個(gè)人所得稅改革中存在的問(wèn)題分析

【摘 要】2011年個(gè)人所得稅進(jìn)行了新一輪的改革，由此引發(fā)了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注和討論。本文主要從個(gè)人所得稅的作用入手，分析個(gè)稅改革中尚且存在的問(wèn)題，并剖析產(chǎn)生這些問(wèn)題的深層原因，從而提出合理化的解決建議。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；問(wèn)題；公平；建議

從2011年9月1日起，新的個(gè)人所得稅法開(kāi)始執(zhí)行，在我國(guó)個(gè)人所得稅法歷史上，這次改革的力度是空前的。個(gè)稅改革歷經(jīng)多次不同內(nèi)容不同角度的改革，2006年和2008年的兩次改革主要是個(gè)稅起征點(diǎn)的變化，隨著居民收入的增加，800元起征的時(shí)代結(jié)束了，先是提高至1600元，繼而又提高到2000元。而這次個(gè)人所得稅改革涉及的層面更寬了，除了起征點(diǎn)上調(diào)至3500元，還調(diào)整了個(gè)稅的稅率級(jí)次和級(jí)距，取消了15%和40%兩檔稅率，由原來(lái)的九級(jí)改為七級(jí)超額累進(jìn)稅率，并且調(diào)整了不同檔的稅率，最低檔稅率下調(diào)為3%，同時(shí)擴(kuò)大了低檔稅率3%和10%以及最高稅率45%的適用范圍，以期進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)低收入者少納稅，高收入者多納稅的目的。此輪個(gè)稅的改革又引發(fā)了學(xué)術(shù)界對(duì)個(gè)稅改革的關(guān)注及研究，本文試圖發(fā)掘個(gè)稅改革中存在的問(wèn)題并提出合理化的解決建議。

一、個(gè)人所得稅的作用

近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢(shì)頭良好，逐步向經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)轉(zhuǎn)型，居民收入也隨之增加，個(gè)人所得稅已成為繼1994年改革以來(lái)，稅收增長(zhǎng)最為強(qiáng)勁的稅種之一，目前已成為我國(guó)第四大稅種。因此就不得不首先說(shuō)明個(gè)人所得稅所起到的強(qiáng)大作用。

首先，個(gè)人所得稅起到了組織財(cái)政收入的作用。這是個(gè)人所得稅最基本的作用。個(gè)人所得稅因其稅基廣泛，稅收來(lái)源豐富且采用累進(jìn)稅率而成為政府籌集財(cái)政收入的重要工具。個(gè)人所得稅的征稅收入可靠，使得國(guó)家能夠獲得穩(wěn)定的財(cái)政收入。

其次，個(gè)人所得稅是政府調(diào)節(jié)收入分配的重要工具。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一少部分人掌握有大多數(shù)的社會(huì)資源，創(chuàng)造了絕大多數(shù)的社會(huì)財(cái)富，導(dǎo)致社會(huì)各成員間的收入差距越來(lái)越大。而個(gè)人所得稅作為直接稅可以直接減少社會(huì)成員的可支配收入，又由于其采用的超額累計(jì)稅率制，可使高收入者多納稅，低收入者少納稅，從而一定程度上弱化社會(huì)成員間的可支配收入差距，有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平以及緩解社會(huì)矛盾。

此外，個(gè)人所得稅還具有穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)的作用。當(dāng)整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)向好，經(jīng)濟(jì)繁榮，發(fā)展迅速時(shí)，居民收入隨之相應(yīng)增加，根據(jù)個(gè)稅累進(jìn)稅率的原則，一般來(lái)說(shuō)，原來(lái)處于起征點(diǎn)以下的納稅人收入可能會(huì)超過(guò)起征點(diǎn)從而開(kāi)始繳稅，原來(lái)處于低稅率檔的納稅人可能收入會(huì)增加到高稅率檔，如此會(huì)增加政府的稅收收入，但通常情況下納稅人由此而納稅增加的幅度會(huì)大于納稅人可支配收入的增加幅度，從而一定程度上抑制個(gè)人消費(fèi)，防止經(jīng)濟(jì)過(guò)熱過(guò)快增長(zhǎng)。而當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于蕭條時(shí)期時(shí)，個(gè)人的收入也會(huì)相應(yīng)地減少，這樣符合個(gè)稅征稅起征標(biāo)準(zhǔn)的納稅主體人數(shù)也會(huì)相應(yīng)減少，國(guó)家的整體稅收收入也就降低，相應(yīng)地，由此而納稅減少的幅度大于納稅人可支配收入的減少幅度，從而在一定程度上產(chǎn)生刺激消費(fèi)，減緩經(jīng)濟(jì)蕭條甚至促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。

二、個(gè)人所得稅改革后存在的問(wèn)題分析

從目前來(lái)看，個(gè)人所得稅改革之后并沒(méi)有對(duì)高收入者起到更好的稅負(fù)增加作用，也沒(méi)有對(duì)低收入者起到較好的減負(fù)作用。個(gè)人所得稅在改革后存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1.分類稅制模式。我國(guó)采用的分類稅制模式源于改革開(kāi)放初期，在當(dāng)時(shí)的背景下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)剛剛復(fù)蘇，處于比較初級(jí)的階段，新興產(chǎn)業(yè)和商業(yè)模式還未出現(xiàn)，因此居民收入水平較低且收入來(lái)源有限，因此以此為背景擬定的應(yīng)稅項(xiàng)目基本能夠涵蓋居民的所有收入。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)騰飛式的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)等新興商業(yè)模式的層出不窮，居民的個(gè)人收入來(lái)源不斷地增多，同時(shí)其收入結(jié)構(gòu)也越來(lái)越多樣化，原稅法中羅列的應(yīng)稅收入項(xiàng)目已然不能涵蓋居民收入的方方面面，也就是說(shuō)有些項(xiàng)目的收入并未在征稅范圍內(nèi)，造成了事實(shí)上的稅收不公平。而現(xiàn)實(shí)中，高收入者相對(duì)于低收入者而言，收入來(lái)源更多，收入結(jié)構(gòu)更復(fù)雜，盡管按照個(gè)人所得稅法繳納稅費(fèi)，但由于其收入的一部分并未列入征稅對(duì)象，使得實(shí)際上加劇了收入分配不均衡。

2.費(fèi)用扣除制度。費(fèi)用扣除制度直接關(guān)系到納稅人基本生存權(quán)的保障問(wèn)題。一直以來(lái)，我國(guó)的個(gè)稅改革似乎都比較偏重起征點(diǎn)的調(diào)整，從最早的800元到1600元，再到2000元，直至現(xiàn)在的3500元起征點(diǎn)，但個(gè)稅的改革不能只著眼于起征點(diǎn)的變化，而應(yīng)該是更全面、更完善的制度改善。一方面，由于我國(guó)采用分類所得稅制模式，所以稅法規(guī)定，居民個(gè)人繳納個(gè)稅時(shí)按照不同類別收入采用固定稅率扣除固定數(shù)額的方法計(jì)算個(gè)稅扣除數(shù)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，并未考慮納稅人的不同稅負(fù)能力。而實(shí)際上，具有相同收入的納稅人具有不同的稅負(fù)能力。他們由于年齡、性別甚至是地域、身體情況的不同導(dǎo)致了其支付能力不同，從而導(dǎo)致一定程度上的不公平；另一方面，現(xiàn)行制度忽略了經(jīng)濟(jì)波動(dòng)對(duì)納稅人稅負(fù)能力的影響。比如在通貨膨脹的環(huán)境下，物價(jià)上漲，納稅人支出增加，但費(fèi)用扣除一成不變，我國(guó)現(xiàn)行稅法只規(guī)定了固定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，忽略了經(jīng)濟(jì)波動(dòng)對(duì)納稅人稅負(fù)能力產(chǎn)生的影響，也沒(méi)有形成費(fèi)用扣除隨著經(jīng)濟(jì)形式變化的指數(shù)化。

3.稅率設(shè)置。我國(guó)稅法規(guī)定個(gè)人所得稅按照累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式計(jì)算，其中比例稅率涉及附加征稅和減征。2011年稅改后，我國(guó)依然針對(duì)不同的征稅項(xiàng)目設(shè)置了不同的稅率。但問(wèn)題在于，對(duì)于絕大多數(shù)中低收入者而言，工資薪金收入是其主要收入來(lái)源，其收入來(lái)源相對(duì)于高收入人群較為單一。而高收入者的收入構(gòu)成中通常還包括股息紅利、租賃收入、承包收入等項(xiàng)目，而根據(jù)目前稅法的稅率設(shè)置，工資薪金的邊際稅率相對(duì)最高，最高可達(dá)45%，甚至高于國(guó)際最高邊際稅率40%，而股息、紅利、財(cái)產(chǎn)租賃、承包收入等的邊際稅率一般為20%，最高為35%，也就是說(shuō)，一定程度而言，相對(duì)高收入者而言，中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)更重，這也有違個(gè)稅設(shè)立初衷，一定程度上加大了收入分配的不公平。

4.納稅單位設(shè)置。我國(guó)現(xiàn)行稅法以公民個(gè)人為一個(gè)個(gè)稅納稅單位，即以符合納稅條件的個(gè)人為單位進(jìn)行生計(jì)費(fèi)用的稅前扣除，扣除后按稅法規(guī)定交納個(gè)人所得稅。在這種情況下，忽略了家庭因素對(duì)稅負(fù)能力的影響，這對(duì)于家庭收入來(lái)源單一和家庭負(fù)擔(dān)較重的納稅人而言，一定程度上是一種不公平。具體來(lái)說(shuō)，首先，這種制度忽略了家庭收入的結(jié)構(gòu)差異，不同的家庭其收入來(lái)源不同，就造成了即使家庭總收入相等，由于收入的類型不同導(dǎo)致稅負(fù)不同，造成一定的不公平。其次，忽略了家庭負(fù)擔(dān)的不同，個(gè)人所得稅以個(gè)人為納稅單位，而家庭成員的健康情況、需要贍養(yǎng)的老人的多寡、子女的個(gè)數(shù)、是否需要償還貸款等都會(huì)影響一個(gè)家庭的費(fèi)用支出，而這些費(fèi)用無(wú)法在個(gè)稅計(jì)算時(shí)進(jìn)行考慮甚至扣除，由此使得家庭負(fù)擔(dān)較重且就業(yè)人數(shù)較少的家庭稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較重，這也在一定程度上導(dǎo)致了不公平。

三、個(gè)稅改革中存在問(wèn)題的原因分析

我國(guó)在個(gè)人所得稅的改革中還存在一些問(wèn)題尚未解決，要想從根本上找到解決問(wèn)題的方法，就要從深層次發(fā)掘產(chǎn)生這些問(wèn)題的原因，其根本是源于制度，主要表現(xiàn)在個(gè)稅改革整體稅制設(shè)計(jì)不全面，改革方向不夠明確，且相關(guān)的約束措施和配套改革推進(jìn)不足。具體分析如下：

1.整體稅制設(shè)計(jì)不全面。我國(guó)的個(gè)稅改革從整體來(lái)看是統(tǒng)籌全局同時(shí)分類結(jié)合的，但對(duì)稅制結(jié)構(gòu)的改革一直缺乏更為細(xì)致的設(shè)計(jì)，改革方法相對(duì)單一，不能考慮納稅主體的特殊情況。一直以來(lái)，個(gè)稅的改革主要依靠提高工資薪金的免征額來(lái)實(shí)現(xiàn)，而免征額的測(cè)算主要以城鎮(zhèn)居民消費(fèi)性支出的平均數(shù)據(jù)指標(biāo)為依據(jù)進(jìn)行計(jì)算，這就與個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配、考慮個(gè)人差異的稅制要求不符。況且，不同地區(qū)的城鎮(zhèn)居民消費(fèi)性支出水平差異很大，以平均水平進(jìn)行測(cè)算，未免過(guò)于粗糙。

2.改革方向不夠明確。理論上，個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距的重要工具，我國(guó)的個(gè)稅改革應(yīng)著眼于調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，在保證個(gè)稅對(duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)的同時(shí)，著重發(fā)揮個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。然而由于個(gè)稅是直接稅，個(gè)稅的改革涉及面廣，影響較大，減稅的呼聲越來(lái)越強(qiáng)烈，個(gè)稅的改革又受到了減稅政策的影響，因此個(gè)稅改革的指導(dǎo)思想一直在調(diào)節(jié)收入差距和減稅之間搖擺，缺乏明確的改革方向，或許將二者結(jié)合也不失為個(gè)稅改革的新著眼點(diǎn)。

3.征管約束缺乏。征管約束的缺乏是造成個(gè)稅理論設(shè)計(jì)與實(shí)際操作效果的巨大差異的重要原因。長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)工資薪金所得的累進(jìn)稅率多達(dá)九級(jí)，本輪改革之后依然有七級(jí)累進(jìn)稅率，而最高邊際稅率高達(dá)45% ，顯然在征管水平允許的情況下，多級(jí)累進(jìn)和高邊際稅率的方式能夠較為有效地調(diào)節(jié)收入分配促進(jìn)社會(huì)公平。然而，在征管水平較為落后，且個(gè)稅收入分類征收的情況下，過(guò)多的累進(jìn)級(jí)次和較高的邊際稅率將會(huì)助長(zhǎng)納稅人的逃稅激勵(lì)，導(dǎo)致個(gè)稅收入的逆向調(diào)節(jié)。

四、政策建議

針對(duì)以上的分析，本文針對(duì)個(gè)人所得稅改革中存在的問(wèn)題以及這些問(wèn)題深層原因的剖析，提出以下建議：

1.強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征管。鑒于我國(guó)目前對(duì)稅源控管難度大、征管手段相對(duì)落后以及公民納稅意識(shí)淡薄的實(shí)際情況，并力爭(zhēng)減少個(gè)稅收入的逆向調(diào)節(jié)，應(yīng)逐步將現(xiàn)行的分類稅制經(jīng)由分類綜合稅制過(guò)渡到綜合稅制，并以綜合所得課稅為主，分類所得課稅為輔。

2.制定合理稅率。為保證工薪階層的收入差距減小，稅務(wù)部門可以和證券機(jī)構(gòu)、工商等部門聯(lián)合，準(zhǔn)確征繳稅款，對(duì)于報(bào)酬高的勞務(wù)報(bào)酬采用高稅率，對(duì)利息、股息、紅利、租賃等收入的稅率重新核定。

3.推行區(qū)域化個(gè)稅起征點(diǎn)?，F(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度沒(méi)有考慮區(qū)域差異，而地區(qū)間城鎮(zhèn)居民的消費(fèi)支出差異巨大，因此，考慮區(qū)域化實(shí)行個(gè)稅起征點(diǎn)，將經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r及居民生活水平相近的地區(qū)劃為一類，使用同一起征點(diǎn)，不同類區(qū)域間采用差異化起征點(diǎn)。

4.以家庭為征稅單位。我國(guó)可以借鑒美國(guó)的征稅方式，以家庭為征稅單位，充分考慮家庭的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)和財(cái)產(chǎn)狀況，根據(jù)不同的申報(bào)身份，享受不同的扣減額和稅率。

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作者簡(jiǎn)介：

李景云（1971—），女，北京市人，本科，經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)，首都醫(yī)科大學(xué)附屬北京胸科醫(yī)院。