“營改增”對建筑業(yè)的影響及對策

李小江

摘 要 稅制改革毫無疑問會影響到企業(yè)經(jīng)營的方方面面，包括各項稅負繳納的時間、費用、方式、渠道等。這些制度的變革將會給企業(yè)的人力成本、設(shè)備采購成本、材料采購成本等都帶來相應(yīng)的變化，這些變化會影響企業(yè)的資金狀況、經(jīng)營狀況等?；诖朔N情況，本文運用文獻方法對即將實行的“營改增”稅制改革可能會給建筑業(yè)帶來的影響進行了專項分析。通過對該政策的解讀，分析其對建筑業(yè)相關(guān)工作帶來的具體影響，并對這些影響提出了相應(yīng)的應(yīng)對措施，以期為建筑業(yè)的稅負工作提供一定的指導(dǎo)性建議。

關(guān)鍵詞 “營改增” 建筑業(yè) 影響 對策

一、“營改增”政策解讀

“營改增”是將營業(yè)稅應(yīng)稅項目改為繳納企業(yè)增值稅，即對產(chǎn)品及服務(wù)增值部分進行納稅，避免重復(fù)納稅環(huán)節(jié)，以降低企業(yè)稅收成本，增加企業(yè)的發(fā)展能力，以促進我國國民經(jīng)濟健康、穩(wěn)定發(fā)展。[1]

二、“營改增”對建筑業(yè)的影響

（一）“營改增”對建筑業(yè)勞務(wù)成本的影響

在建筑企業(yè)的財務(wù)總支出中，勞務(wù)支出占的比例比較大。隨著市場經(jīng)濟中人工成本的逐年增加，建筑業(yè)的人工總成本也呈現(xiàn)連續(xù)上漲的趨勢。根據(jù)建筑業(yè)的實際經(jīng)營情況，建筑業(yè)的用人方式主要采用從勞務(wù)企業(yè)外購的模式，即將企業(yè)的勞務(wù)外包給符合施工資質(zhì)條件的單位，在“營改增”稅制改革以前，建筑業(yè)對該部分的稅收繳納情況為建筑勞務(wù)企業(yè)按取得的純勞務(wù)分包款全額繳納3%建筑安裝業(yè)營業(yè)稅，總包方可按分包方提供的建安發(fā)票抵扣營業(yè)稅?！盃I改增”稅制改革后，人工費則變?yōu)閼?yīng)納稅范圍，不再允許進行進項抵扣。建筑企業(yè)的人工費支出除了基本的勞務(wù)工資外，還有社保費及其他安全保險費用支出等。從這個角度而言，“營改增”稅制改革將會使建筑業(yè)的勞務(wù)成本大幅上漲。[2]

（二）“營改增”對建筑業(yè)設(shè)備采購的影響

建筑企業(yè)要達到相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的開辦條件，則必須具備一定的資質(zhì)，即配備正常施工所需的基本設(shè)備。對這些設(shè)備的來源，建筑業(yè)普遍采取自行采購或經(jīng)營租賃的方式納入。根據(jù)現(xiàn)行的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在“營改增”稅制改革之前，所購入的設(shè)備不允許進項抵扣，只有在“營改增”稅制改革之后所購置的設(shè)備才可以憑專用發(fā)票抵扣進項稅額。據(jù)此，大部分建筑企業(yè)在“營改增”稅制改革后，較之前，新購入設(shè)備的比例將會相應(yīng)減少。

（三）“營改增”對建筑業(yè)材料采購的影響

建筑業(yè)在材料采購及使用方面主要采取由甲方統(tǒng)一采購主要材料及施工用水、電等，再由甲方將這些施工用品按照各參建企業(yè)的實際要求進行分配和調(diào)撥。這種方式對材料等施工用品的發(fā)票影響：甲方收據(jù)相關(guān)用品物資的發(fā)票，而各參建方只能取得相應(yīng)數(shù)額的結(jié)算單。這樣便使得眾多參建單位無法獲得相應(yīng)增值稅專用發(fā)票以進行進項稅抵扣，增加了參建單位的稅負總額。同時，在實際建筑施工工作中，零星采購材料的現(xiàn)象比較普遍，施工企業(yè)承建的工程項目遍布全球各地，很多工程位于較偏遠的國家或地區(qū)。這種情況下，不得不采取就地取材，個體供應(yīng)的方式，在施工當(dāng)?shù)氐男〉赇?、雜貨店等地進行材料采購，這樣則使得很多施工企業(yè)在采購這些建筑用品時基本無法取得增值稅專用發(fā)票，影響稅制改革后的稅負抵扣問題。

（四）“營改增”對建筑業(yè)稅收籌劃的影響

在“營改增”稅制改革之前，大型企業(yè)集團的相關(guān)稅負繳納情況有以下幾種：總公司與分公司發(fā)生的進項稅額由總公司匯總后進行申報抵扣，分公司發(fā)生的增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，按照應(yīng)征增值稅銷售額和預(yù)征率計算繳納增值稅，分公司當(dāng)期已經(jīng)繳納的增值稅和營業(yè)稅稅款，允許總公司在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中進行抵扣?！盃I改增”稅制改革后，建筑企業(yè)的所有采購專用發(fā)票抵扣必須將原件全部匯總到總公司，由總公司統(tǒng)一在總公司所在地進行進項抵扣，這對于分公司范圍分布較廣、數(shù)量較多、工程項目較多的大型建筑企業(yè)而言，稅收籌劃工作將會變得更為復(fù)雜，工作量也會相應(yīng)大幅增加。

（五）“營改增”對建筑業(yè)現(xiàn)金流的影響

“營改增”對建筑業(yè)現(xiàn)金流的影響主要由建筑業(yè)增值稅繳納時間和預(yù)繳增值稅兩方面產(chǎn)生?！盃I改增”稅制改革后，建筑業(yè)增值稅繳納時間為取得銷售款項憑據(jù)當(dāng)天或者是開具發(fā)票當(dāng)天，改為建設(shè)單位不能代扣代繳增值稅，應(yīng)由建筑業(yè)企業(yè)在機構(gòu)所在地按照當(dāng)期驗工計價確認的收入繳納增值稅。在實際工作當(dāng)中，建設(shè)單位在驗工計價后，常常出現(xiàn)拖延支付計價款的現(xiàn)象，這使施工企業(yè)延遲相關(guān)的支付，進而導(dǎo)致無法及時獲得采購發(fā)票而進行進項抵扣。從而給建筑企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中帶來了較大的支付壓力，導(dǎo)致現(xiàn)金流緊張。同時，“營改增”稅制改革后，集團公司和各級子公司均需按各自所得預(yù)繳增值稅，這對集團公司的現(xiàn)金流也產(chǎn)生了較大的壓力。[3]

三、“營改增”實施后給建筑業(yè)的相關(guān)建議

（一）“營改增”試點前建筑業(yè)應(yīng)做好準(zhǔn)備工作

面對“營改增”稅制改革對建筑業(yè)將會產(chǎn)生的影響，建筑業(yè)應(yīng)提前積極做好應(yīng)對準(zhǔn)備，以備對“營改增”稅制改革后的措施進行有的放矢的應(yīng)對。建筑業(yè)應(yīng)積極展開學(xué)習(xí)與宣傳增值稅政策的活動。通過各大新型媒體、專題講座、宣傳手冊等方式，組織企業(yè)各相關(guān)人員學(xué)習(xí)專業(yè)知識，加強企業(yè)人員對增值稅的基本理念、定義、方法、制度等的認識，樹立在工作中涉及發(fā)票的各相關(guān)環(huán)節(jié)要索要專用發(fā)票的意識。這樣以便在“營改增”稅制改革正式實施后能熟練操作和運用復(fù)雜的稅負工作和增加的各項流程與環(huán)節(jié)。

（二）對“營改增”影響勞務(wù)成本增加的建議

積極了解“營改增”稅制改革有關(guān)勞務(wù)費用等相關(guān)的政策，在施工項目開始前，測算相關(guān)勞務(wù)成本費用。如果出現(xiàn)勞務(wù)分包后企業(yè)的實際勞務(wù)部分稅負增加，則可采取對高出部分進行即征即退的優(yōu)惠政策或其他相關(guān)進項抵扣措施。[4]

（三）對“營改增”影響設(shè)備采購的建議

一方面，建筑企業(yè)可以根據(jù)現(xiàn)有相關(guān)政策對已購入固定設(shè)備資產(chǎn)進行進項稅額抵扣；另一方面，了解建筑業(yè)“營改增”政策具體實施時間，根據(jù)政策具體實施時間，合理計算可以延遲購買的相關(guān)設(shè)備，以減少因稅制改革需支出的稅負費用。再者，在“營改增”稅制改革后，建筑企業(yè)在購入或租賃新興設(shè)備時，需考慮供應(yīng)商能否出具增值稅專用發(fā)票或按簡易辦法征稅等信息，合理分析各種方法的利弊來確定最佳采購或租賃方案。

（四）對無法取得或難以獲得增值稅專用發(fā)票的建議

對于參建單位或正在施工單位在偏遠國家或地區(qū)施工時難以取得專用發(fā)票的現(xiàn)象，可采取與相關(guān)人員協(xié)商的方式，在簽訂合同或達成協(xié)議前，盡量相互協(xié)商分配取得增值稅專用發(fā)票的方法。對實在無法取得增值稅專用發(fā)票的情況，可用相關(guān)增值稅發(fā)票進行抵扣，但采取這種方法時需要企業(yè)內(nèi)部財務(wù)或內(nèi)控部門進行嚴(yán)格管理，嚴(yán)格分析和審核不能取得相關(guān)發(fā)票的主要原因，以免出現(xiàn)發(fā)票管理上的漏洞。

四、結(jié)語

“營改增”稅收改革給建筑業(yè)的各項工作都帶來了一定的影響，但企業(yè)在面對這些影響時，需要積極應(yīng)對，提前做好各項變革的應(yīng)對措施，積極主動地學(xué)習(xí)與研究 “營改增”稅制。了解改革前后各項工作的變化，以便用專業(yè)知識更好地為企業(yè)的稅負和其他各項工作服務(wù)。

（作者單位為中鐵昆明建設(shè)投資有限公司）

參考文獻

[1] 財政部.國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知[Z].財稅〔2011〕110號.

[2] 葉智勇.建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅有關(guān)問題的分析與建議[J].財政監(jiān)督·財會版， 2012（07）.

[3] 許美華.淺議“營改增”對企業(yè)的影響及對策[J].財務(wù)與會計，2013（04）：126-127.

[4] 戴國華.建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)影響的思考[J].財務(wù)與會計，2012 （03）：12-13.