淺析企業(yè)內(nèi)部控制制度的問題與對策

徐思迪

內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。完善而有效的內(nèi)部控制制度，對加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全、保證企業(yè)財(cái)務(wù)及相關(guān)信息的真實(shí)完整、避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營管理效率等具有積極的推動(dòng)和促進(jìn)作用。因此，必須從上到下樹立“風(fēng)險(xiǎn)首位”和“內(nèi)控先行”的理念，自覺地把加強(qiáng)內(nèi)部控制作為防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)來抓。

一、企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的必要性

一是增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力的必然要求。我國國有企業(yè)要想在全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程不斷加快的市場背景下取勝，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，培育競爭優(yōu)勢，增強(qiáng)核心競爭能力。二是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要保障。追求經(jīng)濟(jì)效益最大化，是企業(yè)經(jīng)營的終極目標(biāo)。加強(qiáng)內(nèi)部控制，強(qiáng)化經(jīng)營管理，最大限度降低成本，有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量。三是實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要。隨著現(xiàn)代企業(yè)大公司、大集團(tuán)戰(zhàn)略的實(shí)施，企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境發(fā)生巨大變化，企業(yè)管理層次不斷復(fù)雜化，內(nèi)部范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。借鑒COSO框架，企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督五大要素。由此可見，內(nèi)部控制不同于企業(yè)內(nèi)部的一般管理制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制無論是對企業(yè)近期發(fā)展還是長遠(yuǎn)發(fā)展，都具有十分重要的意義。

二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，導(dǎo)致控制環(huán)境不佳

目前，因?yàn)槲覈髽I(yè)的內(nèi)部控制沒有強(qiáng)制的有效性界定，所以很多企業(yè)經(jīng)營者忽視了企業(yè)管理、控制的理念，只重視生產(chǎn)情況或施工進(jìn)度，對內(nèi)部控制制度對于企業(yè)發(fā)展的重要性認(rèn)識不到位，使規(guī)章制度成了擺設(shè)，沒有真正起到內(nèi)控的作用，無章可循或有章不循的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。

（二）風(fēng)險(xiǎn)意識差，缺乏高效、動(dòng)態(tài)的內(nèi)控機(jī)制

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化不斷深入，企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也越來越高。但是，一些企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識還比較淡薄，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，對企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不足。追求眼前利益，沒有考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，也就沒有建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制制度。有些制定了內(nèi)控制度的，也沒有嚴(yán)格執(zhí)行，內(nèi)控制度作為一種應(yīng)付檢查的形式，不能實(shí)際起到監(jiān)督控制的作用。沒有從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，內(nèi)控制度缺乏實(shí)用性和可操作性。

（三）企業(yè)控制活動(dòng)不當(dāng)，缺少過程控制及全程監(jiān)督

最好的內(nèi)部控制方式就是在問題出現(xiàn)前控制不利的結(jié)果，使內(nèi)控效果發(fā)揮得更好。然而，內(nèi)控制度一般都是出現(xiàn)問題后才想到，因此一些問題不能在事前得到有效的控制。監(jiān)督內(nèi)容不夠全面、科學(xué)，也就使得內(nèi)部審計(jì)工作無法正常開展，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制的有效性和執(zhí)行力，內(nèi)控措施難以真正落到實(shí)處。

三、解決問題的對策

（一）分清內(nèi)部職能，建立高效的內(nèi)控制度

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。內(nèi)部環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹與執(zhí)行，進(jìn)而影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。目前來講，一是要按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，完善法人治理結(jié)構(gòu)，深化產(chǎn)權(quán)制度改革，通過制定“權(quán)責(zé)分配、激勵(lì)約束、權(quán)利制衡”機(jī)制把股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層的各項(xiàng)管理責(zé)任落到實(shí)處。二是企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)從思想上高度重視內(nèi)部控制制度，在實(shí)際行動(dòng)中貫徹執(zhí)行其政策、措施和程序，充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用。三是加強(qiáng)人才培養(yǎng)和提高員工素質(zhì)。規(guī)章制度是約束員工行為、規(guī)范工作標(biāo)準(zhǔn)、使企業(yè)各項(xiàng)工作持續(xù)有效進(jìn)行的重要保證。建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，并在運(yùn)行進(jìn)程中不斷完善。實(shí)施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策。通過倡導(dǎo)“以人為本”的企業(yè)文化和“團(tuán)結(jié)協(xié)作”的企業(yè)精神，保持一種健康的文化氛圍，為企業(yè)內(nèi)部控制政策的制定和貫徹落實(shí)創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍。

（二）突出控制重點(diǎn)，編制全面預(yù)算，建立全面的風(fēng)險(xiǎn)評估體系

加強(qiáng)內(nèi)部稽核制度，確定關(guān)鍵控制點(diǎn)，并針對關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)計(jì)和執(zhí)行各種制度、程序。例如，對工程關(guān)鍵過程的控制規(guī)定，應(yīng)體現(xiàn)質(zhì)量有目標(biāo)、資源配置有要求、人員職責(zé)明確、檢驗(yàn)實(shí)驗(yàn)有記錄，以此來保證工程的質(zhì)量。還要編制全面預(yù)算，企業(yè)缺乏有效的工程預(yù)算會(huì)增加項(xiàng)目虧損的風(fēng)險(xiǎn)，而全面預(yù)算管理能很好地加強(qiáng)項(xiàng)目成本管理，控制成本開支。

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，企業(yè)之間的競爭日益激烈。因此，建立全面的風(fēng)險(xiǎn)評估體系，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，及時(shí)有效地防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，已成為企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵所在。要充分認(rèn)識風(fēng)險(xiǎn)可能給企業(yè)給國家?guī)砭薮蟮膿p失。內(nèi)部控制制度必須圍繞著防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)來設(shè)置與實(shí)施。主要應(yīng)抓好兩方面工作：一是兼顧成本——效益原則，抓住業(yè)務(wù)流程、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)來建立有效的內(nèi)部控制制度。二是通過企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，外部聘請社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，依賴他們對企業(yè)的認(rèn)知度及專業(yè)知識來提高對企業(yè)各類風(fēng)險(xiǎn)評估的效率，以期將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（三）強(qiáng)化對內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵(lì)機(jī)制

為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并不斷得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循。單位的內(nèi)部審計(jì)部門每年對所有下屬單位進(jìn)行一次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)計(jì)劃中要求對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的建立、執(zhí)行進(jìn)行評價(jià)，實(shí)施審計(jì)過程中，可通過表格形式、問卷調(diào)查及查詢表等形式，深入項(xiàng)目一線，對被審計(jì)單位的各項(xiàng)內(nèi)部控制進(jìn)行記錄和評價(jià)，并根據(jù)其內(nèi)部控制的情況，對被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的測試，提出管理建議和審計(jì)報(bào)告。通過每年的審計(jì)，檢查上一年審計(jì)建議的落實(shí)及整改情況，從各方面促進(jìn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全和完善，提高管理水平，增加經(jīng)濟(jì)效益。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的作用。

（四）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可協(xié)助企業(yè)監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，并促成好的內(nèi)部控制環(huán)境的建立。完善的內(nèi)部審計(jì)制度是現(xiàn)代企業(yè)管理結(jié)構(gòu)科學(xué)化的標(biāo)志之一，它監(jiān)督著企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的有效運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)可以對內(nèi)部控制制度的健全、有效程度和執(zhí)行情況進(jìn)行審查監(jiān)督與評價(jià)，提出管理建議和意見，促進(jìn)企業(yè)形成好的控制制度，并在執(zhí)行中不斷完善。要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用，轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計(jì)的主要職能，使其從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)到對企業(yè)的管理作出分析、評價(jià)和提出建議上來。內(nèi)部控制作為一套復(fù)雜的企業(yè)運(yùn)行保障機(jī)制，也應(yīng)借助政府和社會(huì)的外部審計(jì)力量，對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立、客觀、公正的評價(jià)。在內(nèi)外雙重監(jiān)督下，企業(yè)內(nèi)部控制才能更加有效地實(shí)施。

（五）建立良好的信息溝通系統(tǒng)，以提高內(nèi)部控制效果

信息系統(tǒng)已成為現(xiàn)代企業(yè)管理不可或缺的部分。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。在信息方面，要注意內(nèi)部和外部信息的搜集和整理；在交流方面，也要注意內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式；在信息技術(shù)的發(fā)展中，要注意控制信息系統(tǒng)，以確保相關(guān)信息在企業(yè)各個(gè)層面得到有效的傳達(dá)、溝通、反饋，員工能夠充分理解與執(zhí)行企業(yè)的內(nèi)部控制制度，明確各自所承擔(dān)的工作職責(zé)，逐步建立起高質(zhì)量的企業(yè)信息溝通系統(tǒng)，提高內(nèi)部控制效果。

（作者單位為鞍山城投房地產(chǎn)開發(fā)有限公司）