行政事業(yè)單位完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)策的研究

文/陳遠(yuǎn)前

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行政事業(yè)單位完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)策的研究

文/陳遠(yuǎn)前

摘要：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是行政事業(yè)單位工作中重要的部分，對(duì)單位內(nèi)部管理和長(zhǎng)期發(fā)展具有很大作用。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完善，不僅可以保證行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作的順利進(jìn)展，同時(shí)還能及時(shí)處理發(fā)展中存在的問(wèn)題。但是由于我國(guó)很多行政事業(yè)單位還沒(méi)有建立較完善的制度，在人為因素、環(huán)境因素和操作方法的影響下產(chǎn)生了很多問(wèn)題，必須及時(shí)制定對(duì)策，促進(jìn)我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的順利進(jìn)展。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；問(wèn)題；策略

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立和完善，保證了行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性。行政事業(yè)單位是我國(guó)現(xiàn)代化發(fā)展中重要的組成部分，對(duì)我國(guó)各項(xiàng)公共事務(wù)建設(shè)和發(fā)展具有很大作用。但是在市場(chǎng)化環(huán)境的變動(dòng)下，內(nèi)部會(huì)計(jì)出現(xiàn)了很多問(wèn)題，影響了行政事業(yè)單位內(nèi)部運(yùn)行，必須建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制和時(shí)代發(fā)展方向協(xié)調(diào)發(fā)展。

內(nèi)部控制是單位內(nèi)部實(shí)施的控制制度。經(jīng)過(guò)分析發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部制度可以劃分為內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制兩部分。內(nèi)部控制主要對(duì)單位內(nèi)部運(yùn)行環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)、信息溝通等因素組成。行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估授權(quán)、賬面與實(shí)物相符以及會(huì)計(jì)信息管理和內(nèi)部監(jiān)督等操作。

內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證了單位內(nèi)部資產(chǎn)安全和各項(xiàng)活動(dòng)的進(jìn)展，促進(jìn)了各項(xiàng)法律政策和管理方針的執(zhí)行，提升了單位資產(chǎn)運(yùn)行效率，已經(jīng)成為行政事業(yè)單位進(jìn)行經(jīng)營(yíng)和管理的主要方式。經(jīng)過(guò)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制效果分析發(fā)現(xiàn)，實(shí)施內(nèi)部控制符合會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性需求，給財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)展提供了保證，符合社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)需求。在當(dāng)前社會(huì)主義市場(chǎng)發(fā)展變化的影響下，各經(jīng)濟(jì)體都實(shí)施了內(nèi)部管理，會(huì)計(jì)控制已經(jīng)成為事業(yè)單位發(fā)展運(yùn)行的基礎(chǔ)，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部信息的真實(shí)性具發(fā)揮了很大作用，促進(jìn)了行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。

一、現(xiàn)階段行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度認(rèn)識(shí)不充分

審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)展前，必須要對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建立狀況進(jìn)行調(diào)查，主要從內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建立和會(huì)計(jì)制度注意問(wèn)題兩個(gè)方面進(jìn)行調(diào)查，經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很多行政事業(yè)單位人員都沒(méi)有在思想上形成正確認(rèn)識(shí)，不能了解內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的基本內(nèi)容，不能熟練掌握內(nèi)部控制制度的控制程序和要求。個(gè)別人員甚至認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)人員的事情，與自己無(wú)關(guān)，一旦出現(xiàn)問(wèn)題就會(huì)推脫給會(huì)計(jì)部門(mén)。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全

很多行政事業(yè)單位還沒(méi)有根據(jù)單位會(huì)計(jì)內(nèi)容建立完善的內(nèi)部控制制度，在實(shí)際工作中，經(jīng)常憑借自己的主觀臆想和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行管理及控制。在內(nèi)部控制制度不健全的影響下，一些單位的開(kāi)支范圍、開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和審批權(quán)限等都沒(méi)有制定明確要求，不能根據(jù)內(nèi)部控制需求合理分配會(huì)計(jì)人員、非會(huì)計(jì)人員等的職務(wù)，導(dǎo)致內(nèi)部控制系統(tǒng)經(jīng)常無(wú)法實(shí)施，影響了內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)程的執(zhí)行。除此之外，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督也沒(méi)有得到落實(shí)，沒(méi)有得到相關(guān)人員的重視。

（三）會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身水平較低下

行政事業(yè)單位經(jīng)常實(shí)施編制上崗，對(duì)會(huì)計(jì)人員自身知識(shí)水平并未做出任何詳盡要求，導(dǎo)致實(shí)際工作中經(jīng)常存在能力不足引起的各種會(huì)計(jì)問(wèn)題，給行政事業(yè)單位的發(fā)展造成了很多影響，學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理論知識(shí)的人員較少。而且一部分人員是兼職會(huì)計(jì)或中途學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)，沒(méi)有經(jīng)過(guò)崗前培訓(xùn)直接上崗，專(zhuān)業(yè)技能水平較低下。還有一部分人員為了獲得一己私利，利用貪污或放假賬等方式實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

（四）預(yù)算會(huì)計(jì)內(nèi)部控制基礎(chǔ)較薄弱

雖然我國(guó)行政事業(yè)已經(jīng)在會(huì)計(jì)預(yù)算方法實(shí)施了改革，并取得了顯效成就，促進(jìn)了預(yù)算內(nèi)部控制的發(fā)展。但是受傳統(tǒng)控制觀念的影響，內(nèi)部控制中依然存在很多薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的進(jìn)展產(chǎn)生了影響，主要存在內(nèi)部管理制度不健全、管理方式粗放、固定資產(chǎn)管理紊亂、業(yè)務(wù)流程設(shè)置不合理、事后控制單位資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等各種問(wèn)題。預(yù)算體制和預(yù)算措施的不健全直接影響了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目的的實(shí)現(xiàn)。

二、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的策略

（一）積極做好行政事業(yè)單位基礎(chǔ)工作

第一，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思想意識(shí)。內(nèi)部規(guī)定和制度建立后，必須落實(shí)人員職責(zé)，實(shí)施分工作業(yè)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。建立內(nèi)部控制時(shí)，必須要求相關(guān)人員認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，強(qiáng)化內(nèi)部員工的思想認(rèn)識(shí)，保證內(nèi)控行為和領(lǐng)導(dǎo)一致。第二，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的薄弱環(huán)節(jié)影響了行政事業(yè)單位的發(fā)展。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范性進(jìn)展，不但可以給會(huì)計(jì)工作提供保障，還可以提升單位管理水平。因此，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理必須根據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部特點(diǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，落實(shí)人員職責(zé)。完成崗位設(shè)置后，還要制定出詳細(xì)的管理制度，落實(shí)會(huì)計(jì)人員職責(zé)，保證會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和完整性。第三，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)。為了促進(jìn)單位內(nèi)部控制工作的進(jìn)展，必須在員工上崗前進(jìn)行培訓(xùn)，對(duì)人員進(jìn)行知識(shí)技能和內(nèi)部知識(shí)培訓(xùn)，可以利用舉辦培訓(xùn)班形式加強(qiáng)基礎(chǔ)內(nèi)控理論知識(shí)學(xué)習(xí)。從事財(cái)務(wù)工作的人員，還要在上述技能和理論知識(shí)培訓(xùn)的基礎(chǔ)上加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)，以保證每位財(cái)務(wù)人員都能客觀、廉潔的從事相關(guān)工作。

（二）建立完善的內(nèi)部控制制度

行政事業(yè)單位必須根據(jù)自己的發(fā)展特點(diǎn)和內(nèi)部控制目標(biāo)建立制度，同時(shí)還可以充分發(fā)揮各地財(cái)政部門(mén)的作用，在現(xiàn)有內(nèi)部控制條框上，制定出符合行政事業(yè)單位實(shí)際發(fā)展的制度，可以將其劃分為內(nèi)部和外部?jī)刹糠诌M(jìn)行。內(nèi)部制度主要對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度進(jìn)行完善，加強(qiáng)財(cái)政資金使用控制，減少資金浪費(fèi)，促進(jìn)財(cái)政預(yù)算管理進(jìn)展。外部制度需要利用績(jī)效考核機(jī)制完成，可以實(shí)施部門(mén)預(yù)算或零預(yù)算模式，保證單位各部門(mén)預(yù)算透明化進(jìn)展，符合部門(mén)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。只有保證單位各項(xiàng)資金使用合理，才能更加快速的完善單位內(nèi)部控制制度。

（三）加強(qiáng)審計(jì)和監(jiān)督

第一，完善內(nèi)部審計(jì)體系。內(nèi)部審計(jì)體系的完善和建立既可以保證內(nèi)部控制的順利進(jìn)展，也能給內(nèi)部控制實(shí)施監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的建立，既要保證其具有一定獨(dú)立性，也要賦予一定權(quán)利，保證行政事業(yè)單位各項(xiàng)審計(jì)的定期進(jìn)展。除此之外，還要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制，提高單位審計(jì)管理水平，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)展。第二，加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督。財(cái)政部門(mén)不僅執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作的管理任務(wù)，還發(fā)揮著外部審計(jì)的監(jiān)督。為了讓財(cái)政部門(mén)和審計(jì)部門(mén)聯(lián)合作用，可以建立獨(dú)立的監(jiān)督審計(jì)部門(mén)，定期對(duì)單位各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)審和監(jiān)督，發(fā)揮內(nèi)部控制作用。隨著網(wǎng)絡(luò)化環(huán)境的不斷開(kāi)放，政府會(huì)計(jì)審計(jì)越來(lái)越重要，為了保證行政事業(yè)單位預(yù)算的真實(shí)性，必須讓外部審計(jì)獨(dú)立對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行控制。

（四）規(guī)范會(huì)計(jì)核算和預(yù)算管理

實(shí)施預(yù)算編制的時(shí)候，必須保證綜合財(cái)政預(yù)算完成的基礎(chǔ)上實(shí)施零基預(yù)算和細(xì)化預(yù)算。編制支出預(yù)算時(shí)，公司必須根據(jù)當(dāng)年公司的實(shí)際狀況，對(duì)支出額度進(jìn)行審核，保證各項(xiàng)資金用到實(shí)處。執(zhí)行預(yù)算時(shí)必須利用制度等剛性條件對(duì)預(yù)算進(jìn)行約束，加強(qiáng)支付環(huán)節(jié)管理，減少隨意調(diào)整預(yù)算和擴(kuò)大預(yù)算等問(wèn)題發(fā)生；認(rèn)真做好財(cái)務(wù)管理，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)管理中的各項(xiàng)制度，加強(qiáng)安全防范；可以根據(jù)各個(gè)財(cái)政事業(yè)單位的實(shí)際狀況，對(duì)會(huì)計(jì)核算防范和流程進(jìn)行規(guī)范，保證支出內(nèi)容真實(shí)有效。

（五）實(shí)施動(dòng)態(tài)內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制的制定，不僅要依靠部門(mén)人員管理，還要實(shí)施動(dòng)態(tài)內(nèi)部控制制度。雖然很多行政事業(yè)單位已經(jīng)制定了會(huì)計(jì)控制制度，但是由于管理人員和相關(guān)人員的串通而失去應(yīng)有的作用。因此必須建立健全各種監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部控制質(zhì)量監(jiān)督管理，改善內(nèi)部控制活動(dòng)的進(jìn)展形式開(kāi)展動(dòng)態(tài)的內(nèi)部控制制度。實(shí)施制度的同時(shí)，還要對(duì)內(nèi)部出現(xiàn)的各種活動(dòng)和內(nèi)部控制制度進(jìn)展情況進(jìn)行分析，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度順利執(zhí)行。

三、結(jié)束語(yǔ)

行政事業(yè)是我國(guó)社會(huì)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展中重要的組成部分，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是行政事業(yè)單位中的主要部分，與國(guó)家資源和單位效益具有直接聯(lián)系，必須強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。本文主要對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，然后針對(duì)性的提出了一些措施，希望可以促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的發(fā)展。

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（作者單位：濟(jì)南市技師學(xué)院）

上接（第223頁(yè)）壞，需要組織內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督檢查，這樣才能發(fā)現(xiàn)過(guò)程中的問(wèn)題并及時(shí)督促改進(jìn)。但從實(shí)際工作情況來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督力度不強(qiáng)，忽略了對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制項(xiàng)目的考核，企業(yè)下設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)也不健全，審計(jì)過(guò)程缺乏獨(dú)立性，約束力有待提高。

四、貨幣資金內(nèi)部控制的完善措施

（一）增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，改善內(nèi)部環(huán)境

首先，不斷提高管理者的內(nèi)部控制意識(shí)，所有問(wèn)題均要有問(wèn)責(zé)制度，積極借鑒行業(yè)內(nèi)部其他企業(yè)的貨幣資金內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身實(shí)際情況來(lái)構(gòu)建貨幣資金內(nèi)控體系；其次，人才是企業(yè)發(fā)展的推動(dòng)力，加強(qiáng)企業(yè)人力資源管理十分必要，要留住有用的人才，并激發(fā)員工的主觀能動(dòng)性，降低內(nèi)部控制成本，保障企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展；最后，建立屬于自己的企業(yè)文化，統(tǒng)一全體員工的價(jià)值觀念，這對(duì)于企業(yè)內(nèi)控制度的有效執(zhí)行即為有利。

（二）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力

企業(yè)要完善貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，同時(shí)強(qiáng)化全體員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，特別要關(guān)注對(duì)短期償債風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和現(xiàn)金流量報(bào)告的分析，制定有效的預(yù)案將風(fēng)險(xiǎn)置于可控范圍之內(nèi)。充足的現(xiàn)金流是企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)前提，企業(yè)相關(guān)管理人員應(yīng)定期對(duì)貨幣資金信息進(jìn)行定量和定性分析，并將分析報(bào)告在規(guī)定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)傳遞給決策者。

（三）加強(qiáng)貨幣資金控制活動(dòng)

貨幣資金控制活動(dòng)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)加強(qiáng)貨幣資金控制活動(dòng)應(yīng)關(guān)注要點(diǎn)包括：不相容職務(wù)相互分離、經(jīng)常性的進(jìn)行安全控制、建立健全現(xiàn)金收支審批控制、強(qiáng)化企業(yè)貨幣資金預(yù)算控制、對(duì)企業(yè)閑置資金適度投資等。

（四）充分利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)

資金流轉(zhuǎn)會(huì)產(chǎn)生大量的信息，對(duì)這些信息進(jìn)行收集和加工是企業(yè)必須關(guān)注的問(wèn)題。在整個(gè)信息流動(dòng)的過(guò)程中，企業(yè)可借助現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)來(lái)完善信息系統(tǒng)，提升信息的傳遞質(zhì)量和傳遞速度。

（五）完善內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督企業(yè)內(nèi)控不可或缺的環(huán)節(jié)，企業(yè)要通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督來(lái)保障相關(guān)貨幣資金內(nèi)控制度的有效執(zhí)行，并針對(duì)控制過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行整改完善，促使控制流程日趨成熟。企業(yè)可以成立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并保證其工作開(kāi)展的獨(dú)立性，定期編制內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，客觀的反映出貨幣資金內(nèi)部控制的情況。

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（作者單位：廣東富華鑄鍛有限公司）