淺議如何提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量

武秦予

審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，具有客觀性、可靠性、準(zhǔn)確性、全面性、重要性和及時(shí)性的特征。加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，是審計(jì)工作管理的核心，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作法制化、科學(xué)化的一項(xiàng)重要而緊迫的任務(wù)。隨著我國(guó)法治社會(huì)建設(shè)的不斷推進(jìn)，審計(jì)工作和審計(jì)成果的影響力不斷擴(kuò)大，審計(jì)質(zhì)量問題也越來越受到派出單位、各利益相關(guān)方和社會(huì)公眾的高度關(guān)注，越來越成為影響審計(jì)事業(yè)生存和發(fā)展的重大問題。努力提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量不僅是審計(jì)人員自身的內(nèi)在要求，也是政府機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、以及社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)人員的迫切愿望，對(duì)于促進(jìn)審計(jì)工作的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展至關(guān)重要?，F(xiàn)將提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的幾點(diǎn)想法淺談如下：

一、扎實(shí)開展審前調(diào)查

俗話說“磨刀不誤砍柴功”。開展審前調(diào)查，是加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制、提高工作效率、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要措施之一。做好審前調(diào)查工作，全面了解審計(jì)對(duì)象的基本情況，充分收集相關(guān)基礎(chǔ)資料進(jìn)行研究分析，能夠在下一步編制審計(jì)實(shí)施方案、劃定審計(jì)延伸范圍、選擇審計(jì)方法、抽調(diào)審計(jì)人員等工作中做到有的放矢；能夠掌握審計(jì)對(duì)象的薄弱環(huán)節(jié)，找準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)，有效利用審計(jì)資源，提高審計(jì)質(zhì)量和效率；能夠培養(yǎng)審計(jì)全局觀，便于將各類問題線索串聯(lián)起來，發(fā)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象的重大問題，避免陷入“一葉蔽目”的狹窄思維。

二、制定詳實(shí)審計(jì)方案

審計(jì)方案是項(xiàng)目主審為完成審計(jì)任務(wù)，對(duì)重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容、基本審計(jì)程序和審計(jì)方法、人員分工及時(shí)間進(jìn)度等做出的詳細(xì)安排。良好的審計(jì)方案能夠解決為什么審、審什么、怎樣審的問題，能夠成為每位審計(jì)組成員詳實(shí)可靠的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，能夠保證審計(jì)項(xiàng)目有計(jì)劃、有步驟、有秩序、有層次的開展。

審計(jì)方案一般包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、被審計(jì)單位基本情況、審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、審計(jì)方法和查證資料、參考的政策法規(guī)依據(jù)、項(xiàng)目組織方式、具體的人員分工和任務(wù)說明、時(shí)間安排和進(jìn)度要求，記錄底稿撰寫的規(guī)范化要求、對(duì)審計(jì)組人員的工作和生活要求等。部分方案中也會(huì)納入審計(jì)實(shí)施過程中需統(tǒng)一填列的數(shù)據(jù)表格等資料，便于審計(jì)成果統(tǒng)計(jì)。

三、配備合適審計(jì)人員

審計(jì)工作高度依賴審計(jì)人員的智力付出。審計(jì)成果是否突出，是否能夠發(fā)現(xiàn)重大問題，這些都與是否具有合適的審計(jì)人員有直接聯(lián)系。怎樣配備合適的審計(jì)人員，需要考慮幾個(gè)因素：一是審計(jì)對(duì)象的基本情況，關(guān)注審計(jì)對(duì)象的性質(zhì)（國(guó)有、私企、還是股份制等）、所處的行業(yè)、甚至發(fā)展階段等影響因素，選擇相對(duì)熟悉的審計(jì)人員開展工作，能夠有效降低雙方的陌生感，起到事半功倍的作用；二是審計(jì)人員的選取要注重將個(gè)人的優(yōu)勢(shì)和強(qiáng)項(xiàng)能與審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)對(duì)象特點(diǎn)結(jié)合起來，防止產(chǎn)生錯(cuò)位，避免審計(jì)人員“有勁使不出”；三是對(duì)每個(gè)審計(jì)人員的分工要恰當(dāng)，注重發(fā)揮各人的專長(zhǎng)和主觀能動(dòng)性，使整個(gè)審計(jì)組形成積極向上的合力，產(chǎn)生“1+1>2”的效果；四是要求審計(jì)人員不但要具備發(fā)現(xiàn)、分析、解決問題的能力，還要具備表達(dá)和溝通、人際交往、以及風(fēng)險(xiǎn)管理和控制等軟實(shí)力；五是每個(gè)審計(jì)人員都要有良好的職業(yè)道德，做到對(duì)待問題客觀公正、實(shí)事求是，審計(jì)過程廉潔自律、作風(fēng)正派，對(duì)知道的各類秘密嚴(yán)格保密。

四、加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)過程管控

所謂審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理，是指審計(jì)組進(jìn)入被審計(jì)單位開始工作至審計(jì)組撤出被審計(jì)單位期間，審計(jì)機(jī)關(guān)為執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)事項(xiàng)而進(jìn)行的計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)和控制等一系列活動(dòng)。它是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)的人員、行為、過程及其結(jié)果進(jìn)行組織協(xié)調(diào)和檢查控制的一種管理行為。加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)過程管控，能起到提高審計(jì)效率、保證審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范審計(jì)人員行為的作用。要抓好審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)象的過程管控，一是高度重視，從審計(jì)組長(zhǎng)到每一名審計(jì)人員都要統(tǒng)一思想，要認(rèn)識(shí)到審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)業(yè)務(wù)管理工作的重要性，不斷提高責(zé)任感，充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性；二是堅(jiān)決執(zhí)行審計(jì)方案，要求每一位審計(jì)人員對(duì)審計(jì)目標(biāo)和范圍銘記于心，保證審計(jì)內(nèi)容不遺漏；三是提升主審、小組長(zhǎng)或業(yè)務(wù)骨干的現(xiàn)場(chǎng)管理水平，發(fā)揮主要人員的監(jiān)督和示范帶頭作用；四是加強(qiáng)審計(jì)取證管理，執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)至少要兩人及以上參加，收集審計(jì)證據(jù)要和審計(jì)范圍高度相關(guān)，數(shù)據(jù)要及時(shí)匯總分析增強(qiáng)說明力，保證審計(jì)證據(jù)的合法、真實(shí)、充分、有效；五是嚴(yán)格遵循請(qǐng)示匯報(bào)原則，各審計(jì)人員要將審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)匯報(bào)給主審或組長(zhǎng)；六是注重現(xiàn)場(chǎng)安全管理，加強(qiáng)審計(jì)人員公正審計(jì)、廉潔審計(jì)教育，保障審計(jì)人員工作生活期間的生命和財(cái)產(chǎn)安全。

五、準(zhǔn)確把握問題定性

審計(jì)問題定性是對(duì)審計(jì)對(duì)象違法違規(guī)事實(shí)予以認(rèn)定，并提出相應(yīng)的處理意見和建議。它是審計(jì)工作的一道重要環(huán)節(jié)，定性準(zhǔn)確與否，關(guān)系到最終審計(jì)結(jié)果質(zhì)量和社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)報(bào)告認(rèn)可度的高低。要準(zhǔn)確把握問題定性，一是要提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，督促審計(jì)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，對(duì)法律法規(guī)及其相關(guān)解釋應(yīng)熟練掌握，準(zhǔn)確把握其實(shí)質(zhì)和內(nèi)涵，防止在問題面前束手無策；二是要注重引用法規(guī)的時(shí)效性，絕不可以引用和違法違規(guī)事實(shí)發(fā)生時(shí)間不符或無法律效力的法律法規(guī)和部門規(guī)章。

六、推行審計(jì)人員評(píng)價(jià)

由于審計(jì)項(xiàng)目的特殊性，組成審計(jì)組的人員往往都是從各部門、各單位臨時(shí)抽調(diào)過來的，存在流動(dòng)頻繁，工作積極性不高的情況，個(gè)別人員甚至抱著“做一天和尚撞一天鐘”的消極應(yīng)付思想。因此，將審計(jì)人員的自評(píng)價(jià)、小組長(zhǎng)評(píng)價(jià)和主審評(píng)價(jià)、組長(zhǎng)評(píng)價(jià)結(jié)合起來，建立一套切實(shí)可行、公平合理的審計(jì)人員評(píng)價(jià)體系，能有效激活人力資源，激發(fā)工作熱情，調(diào)動(dòng)積極性、使審計(jì)組成員的努力最大化；能強(qiáng)化導(dǎo)向作用，突出鼓勵(lì)什么、反對(duì)什么，使其工作能夠緊緊圍繞中心，抓住重點(diǎn)、提高效率。

七、適時(shí)進(jìn)行項(xiàng)目總結(jié)

適時(shí)召開項(xiàng)目總結(jié)或討論會(huì)，要求部分相關(guān)或全體審計(jì)人員參加，可以全面、系統(tǒng)的了解大家以往的工作情況，正確認(rèn)識(shí)工作中的優(yōu)缺點(diǎn)；可以準(zhǔn)確把握審計(jì)方向，下階段工作任務(wù)，少走彎路，少犯錯(cuò)誤，及時(shí)糾偏，提高效率；可以幫助專業(yè)組內(nèi)人員互相學(xué)習(xí)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，提高審計(jì)水平；可以在各小組間形成信息溝通機(jī)制，幫助形成問題鏈條，發(fā)現(xiàn)重大隱藏風(fēng)險(xiǎn)；可以對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行反復(fù)論證，使問題定性更準(zhǔn)，引用法規(guī)依據(jù)更恰當(dāng)。