yè)的影響探究

摘 要：2015年全國建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)營業(yè)稅收入總占比為81%，可見這幾個行業(yè)對營改增改革大局非常重要，但由于其財政壓力與技術(shù)操作難度，直至今年才納入營改增推廣范圍，以實現(xiàn)增值稅對貨物、服務(wù)全覆蓋。本文從四大行業(yè)納稅政策的變化出發(fā)，簡要分析營改增對四大行業(yè)的作用以及行業(yè)應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：營改增 建筑業(yè) 房地產(chǎn)業(yè) 金融業(yè) 服務(wù)業(yè)

一、四大行業(yè)營改增的具體變化

2016年5月1日，營改增試點全面覆蓋到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，企業(yè)新增不動產(chǎn)包含增值稅將納入抵扣范圍，以確保所有行業(yè)稅負減輕。這四個行業(yè)中，一般納稅人的建筑業(yè)由3%的營業(yè)稅改為11%的增值稅，房地產(chǎn)業(yè)由5%的營業(yè)稅改為11%的增值稅，金融業(yè)由5%的營業(yè)稅改為6%的增值稅，生活服務(wù)業(yè)由細分行業(yè)的幾檔營業(yè)稅稅率統(tǒng)一于6%的增值稅稅率；小規(guī)模納稅人除房地產(chǎn)業(yè)按5%征收率納稅，其他三個行業(yè)均按3%征收率納稅。

因營改增涉及的企業(yè)情況各不相同，為了稅制設(shè)計上不增加企業(yè)的負擔(dān)，財稅部門在政策制定和稅率設(shè)計上調(diào)整了改革的力度和節(jié)奏，把原先的優(yōu)惠政策平移到新的制度中，針對不同行業(yè)性質(zhì)出臺了相應(yīng)配套措施。改革后予以延續(xù)四大行業(yè)先前在營業(yè)稅上的優(yōu)惠政策，例如將繼續(xù)對教育、醫(yī)療、養(yǎng)老、金融機構(gòu)的同業(yè)往來實施免稅，允許房地產(chǎn)老項目、建筑工程老合同計稅選擇適用的簡易計稅方法，個人轉(zhuǎn)讓普通住房的免稅政策延續(xù)等，這些都有利于營改增的減稅紅利的釋放。不過企業(yè)的經(jīng)營情況各異，具體到特定企業(yè)，它的經(jīng)營模式、采購周期密切關(guān)系著稅負是減是增，只靠制度設(shè)計無法解決。

二、四大行業(yè)受到的影響及對策

（一）建筑業(yè)。建筑企業(yè)免去了材料和設(shè)備重復(fù)征稅，有了更多資金。人工成本占總成本比重相對較高，且無法抵扣進項稅額，可激發(fā)企業(yè)加大投入先進生產(chǎn)設(shè)備，促進技術(shù)進步和施工方式升級，提高勞動生產(chǎn)率，推動建筑業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展。談到不利因素，銷項稅轉(zhuǎn)移能力方面，由于建筑業(yè)總體上屬于完全競爭性行業(yè)，轉(zhuǎn)移稅負難度較大；進項稅抵扣水平方面，大量的勞務(wù)分包成本、征地拆遷費等，以及零星采購小規(guī)模納稅人的材料，各種因素以致企業(yè)難以取得增值稅專用發(fā)票，很難實現(xiàn)抵扣。

通過轉(zhuǎn)變企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營模式能夠降低人工成本，把先進的設(shè)備機器和生產(chǎn)流水線等引入建筑施工生產(chǎn)中，以減少勞動力投入，提高施工效率，增強企業(yè)的綜合競爭力。為了確保成本費用的支出能夠進行進項稅額的抵扣，盡量選擇能夠開具專用發(fā)票的供應(yīng)商。若供應(yīng)商不具備一般納稅人資格，但其材料價格低到足以彌補不能抵扣進項稅額帶來的損失，或者能在合同中合理轉(zhuǎn)嫁建筑企業(yè)的稅負，也可以簽訂購買合同。

（二）房地產(chǎn)業(yè)。營改增對大開發(fā)商減稅效果明顯，提升了行業(yè)集中度；激勵開發(fā)商外包設(shè)計規(guī)劃與材料采購，從追求規(guī)模開發(fā)收益轉(zhuǎn)變?yōu)樽非箜椖抠|(zhì)量，促進行業(yè)轉(zhuǎn)型升級；銷售經(jīng)營用房可以開具增值稅專用發(fā)票，一般納稅人購置房產(chǎn)憑借此可抵扣11%的進項稅額，對房地產(chǎn)企業(yè)去庫存有助推作用。但房地產(chǎn)開發(fā)周期長，項目預(yù)售后需要預(yù)先繳納稅款，竣工結(jié)算后才取得進項發(fā)票以抵扣獲得進項稅款，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)的增值稅成本提高，前期需要墊付增值稅銷項稅額資金，占用了資金流。

房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和種類。同時開發(fā)商業(yè)地產(chǎn)、住宅項目，商業(yè)地產(chǎn)需求量較大，房地產(chǎn)企業(yè)可以增加對企業(yè)客戶的銷售，轉(zhuǎn)嫁部分稅負，降低有關(guān)成本。增值稅和土地增值稅作為房地產(chǎn)企業(yè)的主要稅種，制定合理的售價既能降低成本又能增加銷量。計算好增值額與扣除項目，找到稅率的臨界點，適當(dāng)降低售價，可能收入減少但利潤增加。

（三）金融業(yè)。營改增對各企業(yè)影響不一。保險業(yè)中的財產(chǎn)保險公司，實物或者勞務(wù)賠付可以抵扣進項稅額，購進的貨物、勞務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)取得的進項稅額也可以抵扣。對于農(nóng)村金融服務(wù)，還安排了制度性稅收紅利，可選適用簡易計稅方法，計繳增值稅按3%的征收率?；ヂ?lián)網(wǎng)金融行業(yè)議價能力普遍較差，轉(zhuǎn)嫁增值稅的可能性低。很多業(yè)務(wù)對應(yīng)的個人客戶，一旦提價客戶很容易流失。在很難提價的情況下，營業(yè)收入將下降。若不考慮進項，增值稅綜合稅率高于營業(yè)稅綜合稅率，不可避免個別企業(yè)可能稅負加重。

只要將內(nèi)部服務(wù)變?yōu)橥獠抠徺I服務(wù)，把不可抵扣的成本支出變?yōu)榭傻挚?，將有效緩解稅負加重的情況。匯總繳納政策是金融業(yè)營改增過程中降低企業(yè)負擔(dān)的一大方法，可以作為進項稅抵扣項目有購進的辦公設(shè)備、系統(tǒng)設(shè)備等固定資產(chǎn)和不動產(chǎn)。進項主要集中在省市級，縣級以下金融機構(gòu)較少，而同時銷項稅額集中在縣市級以下網(wǎng)點發(fā)生。先前按地市匯總繳納營業(yè)稅的金融機構(gòu)，匯總繳納政策繼續(xù)沿用；經(jīng)批準(zhǔn)，金融機構(gòu)在同省范圍內(nèi)的，允許經(jīng)總機構(gòu)匯總，申報至總機構(gòu)所在地的國稅機關(guān)繳納增值稅。

（四）生活服務(wù)業(yè)。服務(wù)業(yè)營改增避免了業(yè)內(nèi)重復(fù)征稅，掃去了服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收制度障礙，形成以服務(wù)經(jīng)濟為主體的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對促進服務(wù)業(yè)發(fā)展起到了重要作用。一是服務(wù)業(yè)能夠?qū)ο掠纹髽I(yè)開具增值稅專用發(fā)票供下游企業(yè)抵扣進項，減輕下游企業(yè)稅負，雙方可以就減稅利益協(xié)商，提升服務(wù)業(yè)議價能力。二是通過企業(yè)內(nèi)部服務(wù)部門與母體分離獨立發(fā)展，消除稅收制約對企業(yè)組織構(gòu)架的調(diào)整，或通過外包服務(wù)業(yè)務(wù)來擴大服務(wù)規(guī)模。三是境內(nèi)跨境應(yīng)稅行為實行增值稅零稅率，提高了試點企業(yè)服務(wù)貿(mào)易出口的積極性，增強了服務(wù)貿(mào)易出口的競爭力。

服務(wù)業(yè)應(yīng)當(dāng)通過政策紅利發(fā)展信息技術(shù)及網(wǎng)絡(luò)平臺先進技術(shù)服務(wù)業(yè)，利用好技術(shù)、設(shè)備更新升級稅負抵扣優(yōu)勢，加快高新技術(shù)服務(wù)與新興服務(wù)業(yè)態(tài)發(fā)展；下屬企業(yè)通過讓公司總部提供服務(wù)，開具增值稅發(fā)票，可以有效減輕公司總部為下屬企業(yè)提供服務(wù)稅收負擔(dān)；通過向境外提供服務(wù)貿(mào)易的零稅率政策，擴大服務(wù)貿(mào)易總量，調(diào)整外貿(mào)結(jié)構(gòu)布局，推進跨境服務(wù)貿(mào)易更快發(fā)展。

三、結(jié)語

營改增給四大行業(yè)帶來的影響有積極一面也有消極一面。雖然行業(yè)屬性不同，但都有基本應(yīng)對措施，比如加強財務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，規(guī)范財務(wù)管理和會計核算，加強增值稅發(fā)票管理等。在此基礎(chǔ)上根據(jù)不同情況，各個行業(yè)才有以上的對策。

參考文獻

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[2]胡怡建，蔣穎等.上海服務(wù)業(yè)“營改增”改革試點效應(yīng)分析[J].科學(xué)發(fā)展，2013（1）.

作者簡介：

黃婷婷 （1995—），女，漢族，福建漳州人，河南大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院，2013級本科生，金融學(xué)專業(yè)。