淺析事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及建議

李寧

事業(yè)單位作為國(guó)家政策的直接執(zhí)行者，其單位收入基本源于財(cái)政資金。隨著財(cái)政體制改革的不斷深入，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算統(tǒng)一納入預(yù)算內(nèi)進(jìn)行管理，并通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付，這大大提高了對(duì)事業(yè)單位的監(jiān)管力度。由于種種原因，當(dāng)前事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)仍存在許多漏洞和弊端，制約了其工作效率，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息存在一定風(fēng)險(xiǎn)。因此，加強(qiáng)和完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，對(duì)確保事業(yè)單位各項(xiàng)資金的安全運(yùn)行，提高資金使用效率，保障單位管理的合法合規(guī)，資產(chǎn)安全完整，財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)合法，有效地防止各種舞弊和腐敗的發(fā)生有非常重要的影響。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題分析

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

首先，事業(yè)單位法人對(duì)內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)。依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，事業(yè)單位法人對(duì)本單位會(huì)計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性，完整性負(fù)責(zé)。但現(xiàn)實(shí)生活中，事業(yè)單位法人往往認(rèn)為財(cái)務(wù)管理工作只是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，放松了對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督和管理，把關(guān)不嚴(yán)，簽字往往流于形式。有些事業(yè)單位決策重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的過(guò)程中，往往只限于主要領(lǐng)導(dǎo)或者領(lǐng)導(dǎo)班子集體來(lái)決策，對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)和職能部門(mén)的意見(jiàn)采納不足，甚至對(duì)內(nèi)部控制制度不落實(shí)或落實(shí)不到位，因而造成決策失誤的事項(xiàng)屢見(jiàn)不鮮。其次，財(cái)務(wù)工作人員內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，有些單位盡管建立了內(nèi)控制度，但并沒(méi)有得到落實(shí)或落實(shí)不到位。

（二）內(nèi)部控制制度不完善，同時(shí)也不落實(shí)其制度

事業(yè)單位類型多，規(guī)模大小不一，特別是一些規(guī)模較小的事業(yè)單位，由于業(yè)務(wù)較少，人員較少，沒(méi)有建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度和設(shè)置內(nèi)控崗位。突出表現(xiàn)為一人多崗，部分崗位沒(méi)有做到不相容職務(wù)相互分離、相互牽制，這些現(xiàn)象都會(huì)造成內(nèi)部控制制度產(chǎn)生漏洞的局面，為一些違規(guī)操作提供便利，腐敗問(wèn)題也有可乘之機(jī)。另外，在現(xiàn)實(shí)生活中大部分單位有財(cái)務(wù)管理制度、預(yù)算管理制度、債權(quán)債務(wù)管理制度、固定資產(chǎn)管理制度、項(xiàng)目資金管理制度以及建設(shè)工程管理制度，但這些制度往往成了墻上的擺設(shè)。許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)沒(méi)有按照內(nèi)控制度的流程去做或簡(jiǎn)化了程序，事業(yè)單位之所以在歷年的財(cái)政財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)中被發(fā)現(xiàn)存在違規(guī)和違紀(jì)問(wèn)題都與內(nèi)部控制制度不完善、不落實(shí)有關(guān)。

（三）資金管理混亂

在實(shí)際工作中，部分單位提取大額現(xiàn)金，超現(xiàn)金結(jié)算起點(diǎn)使用現(xiàn)金結(jié)算方式，甚至公款私存，設(shè)有小金庫(kù)。有些事業(yè)單位違規(guī)收費(fèi)，或?qū)⑹召M(fèi)資金坐支留用，這都是資金管理制度不落實(shí)，造成資金管理混亂的原因。

（四）固定資產(chǎn)管理混亂

部分單位購(gòu)入固定資產(chǎn)做支出費(fèi)用，不增記固定資產(chǎn)造成資產(chǎn)賬實(shí)不符，有些單位長(zhǎng)期不清理固定資產(chǎn)，單位資產(chǎn)家底不清。固定資產(chǎn)管理崗位和財(cái)務(wù)部門(mén)長(zhǎng)期不對(duì)賬，盤(pán)盈盤(pán)虧也不及時(shí)處理資產(chǎn)，這些都與不落實(shí)固定資產(chǎn)管理制度有關(guān)。

（五）采購(gòu)管理不規(guī)范

部分事業(yè)單位對(duì)使用財(cái)政性資金采購(gòu)限額和標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程、服務(wù)，沒(méi)有按照政府采購(gòu)目錄和限額組織來(lái)實(shí)施，私自采購(gòu)“暗箱”操作，無(wú)預(yù)算采購(gòu)，超預(yù)算采購(gòu)，這些現(xiàn)象往往是腐敗滋生的溫床。

（六）項(xiàng)目建設(shè)管理不規(guī)范

部分事業(yè)單位在項(xiàng)目管理上出現(xiàn)截留挪用項(xiàng)目資金，違反項(xiàng)目建設(shè)招標(biāo)規(guī)定，項(xiàng)目建設(shè)崗位責(zé)任不明確、不落實(shí)等造成工程建設(shè)質(zhì)量不達(dá)標(biāo)等問(wèn)題。這些問(wèn)題的根源在于不完善和不落實(shí)項(xiàng)目管理制度。

（七）財(cái)務(wù)管理不規(guī)范

部分事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作未做到由財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一管理，而是各職能部門(mén)分口管理，這為“小金庫(kù)”問(wèn)題的產(chǎn)生提供了土壤。

（八）監(jiān)督不到位

首先，政府職能部門(mén)對(duì)事業(yè)單位的監(jiān)督有待加強(qiáng)，往往事業(yè)單位的違規(guī)問(wèn)題重的責(zé)令整改和處罰，輕的移交移送處理，從而降低了違規(guī)違紀(jì)的成本。違規(guī)違紀(jì)單位及人員沒(méi)有得到應(yīng)有的處理，削弱了警示教育的作用。其次，事業(yè)單位的規(guī)模較小，往往不設(shè)紀(jì)檢和內(nèi)審機(jī)構(gòu)。因此這些單位往往缺失內(nèi)部控制監(jiān)督。

二、事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則

第一，合規(guī)性原則。事業(yè)單位內(nèi)部控制制度應(yīng)以《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》為基本框架，并結(jié)合單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行制定及運(yùn)行。

第二，全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)覆蓋單位的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，體現(xiàn)出全程控制、全員控制、全面控制。

第三，不相容崗位要分離原則。確保不同崗位之間權(quán)責(zé)分明、形成相互協(xié)作、相互制約的機(jī)制。

第四，成本效益原則。在設(shè)計(jì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度時(shí)，要充分考慮單位本身的特質(zhì)、管理水平、業(yè)務(wù)處理范圍等因素，要盡可能設(shè)計(jì)出適合本單位的內(nèi)部控制制度。此外，要估計(jì)實(shí)際情況，力求成本小，保證執(zhí)行內(nèi)部控制的成本低于由此所產(chǎn)生的管理收益，以確保事業(yè)單位的穩(wěn)定運(yùn)行。

三、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議

（一）提高內(nèi)部控制意識(shí)

事業(yè)單位要將內(nèi)部控制作為事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，提高單位領(lǐng)導(dǎo)和職能部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。在實(shí)際工作中嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度辦事，杜絕違規(guī)、違紀(jì)現(xiàn)象和腐敗問(wèn)題，提升單位的管理水平。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作領(lǐng)導(dǎo)

事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人為第一責(zé)任人，對(duì)本單位財(cái)務(wù)管理工作負(fù)總責(zé)。單位財(cái)務(wù)必須統(tǒng)一管理，實(shí)行“一支筆”審批，不得按業(yè)務(wù)分工實(shí)行分口管理，重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)須經(jīng)集體討論決定。單位的所有收支要按照“集體決策、公開(kāi)公平、確保安全、廉潔高效”的原則安排。

（三）建立完善內(nèi)控制度

建立健全財(cái)務(wù)管理、監(jiān)督檢查、責(zé)任追究和重大事項(xiàng)請(qǐng)示報(bào)告等制度，特別是要按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，建立健全內(nèi)部控制制度，明確崗位責(zé)任，落實(shí)崗位牽制制度。

（四）規(guī)范財(cái)務(wù)管理

1.嚴(yán)格銀行賬戶管理。事業(yè)單位的所有資金都必須納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系管理，收入直接繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶，支出通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系支付。未經(jīng)財(cái)政部門(mén)的批準(zhǔn)，任何部門(mén)和單位不得擅自開(kāi)設(shè)銀行賬戶。2.嚴(yán)格管理國(guó)有資產(chǎn)。事業(yè)單位要建立健全固定資產(chǎn)管理制度，依法設(shè)置資產(chǎn)賬簿，新購(gòu)置資產(chǎn)必須及時(shí)入賬，嚴(yán)禁賬外管理。對(duì)固定資產(chǎn)要定期或不定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，做到賬實(shí)相符，保證資產(chǎn)安全和完整。對(duì)資產(chǎn)處置，要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定報(bào)批、評(píng)估、處置。3.嚴(yán)禁私設(shè)“小金庫(kù)”。各事業(yè)單位所有收支活動(dòng)必須納入單位財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理，嚴(yán)禁將公款以個(gè)人名義私存私放，嚴(yán)禁以各種名義虛報(bào)支出、套取現(xiàn)金私設(shè)“小金庫(kù)”。積極推行公務(wù)卡結(jié)算，控制現(xiàn)金支付范圍。

（五）嚴(yán)格支出管理

1.嚴(yán)格財(cái)政專項(xiàng)資金管理。事業(yè)單位要嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定管理使用專項(xiàng)資金，不得擅自改變資金用途，嚴(yán)禁將專項(xiàng)資金用于彌補(bǔ)日常公用經(jīng)費(fèi)缺口，甚至用于發(fā)放職工福利。2.嚴(yán)格控制一般性支出。事業(yè)單位要認(rèn)真貫徹落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定和黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約的有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格控制水、電、油、差旅費(fèi)等一般性支出，堅(jiān)決反對(duì)鋪張浪費(fèi)行為。3.嚴(yán)格政府采購(gòu)管理。凡使用財(cái)政性資金采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物，政府采購(gòu)項(xiàng)目必須編制政府采購(gòu)預(yù)算，按照政府采購(gòu)目錄組織實(shí)施。嚴(yán)禁違反政府采購(gòu)程序，“暗箱”操作、無(wú)預(yù)算采購(gòu)、超預(yù)算采購(gòu)等行為。

（六）健全內(nèi)部監(jiān)督制度

事業(yè)單位要根據(jù)有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本單位的特點(diǎn)，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，不斷提高財(cái)會(huì)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。事業(yè)單位要嚴(yán)格做到不相容崗位相互分離，要進(jìn)一步完善開(kāi)支手續(xù)，每一項(xiàng)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支都必須有合法完備的原始憑證，須注明事由，有經(jīng)手人、驗(yàn)證人、審批人三人以上的簽名方可報(bào)銷入賬。同時(shí)要嚴(yán)格執(zhí)行“日清月結(jié)”制度，每月至少要進(jìn)行一次對(duì)賬工作，保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。

隨著我國(guó)行政體制的改革，事業(yè)單位的內(nèi)部控制也隨之不斷得到改進(jìn)和完善。在新形勢(shì)下，首先要營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，從單位自身的實(shí)際情況出發(fā)，建立全面的內(nèi)部控制制度，并通過(guò)各部門(mén)以及各個(gè)工作人員的協(xié)調(diào)和配合，切實(shí)做好事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作。

（作者單位為鞍山市教育局財(cái)會(huì)管理中心）