淺析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過程的幾點(diǎn)思考

秦霞

摘 要 近年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，企業(yè)尤其是大型集團(tuán)公司越來(lái)越關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部管理問題，內(nèi)部審計(jì)工作作為企業(yè)內(nèi)部管理體系中的一個(gè)重要組成部分，也日益受到人們的關(guān)注。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計(jì) 關(guān)鍵點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系中的一個(gè)重要組成部分。近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)行為越來(lái)越國(guó)際化，人們對(duì)內(nèi)審的需要也在不斷地提升，這使我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也得到了較快的發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面都發(fā)揮了積極的作用，但同時(shí)我們也注意到，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也存在著一定的問題，如人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和內(nèi)審人員的地位以及內(nèi)審人員自身的素質(zhì)還有待提高。本文結(jié)合筆者的實(shí)際工作經(jīng)歷，談一談內(nèi)審工作執(zhí)行過程中的心得體會(huì)。

一、現(xiàn)階段企業(yè)實(shí)施內(nèi)審的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不足

在中國(guó)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范中，內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第22號(hào)——內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性中指出，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)隸屬于組織的董事會(huì)或最高管理層，接受其指導(dǎo)和監(jiān)督并得以其支持，以確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。但是在實(shí)務(wù)中，我國(guó)企業(yè)較少設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審部門，經(jīng)常隸屬于法律事務(wù)部或效能監(jiān)察等部門，甚至隸屬于財(cái)務(wù)部門。這種設(shè)置機(jī)構(gòu)的方式使企業(yè)內(nèi)內(nèi)審人員的獨(dú)立性受到影響，使內(nèi)審人難以獲得符合實(shí)際的第一手資料進(jìn)而形成切實(shí)有效的審計(jì)建議，這大大制約了它充分發(fā)揮內(nèi)審職能的作用。

（二）內(nèi)部審計(jì)職責(zé)定位不清

傳統(tǒng)的理念對(duì)內(nèi)部的職責(zé)定義為監(jiān)督，認(rèn)為內(nèi)審的主要職責(zé)就是財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。隨著現(xiàn)代企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，集團(tuán)化、全球化、信息化的趨勢(shì)日益明顯，外部條件變化也日益加快，企業(yè)面臨的不確定因素日益增多。如何通過收集企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的資料，查明和評(píng)估企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，以保證企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)控制度得到有效貫徹執(zhí)行。內(nèi)審人員通過了解與分析企業(yè)的外部市場(chǎng)環(huán)境，歸納匯總有價(jià)值的信息并報(bào)告給管理層，這是內(nèi)審工作發(fā)揮作用體現(xiàn)價(jià)值的行為。

（三）內(nèi)審人員素質(zhì)和專業(yè)勝任能力有待加強(qiáng)

受傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制的影響，我國(guó)內(nèi)審人員大都沒有接受過專業(yè)的內(nèi)審教育，而習(xí)慣于從財(cái)務(wù)人員中挑選審計(jì)人員。其知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、綜合素質(zhì)尚待提高，有的內(nèi)審人員缺乏為企業(yè)管理服務(wù)的思想，僅靠一知半解的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)知識(shí)要求企業(yè)依自己的意愿辦事，把自己擺在監(jiān)督者的地位，過分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。另一些人則認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置無(wú)非是協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)者用以掩飾群眾、應(yīng)付檢查。由于目前我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)普遍重視不夠，內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)中的地位不高，也難以吸收優(yōu)秀的人才加入內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，進(jìn)而難以進(jìn)行科學(xué)、合理的審計(jì)程序和審計(jì)方法，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)失敗。

二、內(nèi)部審計(jì)實(shí)操流程中關(guān)鍵環(huán)節(jié)分析

（一）準(zhǔn)備階段

根據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃或董事會(huì)臨時(shí)指派確定的審計(jì)事項(xiàng)組成內(nèi)審小組，制定審計(jì)方案，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書的過程。

1.審計(jì)立項(xiàng)。內(nèi)部審計(jì)部門依據(jù)年度工作計(jì)劃、工作布置或確定的審計(jì)項(xiàng)目下達(dá)項(xiàng)目計(jì)劃。

2.組成內(nèi)審小組。確定審計(jì)組長(zhǎng)，負(fù)責(zé)落實(shí)內(nèi)審方案，對(duì)內(nèi)審小組成員的工作進(jìn)度、工作質(zhì)量、審計(jì)預(yù)算等進(jìn)行檢查和復(fù)核。內(nèi)審小組成員服從組長(zhǎng)安排，按時(shí)、按質(zhì)、按量完成內(nèi)審任務(wù)，并對(duì)自己所分擔(dān)的工作質(zhì)量負(fù)責(zé)。

3.資料收集。審計(jì)組長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)小組成員了解審計(jì)任務(wù)，搜集、學(xué)習(xí)、掌握有關(guān)法規(guī)、政策，并討論提出審計(jì)組進(jìn)入被審計(jì)單位時(shí)的座談會(huì)提綱。

4.制定內(nèi)審工作方案。根據(jù)實(shí)際情況和審計(jì)目標(biāo)的要求確定審計(jì)方案的內(nèi)容。分解審計(jì)目標(biāo)，確定審計(jì)方法、審計(jì)范圍、計(jì)劃工作時(shí)間安排、人員分工等具體工作內(nèi)容。

5.下達(dá)審計(jì)通知書。審計(jì)通知書的內(nèi)容及格式應(yīng)當(dāng)符合內(nèi)部審計(jì)部門有關(guān)審計(jì)文書的內(nèi)容和格式規(guī)范。

（二）審計(jì)實(shí)施階段

1.由被審計(jì)單位高級(jí)管理層組織召開內(nèi)審動(dòng)員大會(huì)。人們對(duì)審計(jì)工作普遍有一種排斥心理，認(rèn)為審計(jì)工作是來(lái)查我問題的。這種心理往往會(huì)給內(nèi)審工作實(shí)施過程帶來(lái)不小的阻力。由被審計(jì)單位高級(jí)管理層組織召開動(dòng)員大會(huì)，對(duì)內(nèi)審工作的有效開展將起到事倍功半的效果。同時(shí)通過動(dòng)員大會(huì)介紹實(shí)施內(nèi)審工作的流程，并宣講內(nèi)審工作的作用和意義，以達(dá)到初步與被審計(jì)單位溝通的目的。

2.入場(chǎng)實(shí)施內(nèi)審，收集與審計(jì)與目標(biāo)相關(guān)的審計(jì)資料。按照審計(jì)工作方案中人員的不同分工，以審計(jì)計(jì)劃和目標(biāo)為導(dǎo)向開展內(nèi)部審計(jì)工作，搜集審計(jì)原始資料復(fù)印件作為審計(jì)證據(jù)。通過詢問、觀察等審計(jì)方法來(lái)驗(yàn)證相關(guān)數(shù)據(jù)資料的可靠性，對(duì)收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向、縱向的對(duì)比分析來(lái)驗(yàn)證得出的結(jié)論。必要的時(shí)候追加審計(jì)程序或通過詢證等方式獲取外部資料以獲得更充分有效地審計(jì)證據(jù)。

3.組織必要的人員約談，對(duì)象不限于普通工作人員，可以包括被審計(jì)單位的管理人員、中級(jí)管理人員等與實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的所有相關(guān)工作人員。

4.匯總、整理、篩選、歸納、綜合分析調(diào)查取得的材料，形成內(nèi)部審計(jì)工作底稿，初步得出內(nèi)部審計(jì)結(jié)論。

5.進(jìn)一步核實(shí)得出的審計(jì)結(jié)論，必要的時(shí)候，可以進(jìn)一步到現(xiàn)場(chǎng)獲取資料，以取得充分、必要的審計(jì)證據(jù)。

（三）審計(jì)報(bào)告階段

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)人在審計(jì)工作結(jié)束后，將審計(jì)情況和審計(jì)結(jié)果向?qū)徲?jì)委托人或授權(quán)人所撰寫的書面報(bào)告。由于內(nèi)審的獨(dú)立性，它能客觀地向委托人或授權(quán)人提供有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制、效果等方面的詳細(xì)信息，客觀地揭示被審計(jì)單位當(dāng)前的狀況、內(nèi)部存在的問題、潛在的風(fēng)險(xiǎn)以及改進(jìn)的建議。它為高層管理者加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)管理效率，提高經(jīng)營(yíng)效益提供有益的幫助，還能對(duì)被審計(jì)單位的管理人員的業(yè)務(wù)工作起到促進(jìn)作用。同時(shí)對(duì)內(nèi)審本身，也是提升自身能力的一個(gè)過程。

1.撰寫內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。召開內(nèi)審小組會(huì)議，由內(nèi)審小組成員匯報(bào)其負(fù)責(zé)的審計(jì)工作，對(duì)涉及的問題依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)提出初步處理意見。由審計(jì)組長(zhǎng)整理匯總完成審計(jì)報(bào)告初稿，報(bào)告的內(nèi)容要求條理清晰、分析詳盡、歸類合理，建議可行。

2.初稿形成后，召集審計(jì)小組進(jìn)行討論、修改。

3.征求被審計(jì)單位的意見。審計(jì)組將審計(jì)報(bào)告送交被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人并征求對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見。

4.對(duì)被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人提出的異議要進(jìn)行必要的溝通。

5.整理審計(jì)工作底稿。并將審計(jì)報(bào)告及相關(guān)資料報(bào)送審計(jì)組組長(zhǎng)審核。

6.報(bào)送文件。審計(jì)報(bào)告經(jīng)簽發(fā)后，及時(shí)將審計(jì)整改成意見書、審計(jì)情況報(bào)告發(fā)送有關(guān)部門。

（四）審計(jì)結(jié)束后的后續(xù)審計(jì)工作

1.跟蹤審計(jì)意見整改執(zhí)行情況，落實(shí)后續(xù)審計(jì)工作責(zé)任。認(rèn)真閱讀審計(jì)意見整改情況回復(fù)，針對(duì)未整改、部分整改的事項(xiàng)進(jìn)行分析并查原因，對(duì)癥下藥督促其整改。

2.認(rèn)真總結(jié)本次審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)真總結(jié)審計(jì)工作過程中好的方法，以對(duì)以后的審計(jì)工作起促進(jìn)作用。

3.檔案整理。審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)檔案的整理工作，每項(xiàng)審計(jì)終結(jié)后，及時(shí)整理，裝訂成卷，定期移交檔案管理員進(jìn)行保管。

（作者單位為中國(guó)林產(chǎn)工業(yè)公司）

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