試論全面預算視角之下的企業(yè)內(nèi)部控制

馬文軍

摘 要 企業(yè)要想更好地實現(xiàn)企業(yè)的目標，使企業(yè)進一步發(fā)展，同時也使企業(yè)自身發(fā)展得到有利控制，就要使用全面預算。全面預算能讓企業(yè)內(nèi)部控制得到強化，是一種很高效的管理方式。因此企業(yè)用全面預算來完善內(nèi)部控制是可行的辦法。本文探討了在全面預算視角下的企業(yè)內(nèi)部控制問題。

關(guān)鍵詞 企業(yè)內(nèi)部控制 全面預算 視角認識

一、全面預算及內(nèi)部控制的概念

（一）全面預算

全面預算是指企業(yè)對未來活動或者經(jīng)營做一些預期的資本預算。大概包括籌資預算、資本預算、業(yè)務(wù)預算等。它是一種新型并且高效的現(xiàn)代企業(yè)管理方法。統(tǒng)一安排企業(yè)中的人力、物力和財力，管理企業(yè)的效益。

（二）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制，顧名思義就是控制企業(yè)內(nèi)部的所有事宜。它由監(jiān)事會，全體員工經(jīng)理層、董事會實施。企業(yè)的內(nèi)部控制有五大要素，分別是風險評估、信息與溝通、內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)督和控制活動。其目的是保證企業(yè)的資產(chǎn)安全，將企業(yè)管理合理化、合法化，[1]讓企業(yè)得到更好的發(fā)展。

二、全面預算和內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）目標一致

全面預算是預算人員對企業(yè)未來發(fā)生的活動和經(jīng)營做預期的資金核算，會提前去了解投資人、員工和經(jīng)理人之間的義務(wù)、利益和權(quán)利，使企業(yè)有一個預期的安排，從而有效保障企業(yè)的發(fā)展。內(nèi)部控制是有效控制企業(yè)內(nèi)部的資金和信息準確性，使企業(yè)管理合法化、合理化，也是為了企業(yè)能更好地發(fā)展，它們的目標是一致的，都是為了更好地實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

（二）作用相互

全面預算是一種新型的高效的管理方法，它只有將企業(yè)各部門都聯(lián)系起來才能把預算做到精準無誤，要把事前、事中、事后所有的事宜和資金都計算在內(nèi)，以免失誤。內(nèi)部控制就要根據(jù)全面預算才能控制好企業(yè)的活動和經(jīng)營情況。

（三）效應(yīng)的協(xié)同性

全面預算與內(nèi)部控制在企業(yè)的運行過程中使用的是一樣的企業(yè)資源，目的是提升企業(yè)的整體效益。兩者都要求所有成員在整個過程中完全參與進去。在為終極戰(zhàn)略目標奮斗的時候，全面預算與內(nèi)部控制都要涉及各個方面，在原本的資源控制上，盡力節(jié)省企業(yè)投入的資源成本。全面預算可以在一定程度上輔助內(nèi)部控制，兩者可以反饋出同一種信息，優(yōu)化企業(yè)的人力與物力資源，加大企業(yè)的利潤。將內(nèi)部控制與全面預算結(jié)合起來管理，可以提升企業(yè)的管理水平，預防各種風險，讓企業(yè)更快地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，幫助企業(yè)實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展。

基于全面預算管理的內(nèi)部控制體系如圖1所示，由該圖得知：內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)，風險評估是依據(jù)，控制活動是關(guān)鍵，信息與溝通是紐帶，內(nèi)部監(jiān)督是保障。

三、基于全面預算視角下實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的途徑

（一）融合管理體系

前面講到全面預算和內(nèi)部控制相互作用，如果全面預算做得不夠全面，不夠精準，那么內(nèi)部控制起來就不會那么得心應(yīng)手，也有可能使企業(yè)受損。如果沒有內(nèi)部控制，那么全面預算只不過是一紙滿滿的數(shù)字而已，得不到真正實施的意義。[2]它們相互作用，相輔相成，缺少了任何一種，企業(yè)的經(jīng)營都不會有更好的發(fā)展，更不會實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。只有把兩者融合在一起，使其發(fā)揮更強大的功能，才能使企業(yè)更好地發(fā)展，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

（二）完善報告體系

在企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營的過程中都要注意內(nèi)部控制的效率。企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營狀況與經(jīng)營成果是否遵守了預定的流程，是否取得了預期的效果，跟企業(yè)的終極目標之間有怎樣的差距，這些都需要貫穿在整個企業(yè)經(jīng)營的過程中。[3]以全面預算來控制內(nèi)部報告，傳遞相關(guān)的信息，在最短的時間內(nèi)反映出企業(yè)的運行狀況，讓企業(yè)中的各個部門將自身的階段目標與實際達到的目標進行比較，找出差異及原因，形成總結(jié)報告。企業(yè)內(nèi)部要合理地調(diào)整與規(guī)劃生產(chǎn)和經(jīng)營，保障總體目標的完成。在全面預算平臺上嫁接內(nèi)部報告體系，能夠階段性地分析企業(yè)的目標達成情況。

（三）建立考核體系

預算是一種目標的價值化體現(xiàn)，在最終的結(jié)算中，根據(jù)具體的執(zhí)行與完成情況，利用合適的方式對工作過程中的細節(jié)進行考評，充分體現(xiàn)公正、客觀的原則，讓預算發(fā)揮出制約的作用。預算考核一方面是對整個管理機制的考核，也就是評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，這項措施可以讓企業(yè)的管理更加完善、另一方面，也是對預算的執(zhí)行工作人員的考核，這項措施可以直接制約工作人員認真完成任務(wù)，利用合理的方式激勵其認真完成。內(nèi)部控制也要實現(xiàn)全面的評價，評價其效果。內(nèi)部控制的評價效果即包括設(shè)計也包括執(zhí)行。內(nèi)部控制的效率是根據(jù)各個部門各項業(yè)務(wù)的實際效果進行評價的。

（四）創(chuàng)新執(zhí)行機制

在現(xiàn)實生活中，國內(nèi)的多數(shù)企業(yè)都會以規(guī)章制度為前提，建立圍繞制度形成的內(nèi)部控制體系，也就是以各種制度來規(guī)范并控制各級員工以及管理者的行為，形成有序的管理，從而實現(xiàn)企業(yè)目標。這種管理機制讓員工在一定程度上成了被動的執(zhí)行者，沒有多少自由的思想空間，也無法與企業(yè)目標達成一致。內(nèi)部控制的相關(guān)理論以及政府設(shè)定的種種規(guī)范讓多數(shù)企業(yè)尤其注意制度控制的力量，內(nèi)部的控制往往更多的是體現(xiàn)外部環(huán)境的需求，讓制度控制成為一種管理的必然手段。在企業(yè)的經(jīng)營過程中，可以利用自身的內(nèi)部條件設(shè)立創(chuàng)新機制，讓內(nèi)部控制以預算管理的執(zhí)行為核心，實現(xiàn)真正的主動性內(nèi)部控制。利用預算的形式規(guī)范企業(yè)的運行過程，調(diào)整所有的偏差，最終實現(xiàn)目標。在這種預算模式中，企業(yè)與所有員工有同一個目標，朝著一個方向努力，更有利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

四、結(jié)語

全面預算已經(jīng)被許多國家的知名企業(yè)運用到企業(yè)的管理運行中，這是一種有效的內(nèi)部控制手段，可以讓企業(yè)內(nèi)部明確同一個戰(zhàn)略目標。以全面預算為核心的內(nèi)部控制更能讓企業(yè)中的各個部門明確管理職責，所有員工會加強自我控制，讓企業(yè)有更加強大的凝聚力去面對外部環(huán)境的種種挑戰(zhàn)，從而從根本上提升企業(yè)的市場競爭力。

（作者單位為福建中燃清潔能源投資有限公司）

參考文獻

[1] 汪寶權(quán).企業(yè)全面預算管理之探討[J].財會，2010（2）

[2] 彭成勤.企業(yè)全面預算管理的現(xiàn)狀及對策[J].商業(yè)經(jīng)濟，2010（4）.

[3] 周建勛，鄭春菊.財務(wù)預算管理存在的問題與對策[J].會計之友，2012（5）.