稅收負(fù)擔(dān)對(duì)隱性收入的影響效應(yīng)
——基于我國省級(jí)面板數(shù)據(jù)的實(shí)證分析

◆李永海

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稅收負(fù)擔(dān)對(duì)隱性收入的影響效應(yīng)
——基于我國省級(jí)面板數(shù)據(jù)的實(shí)證分析

◆李永海

內(nèi)容提要：文章采用改進(jìn)后的微觀收支差異法，測(cè)算了我國各地區(qū)1998-2013年隱性收入占GDP的比重平均在15.55%～24.66%之間，地區(qū)之間存在差異；在此基礎(chǔ)上，對(duì)“維克爾曲線”所描述的稅收負(fù)擔(dān)與隱性收入的關(guān)系進(jìn)行了新的修正，提出了二者存在倒U型關(guān)系的假說，并利用我國省級(jí)面板數(shù)據(jù)進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)與隱性收入之間存在顯著而穩(wěn)健的倒U型關(guān)系；同時(shí)，還發(fā)現(xiàn)政府管制、自我就業(yè)率與隱性收入正相關(guān)，而地區(qū)人均GDP、居民統(tǒng)計(jì)收入、城鎮(zhèn)化率與隱性收入負(fù)相關(guān)；最后，提出了穩(wěn)定稅收負(fù)擔(dān)、適度政府管制、控制隱性收入規(guī)模過度擴(kuò)張的政策建議。

關(guān)鍵詞：隱性收入；稅收負(fù)擔(dān)；倒U型關(guān)系；微觀收支差異法

一、引言

隱性收入是指未納入政府統(tǒng)計(jì)的國民生產(chǎn)總值之內(nèi)，未向政府申報(bào)和納稅，政府控制不到的隱性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入，是當(dāng)前世界各國（地區(qū)）普遍存在的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。理論和實(shí)踐表明，盡管隱性收入在解決居民就業(yè)、增加收入水平、補(bǔ)充官方經(jīng)濟(jì)等方面有一定的積極作用，但也會(huì)帶來征稅成本增加、稅收流失規(guī)模擴(kuò)大、收入分配秩序紊亂等一系列社會(huì)經(jīng)濟(jì)問題。稅收負(fù)擔(dān)被認(rèn)為是影響隱性收入的主要因素，人們從事隱性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要?jiǎng)訖C(jī)就是為了逃避稅收負(fù)擔(dān)，因此各個(gè)國家不斷采取措施，通過稅務(wù)部門加強(qiáng)征管、政府部門加強(qiáng)監(jiān)管等措施來打擊隱性經(jīng)濟(jì)行為，控制隱性收入規(guī)模。

我國也存在著較為嚴(yán)重的隱性經(jīng)濟(jì)和隱性收入問題。在我國整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，存在著“地下經(jīng)濟(jì)”與“地上經(jīng)濟(jì)”并行的“雙層結(jié)構(gòu)”，這兩種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，既相互區(qū)別，又相互交織。①吳明楷：《中國經(jīng)濟(jì)的“雙層結(jié)構(gòu)”與一體化》，《南方都市報(bào)》，2015年5月1日。我國2014年進(jìn)行的全國第三次經(jīng)濟(jì)普查數(shù)據(jù)也顯示，2013年修訂后的GDP與年初核算數(shù)相比，總量和幅度分別增加了19174億元和3.4%。②國家統(tǒng)計(jì)局：《關(guān)于修訂2013年國內(nèi)生產(chǎn)總值數(shù)據(jù)的公告》，2014年12月29日，http://www.stats.gov.cn/tjsj/ zxfb/201412/t20141219_655915.html。這一增幅，盡管低于2008年第二次經(jīng)濟(jì)普查調(diào)增的4.4%以及2004年第一次經(jīng)濟(jì)普查調(diào)增的16.8%，但普查結(jié)果的再次上調(diào)，也在很大程度上說明當(dāng)年進(jìn)行統(tǒng)計(jì)核算時(shí)，諸如服務(wù)業(yè)、隱性經(jīng)濟(jì)等沒有得到完整的統(tǒng)計(jì)。王小魯（2013）的調(diào)查結(jié)果也顯示，我國2011年隱性收入總量已經(jīng)超過6.2萬億元，占GDP比重超過12%，而且主要集中在部分高收入居民，并有向某些中高收入階層蔓延的趨勢(shì)，絕對(duì)量進(jìn)一步擴(kuò)大，國民收入分配格局繼續(xù)存在重大扭曲。

為此，國務(wù)院《關(guān)于深化收入分配制度改革的若干意見》和中共十八屆三中、五中全會(huì)公報(bào)都提出要“規(guī)范收入分配秩序，清理規(guī)范隱性收入”。由于我國各地區(qū)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展、稅收負(fù)擔(dān)、社會(huì)管理水平等方面存在較大差異，使得我國隱性收入的地區(qū)分布也很不均衡。因此，準(zhǔn)確測(cè)算我國地區(qū)隱性收入規(guī)模，正確分析稅收負(fù)擔(dān)與隱性收入的關(guān)系，采取有效措施遏制隱性收入規(guī)模的膨脹，也是值得深入研究的重要問題。

二、文獻(xiàn)綜述

隱性收入規(guī)模的測(cè)算有多種方法，但由于其隱蔽性、復(fù)雜性等原因，很難通過直接調(diào)查法獲得，間接法就成為主要測(cè)算方法，如貨幣需求方法、收支差異法、MIMIC模型法、電力消費(fèi)法等使用較為廣泛。大多數(shù)學(xué)者對(duì)隱性收入的測(cè)算主要集中在國家層面，就地區(qū)層面 而言，近年來學(xué)者開始利用 MIMIC模型來測(cè)算地區(qū)隱性收入規(guī)模，如Chaudhari等（2006）估計(jì)了印度各州1974-1995年的隱性經(jīng)濟(jì)規(guī)模平均為13.1%～26.3%；Buehn（2012）分析了德國地區(qū)的隱性經(jīng)濟(jì)規(guī)模，發(fā)現(xiàn)富裕的南部地區(qū)規(guī)模相對(duì)較低；Wiseman（2013）測(cè)算了美國50個(gè)州1997-2008年的隱性經(jīng)濟(jì)規(guī)模在7.28%～9.54%之間，地區(qū)間差異較小。楊燦明和孫群力（2010a）度量了我國30個(gè)地區(qū)1998-2007年的隱性經(jīng)濟(jì)規(guī)模，發(fā)現(xiàn)介于10.5%～14.6%之間。國內(nèi)一些學(xué)者也探索使用其他測(cè)算方法，如閆海波等（2012）利用要素分配法、王首元和王慶石（2014）利用灰色收入測(cè)算模型、王永興和景維民（2014）利用聚類分析法，分別測(cè)算了我國各地區(qū)的隱性收入規(guī)模。

關(guān)于隱性收入的影響因素，學(xué)者們分別從不同的角度，利用各種方法進(jìn)行了大量研究，也形成了較為豐碩的研究成果。具體影響因素有稅收負(fù)擔(dān)和稅收制度、稅收道德、社會(huì)保障繳款、財(cái)政分權(quán)、財(cái)政幻覺；政府管制、制度質(zhì)量、公共部門服務(wù)、商業(yè)自由、農(nóng)業(yè)占比；失業(yè)率、自我就業(yè)率、居民收入；腐敗、宗教、智力水平等。實(shí)證研究進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)，在影響隱性收入的因素中，稅收負(fù)擔(dān)尤為重要。

關(guān)于稅收負(fù)擔(dān)與隱性收入的關(guān)系，國內(nèi)外很多學(xué)者都進(jìn)行了有益的研究和探索，美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家李樸·班·維克爾（1990）在“拉弗曲線”的基礎(chǔ)上，研究了隱性收入與稅率的關(guān)系，并提出了著名的“維克爾曲線”（見圖1）。

圖1　拉弗曲線和維克爾曲線

該曲線反映了隱性收入規(guī)模隨稅率提高而不斷上升的變化趨勢(shì)：在其他條件不變的情況下，當(dāng)稅率為0時(shí)，隱性收入規(guī)模為0；當(dāng)稅率提高時(shí)，政府稅收收入增加，企業(yè)和居民稅收負(fù)擔(dān)加重，隱性收入規(guī)模也隨之增加；當(dāng)稅率超過某一臨界值時(shí)，政府稅收收入開始下降，但高稅率依然會(huì)導(dǎo)致一部分公開經(jīng)濟(jì)活動(dòng)轉(zhuǎn)為隱性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；當(dāng)稅率為100%時(shí)，政府稅收收入為0，公開經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全部轉(zhuǎn)為隱性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，隱性收入規(guī)模最大。隨后，一些學(xué)者對(duì)“維克爾曲線”進(jìn)行了修正，考慮到一些非法隱性收入活動(dòng)受稅率變化影響較小，即當(dāng)稅率為0時(shí)，仍然存在著一部分“稅收無關(guān)性”的隱性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此“維克爾曲線”將會(huì)有一定程度的下移，但隱性收入規(guī)模與稅率總體上還是保持著正向關(guān)系。此后，以稅收作為影響隱性收入規(guī)模的主要原因，國內(nèi)外學(xué)者進(jìn)一步進(jìn)行了實(shí)證研究。

大多文獻(xiàn)研究發(fā)現(xiàn)，稅收負(fù)擔(dān)的增加導(dǎo)致了隱性收入規(guī)模的擴(kuò)大。如Schneider（2005）研究發(fā)現(xiàn)直接稅負(fù)擔(dān)、間接稅負(fù)擔(dān)對(duì)隱性收入的影響顯著為正；Buehn和Schneider（2012）發(fā)現(xiàn)直接稅負(fù)擔(dān)和稅收總負(fù)擔(dān)與隱性收入規(guī)模的關(guān)系顯著為正；Buehn（2012）發(fā)現(xiàn)德國地區(qū)貿(mào)易稅稅負(fù)與隱性收入規(guī)模顯著正相關(guān)，地方稅收管理強(qiáng)度與隱性收入規(guī)模關(guān)系為負(fù)；Wiseman（2013）發(fā)現(xiàn)美國50個(gè)州的間接稅占GDP比重和收費(fèi)規(guī)模占GDP比重均與隱性收入顯著正相關(guān)；Duncan和Peter （2014）的研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅稅率提高1%，隱性收入規(guī)模將會(huì)提高2.3%。但有部分文獻(xiàn)研究認(rèn)為稅收負(fù)擔(dān)與隱性收入負(fù)相關(guān)。如Alexeev和Habodaszova（2012）實(shí)證結(jié)果顯示，地方政府收入比重與隱性收入規(guī)模顯著負(fù)相關(guān)，稅收負(fù)擔(dān)與隱性收入的關(guān)系為負(fù)；Quintano和Mazzocchi（2013）發(fā)現(xiàn)33個(gè)歐洲國家2005-2010年的隱性收入規(guī)模與稅收負(fù)擔(dān)負(fù)相關(guān)，他們認(rèn)為導(dǎo)致隱性經(jīng)濟(jì)規(guī)模擴(kuò)大的不是高稅負(fù)本身，而是稅制體系、政府監(jiān)管政策等其他因素。國內(nèi)大多學(xué)者的研究發(fā)現(xiàn)，我國稅收負(fù)擔(dān)與隱性收入顯著正相關(guān)（楊燦明和孫群力，2010b；劉國風(fēng)和王永，2011；羅美娟和黃麗君，2014），徐藹婷和李金昌（2007）認(rèn)為直接稅稅負(fù)與隱性收入正相關(guān)，而楊燦明和孫群力（2010a）發(fā)現(xiàn)地區(qū)的間接稅負(fù)擔(dān)與隱性收入顯著正相關(guān)，直接稅負(fù)擔(dān)與隱性收入顯著負(fù)相關(guān)。

綜合國內(nèi)外的研究可以發(fā)現(xiàn)：一是當(dāng)前對(duì)隱性收入規(guī)模測(cè)算的研究逐漸從國家層面轉(zhuǎn)向地區(qū)層面，但由于所采取的方法以及指標(biāo)選取差異等原因，導(dǎo)致測(cè)算結(jié)果不盡一致。二是目前測(cè)算隱性經(jīng)濟(jì)規(guī)模的方法各有利弊，并不存在最優(yōu)的測(cè)算方法，但對(duì)測(cè)算方法進(jìn)行改進(jìn)修正，可以使得測(cè)算結(jié)果相對(duì)更為準(zhǔn)確合理。三是雖然實(shí)證研究認(rèn)為稅收負(fù)擔(dān)是影響隱性收入的主要因素，都認(rèn)為二者之間存在簡(jiǎn)單的線性關(guān)系，但實(shí)際上，隨著稅收負(fù)擔(dān)的不斷提高，隱性經(jīng)濟(jì)規(guī)模也不會(huì)一直擴(kuò)張下去。因此，本文將試圖進(jìn)一步改進(jìn)隱性收入測(cè)算方法，以得到更為準(zhǔn)確的結(jié)果，并對(duì)我國地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)與隱性收入的關(guān)系重新進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。

本文剩余部分的結(jié)構(gòu)安排如下：第三部分采用改進(jìn)后的微觀收支差異法測(cè)算了我國各地區(qū)1998-2013年的隱性收入規(guī)模；第四部分提出了隱性收入與稅收負(fù)擔(dān)的倒U型關(guān)系假說；第五部分構(gòu)建了具體的計(jì)量模型并進(jìn)行了實(shí)證分析；第六部分是結(jié)論與政策建議。

三、我國地區(qū)隱性收入規(guī)模的測(cè)算

在系統(tǒng)回顧隱性收入的相關(guān)文獻(xiàn)后，發(fā)現(xiàn)微觀收支差異估計(jì)方法利用居民收入和消費(fèi)支出之間的微觀調(diào)查數(shù)據(jù)及其相關(guān)關(guān)系，來推測(cè)隱性收入規(guī)模，有著堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，在國內(nèi)外研究中被廣泛接受并受到推崇（白重恩等，2015）。Schneider（2005）認(rèn)為根據(jù)家庭消費(fèi)數(shù)據(jù)來估計(jì)居民真實(shí)收入，其與官方部門統(tǒng)計(jì)收入的差額可以作為對(duì)隱性收入很好的估算值。國外一些學(xué)者也利用該方法估算了美國、英國、德國和澳大利亞的隱性收入規(guī)模。通過對(duì)我國微觀層面的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)居民家庭個(gè)人的總收入與總支出之間存在較大差異。因此，我們采用微觀收支差異法，借鑒梁朋（2000）、劉洪和夏帆（2004）以及咸春龍（2012）的具體做法并加以改進(jìn)，對(duì)我國各地區(qū)的隱性收入規(guī)模進(jìn)行測(cè)算。

微觀收支差異法主要是通過對(duì)居民統(tǒng)計(jì)收入和支出的差異來推算隱性收入規(guī)模。居民統(tǒng)計(jì)收支之所以會(huì)存在差異，是因?yàn)椋阂环矫?，家庭住戶個(gè)人作為理性經(jīng)濟(jì)人，出于保密、避稅等原因的考慮，在居民收入調(diào)查中很可能存在著隱瞞其真實(shí)收入的意圖和做法，但其支出數(shù)據(jù)往往會(huì)通過各種途徑反映出來，一般來說是真實(shí)可信的，這就為推算居民隱性收入提供了很好的邏輯基礎(chǔ)；另一方面，住戶的收入統(tǒng)計(jì)也可能存在遺漏的情況，如根據(jù)住戶收入統(tǒng)計(jì)的堪培拉標(biāo)準(zhǔn)，居民部門的統(tǒng)計(jì)收入指住戶在一定時(shí)期內(nèi)收到的現(xiàn)金或?qū)嵨铮懦似渌墙?jīng)常性和一次性所得，但這些所得也構(gòu)成了居民的總收入，也是居民消費(fèi)和投資支出的來源之一。因此，可以嘗試?yán)镁用癫块T總收入與總支出的關(guān)系，對(duì)微觀收支差異法進(jìn)行改進(jìn)，來估算地區(qū)隱性收入規(guī)模。

首先，根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)核算的基本原理，居民部門總收入與總支出之間存在以下恒等關(guān)系：

居民部門總收入＝居民部門總支出

進(jìn)一步，分解為：居民統(tǒng)計(jì)收入+居民隱性收入＝居民消費(fèi)支出+居民投資支出

由此得到：居民隱性收入＝居民消費(fèi)支出+居民投資支出-居民統(tǒng)計(jì)收入

＝居民消費(fèi)支出+居民金融資產(chǎn)投資支出+居民實(shí)物投資支出-居民統(tǒng)計(jì)收入

＝居民消費(fèi)支出+（居民手持現(xiàn)金額+居民儲(chǔ)蓄增加額+居民股票債券持有增加額）+居民實(shí)物投資增加額-居民統(tǒng)計(jì)收入

其中，上述指標(biāo)的具體計(jì)算及數(shù)據(jù)來源如下：

（1）居民消費(fèi)支出＝城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)支出×城鎮(zhèn)居民人口+農(nóng)村居民人均消費(fèi)支出×農(nóng)村居民人口；（2）居民手持現(xiàn)金額，由于居民持有的現(xiàn)金余額沒有完整統(tǒng)計(jì)，參照中國人民銀行課題組（1999）的做法，以流通中現(xiàn)金供應(yīng)量（M0）的一定比例計(jì)算居民持有現(xiàn)金額，同時(shí)考慮到近年來我國金融業(yè)以及銀行信用、網(wǎng)絡(luò)等交易方式的快速發(fā)展，這里假定以M0的70%來計(jì)算居民手持現(xiàn)金額；①中國人民銀行課題組（1999）的調(diào)查表明，居民個(gè)人手持現(xiàn)金占全部流通中現(xiàn)金的比重，在1978-1994年間為76%～80%，所以以流通中現(xiàn)金的78%計(jì)為居民持有現(xiàn)金。（3）居民儲(chǔ)蓄增加額，根據(jù)歷年城鄉(xiāng)居民人民幣儲(chǔ)蓄存款年底余額計(jì)算增量得到；（4）居民股票債券持有增加額，參照艾春榮和汪偉（2008）的做法，假定居民持有的股票和債券增加值占當(dāng)年發(fā)行量的60%，其中，股票以當(dāng)年A股的籌資額來計(jì)算得到，未考慮轉(zhuǎn)配股、B股和H股等；債券以當(dāng)年國債、地方政府債和金融債券的發(fā)行額計(jì)算得到；②由于無法準(zhǔn)確獲得企業(yè)債、公司債和居民保險(xiǎn)、外幣儲(chǔ)蓄等金融資產(chǎn)的數(shù)據(jù)，我們未考慮這部分居民金融資產(chǎn)，可能會(huì)導(dǎo)致測(cè)算結(jié)果偏低。（5）居民實(shí)物投資增加額，包括城鄉(xiāng)個(gè)人固定資產(chǎn)投資額和居民購買商品房增加額，參照咸春龍（2012）的做法，以全社會(huì)固定資產(chǎn)投資中個(gè)體經(jīng)濟(jì)的投資額來表示；（6）居民統(tǒng)計(jì)收入＝城鎮(zhèn)居民人均可支配收入×城鎮(zhèn)居民人口+農(nóng)村居民人均純收入×農(nóng)村居民人口。③由于無法完整獲得農(nóng)村居民人均總收入的數(shù)據(jù)，為了保持城鄉(xiāng)相對(duì)統(tǒng)一的口徑，這里使用城鎮(zhèn)居民的人均可支配收入和農(nóng)村居民人均純收入數(shù)據(jù)，可能會(huì)導(dǎo)致測(cè)算結(jié)果偏高。由于無法直接獲得各地區(qū)居民手持現(xiàn)金額和股票債券持有增加額的數(shù)據(jù)，這兩個(gè)指標(biāo)以各地區(qū)GDP為權(quán)重進(jìn)行分解得到；其他指標(biāo)均可直接獲得各地區(qū)的數(shù)據(jù)。其中，居民股票債券持有增加額的數(shù)據(jù)來源于歷年《中國證券期貨統(tǒng)計(jì)年鑒》；其余指標(biāo)的數(shù)據(jù)均來源于歷年《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》和國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)庫網(wǎng)站。

總體來看，改進(jìn)后的微觀收支差異法的測(cè)算思路，既考慮了居民部門的全部收入，包括統(tǒng)計(jì)收入和隱性收入；又考慮了居民部門的全部支出，包括消費(fèi)支出和各類投資支出（居民持有現(xiàn)金、儲(chǔ)蓄、股票和債券等金融資產(chǎn)投資以及實(shí)物投資），通過兩者差額的對(duì)比，可以推算出我國各地區(qū)1998-2013年的隱性收入規(guī)模。相比較其他方法而言，這一測(cè)算方法計(jì)算較為簡(jiǎn)便，結(jié)果也較為準(zhǔn)確，可以避免計(jì)算結(jié)果為負(fù)值或者出現(xiàn)歷年波動(dòng)較大的情況。

從測(cè)算結(jié)果來看，1998-2013年我國30個(gè)省市自治區(qū)隱性收入占GDP的比重雖有所波動(dòng)，但總體規(guī)模保持在15.55%～24.66%之間，16年間平均為20.22%，2003年達(dá)到最高值24.66%，2009年開始有所回落，到2013年達(dá)到最低值15.55%。其中，1998-2013年平均隱性收入占比最大的五個(gè)省份分別是陜西（26.43%）、上海和遼寧（同為25.83%）、北京（25.41%）和寧夏（25.38%）；占比最小的五個(gè)省份分別是江西（14.73%）、海南（14.92%）、廣西（15.51%）、江蘇（17.44%）和福建（17.83%）。分三大地區(qū)④東部地區(qū)包括北京、天津、河北、遼寧、上海、江蘇、浙江、福建、山東、廣東、海南11個(gè)?。ㄖ陛犑校胁康貐^(qū)包括黑龍江、吉林、山西、安徽、江西、河南、湖北、湖南8個(gè)省，西部地區(qū)包括內(nèi)蒙古、廣西、重慶、四川、貴州、云南、陜西、甘肅、青海、寧夏、新疆（除西藏）11個(gè)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）。來看，東部地區(qū)在13.14%～25.19%之間，中部地區(qū)在14.20%～23.48%之間，西部地區(qū)在17.43%～26.18%之間。相對(duì)而言，西部地區(qū)隱性收入占GDP的比重要高于東部和中部地區(qū)，中部地區(qū)最低，但三大區(qū)域總體上均呈現(xiàn)出了相同的變化趨勢(shì)（見圖2）。

圖2　1998-2013年我國地區(qū)隱性收入規(guī)模

這一測(cè)算結(jié)果，與楊燦明和孫群力（2010a）、Alm和Embaye（2013）測(cè)算的全國隱性收入規(guī)模較為接近；低于田光寧和李建軍（2008）通過發(fā)放問卷和典型案例調(diào)查的結(jié)果以及王首元和王慶石（2014）利用灰色收入模型測(cè)算的結(jié)果；高于李金昌和徐藹婷（2005）估計(jì)的全國規(guī)模以及楊燦明和孫群力（2010b）估計(jì)的地區(qū)規(guī)模，主要原因在于當(dāng)時(shí)所采用的估算方法僅考慮了居民消費(fèi)和儲(chǔ)蓄，沒有考慮其他金融資產(chǎn)以及投資支出。

四、稅收負(fù)擔(dān)與隱性收入的倒U型關(guān)系假說

無論是最初的“維克爾曲線”，還是學(xué)者們之后修正的“維克爾曲線”，都認(rèn)為稅收負(fù)擔(dān)與隱性收入之間呈現(xiàn)正向的線性關(guān)系，實(shí)際上，如果從實(shí)際稅負(fù)而不是從名義稅率的角度來考慮，結(jié)果可能會(huì)有所不同。因?yàn)殡S著稅負(fù)的不斷提高，隱性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也不會(huì)持續(xù)的膨脹下去，尤其是當(dāng)稅負(fù)超過某一臨界值后，隱性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也可能會(huì)有所減少。因此，如同稅率與稅收收入之間存在著“拉弗曲線”式的倒U型關(guān)系、稅收負(fù)擔(dān)與公開經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間也存在著倒U型關(guān)系，我們可以假定稅收負(fù)擔(dān)與隱性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間也可能存在著倒U型關(guān)系，①根據(jù)我國稅收統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和前述計(jì)算的隱性收入結(jié)果，中部地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)和隱性收入規(guī)模都相對(duì)較低，西部地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)位居中間水平，但隱性收入規(guī)模相對(duì)最高，而東部地區(qū)雖然稅收負(fù)擔(dān)較高，但隱性收入規(guī)模低于西部地區(qū)，位居中間水平，從而使得我國三大地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)與隱性收入規(guī)模之間呈現(xiàn)倒U型關(guān)系。即將“維克爾曲線”新修正為倒U型的“維克爾曲線”（見圖3）。

圖3　拉弗曲線和倒U型的維克爾曲線

之所以進(jìn)行這樣的修正，其主要原因在于：一是要實(shí)現(xiàn)高稅率下的高稅收，需要政府相關(guān)納稅信息的透明和共享，以及科學(xué)有效的挖掘稅源的能力，而信息化的提升則會(huì)減少政府的信息不對(duì)稱劣勢(shì)，提高政府掌握隱性收入的能力，導(dǎo)致隱性收入規(guī)模降低；二是政府要實(shí)現(xiàn)在高稅負(fù)水平下的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，就要進(jìn)一步增強(qiáng)稅收征管能力，而這會(huì)導(dǎo)致更多的隱性收入被政府部門察覺，符合納稅條件的會(huì)被征稅，不符合納稅條件的也會(huì)被顯性化進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，從而降低隱性收入規(guī)模；三是在高稅負(fù)水平下，如果政府收入能夠得到合理有效的使用，就可以為企業(yè)和居民提供更好的公共產(chǎn)品與公共服務(wù)，相比較隱性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所處在的不良環(huán)境，這也會(huì)吸引一部分隱性活動(dòng)顯性化，降低隱性收入規(guī)模；四是當(dāng)稅率的過度提高使得公開經(jīng)濟(jì)活動(dòng)受到影響，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)發(fā)展變得蕭條時(shí)，企業(yè)的生產(chǎn)能力和個(gè)人的消費(fèi)預(yù)期也會(huì)受到限制和改變，在客觀上也制約了隱性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)模。因此，隨著稅收負(fù)擔(dān)的不斷提高，隱性收入呈現(xiàn)出倒U型的“維克爾曲線”形狀。

五、計(jì)量模型與實(shí)證分析

本文利用我國1998-2013年的省級(jí)面板數(shù)據(jù)，對(duì)隱性收入與稅收負(fù)擔(dān)之間的倒U型關(guān)系進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，從而為該假說尋求經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)上的支持。

（一）模型設(shè)定與變量選擇

本文設(shè)定的面板數(shù)據(jù)模型如下：

其中，HIR表示隱性收入規(guī)模，即隱性收入占GDP的比重，TTAX表示稅收負(fù)擔(dān)，Control表示與隱性收入相關(guān)的一組控制變量，i和t分別表示地區(qū)和年度，α表示常數(shù)項(xiàng)，β、γ和δ表示系數(shù)矩陣，ε表示隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)。

1.被解釋變量

本文被解釋變量為隱性收入規(guī)模，用地區(qū)隱性收入占地區(qū)GDP的比重（HIR）來表示。

2.解釋變量

為了更加準(zhǔn)確全面地反映地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)①我國的地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)可以從兩個(gè)層面來理解：一是指來源于該地區(qū)的全部稅收收入，即各地國稅局和地稅局征收管理的全部稅收收入占GDP的比重；二是指實(shí)際最終歸屬于地方本級(jí)的稅收收入，即全部地方稅與共享稅中地方享有部分合計(jì)占GDP的比重。分析地區(qū)稅負(fù)應(yīng)該完整地展現(xiàn)上述兩個(gè)層面的內(nèi)容。,本文首先選擇地區(qū)稅收總負(fù)擔(dān)，即地區(qū)稅收總收入占GDP的比重作為解釋變量，這里的地區(qū)稅收總收入數(shù)據(jù)采用各地區(qū)國地稅征收的稅收收入之和來表示。為了檢驗(yàn)稅收負(fù)擔(dān)與隱性收入之間是否存在倒U型關(guān)系，本文引入稅收總負(fù)擔(dān)（TTAX）及其二次項(xiàng)（TTAX2）作為解釋變量，基于前述假說，預(yù)期TTAX的符號(hào)為正，TTAX2的符號(hào)為負(fù)。

為了獲得更為穩(wěn)健的結(jié)果，本文同時(shí)采用地方稅收收入占GDP的比重，即地方稅收負(fù)擔(dān)（LTAX）；地方財(cái)政收入占GDP的比重，即地方財(cái)政負(fù)擔(dān)（LFTAX）；間接稅占GDP的比重和直接稅占GDP的比重，即間接稅負(fù)擔(dān)（ITAX）和直接稅負(fù)擔(dān)（DTAX）指標(biāo),來分別反映地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)情況，并預(yù)期這些替代變量的一次項(xiàng)符號(hào)為正，二次項(xiàng)符號(hào)為負(fù)。②地方稅收負(fù)擔(dān)=（全部地方稅+共享稅中地方享有部分）/GDP；地方財(cái)政收入=（地方本級(jí)稅收收入+地方本級(jí)非稅收入）/GDP；間接稅和直接稅依據(jù)各地區(qū)國地稅征收的稅收收入總額來分解，間接稅負(fù)擔(dān)=（增值稅+營業(yè)稅+消費(fèi)稅+資源稅+城建稅）/GDP；直接稅負(fù)擔(dān)=（總稅收-間接稅）/GDP。

3.控制變量

因?yàn)檫€存在其他影響隱性收入的因素，為了獲得更為可靠的估計(jì)結(jié)果，本文引入以下變量作為控制變量：（1）政府管制（GOV）：隱性經(jīng)濟(jì)與政府管制和政府干預(yù)直接相關(guān)。隱性收入與政府的管制和干預(yù)直接相關(guān)，政府管制越多，隱性收入越多（Schneider，2005）。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，任何隱性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是逃避政府制度管制的表現(xiàn)。Quintano和Mazzocchi（2013）認(rèn)為相對(duì)于稅收而言，政府管制對(duì)隱性經(jīng)濟(jì)的影響作用同樣重要。如一些北歐國家，雖然稅率很高，但政府管制水平也很高，因而隱性經(jīng)濟(jì)規(guī)模較低；而一些東歐國家，雖然稅率很低，但政府管制水平也較低，隱性經(jīng)濟(jì)規(guī)模反倒較高。隱性經(jīng)濟(jì)規(guī)模最低的國家不一定稅率最低，但一定是政府管制體系最高的國家。我們參照楊燦明和孫群力（2010a）的做法，以政府消費(fèi)支出占GDP之比來反映政府管制水平，并預(yù)期符號(hào)為正。（2）人均GDP（GDPPC）：隱性收入規(guī)模與一國（地區(qū)）的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在著密切關(guān)系，相關(guān)文獻(xiàn)的研究結(jié)果顯示了一國（地區(qū)）的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與隱性收入負(fù)相關(guān)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，隱性收入規(guī)模越?。⊿chneider，2005；Duncan和Peter，2014；Remeikiene等，2014）。本文的測(cè)算結(jié)果也顯示了我國西部地區(qū)隱性收入占GDP比重相對(duì)較高。而利用人均GDP變量，可以剔除人口規(guī)模因素對(duì)隱性收入的影響，因此假定人均GDP與隱性收入負(fù)相關(guān)。（3）居民統(tǒng)計(jì)收入（INCOME）：考慮到居民為了保持其收入的連續(xù)性和穩(wěn)定性原因，居民統(tǒng)計(jì)收入越高，獲取隱性收入的意愿就越低；公開部門提供的收入水平越高，居民參與隱性活動(dòng)的“機(jī)會(huì)成本”也就越高，從而減少了獲取隱性收入的激勵(lì)。為避免內(nèi)生性問題，我們以滯后一期的居民統(tǒng)計(jì)收入占GDP之比（INCOME（-1））來表示，并預(yù)期符號(hào)為負(fù)。（4）城鎮(zhèn)化率（URR）：城鎮(zhèn)化水平越高，區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展更加均衡，政府提供的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)就可以更為公平和均等化地由居民所共享。Alm和Embaye（2013）對(duì)111個(gè)國家的研究也發(fā)現(xiàn)城鎮(zhèn)化率與隱性收入顯著負(fù)相關(guān)。因此，我們以城鎮(zhèn)人口占年末總?cè)丝诘谋戎貋肀硎境擎?zhèn)化率，并預(yù)期符號(hào)為負(fù)。（5）自我就業(yè)率（SELF）：我國的自我就業(yè)人員主要是私營、個(gè)體業(yè)戶等小微型主體，雖然在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下發(fā)揮了有益的作用，但由于其財(cái)務(wù)管理不夠規(guī)范，還有一部分享受核定納稅和減免稅政策，可能會(huì)存在較大的逃稅概率和隱匿收入的行為，也會(huì)導(dǎo)致統(tǒng)計(jì)信息的失真。國外研究結(jié)果也顯示，自我就業(yè)率與隱性經(jīng)濟(jì)顯著正相關(guān)（Tafenau等，2010）。我們利用城鄉(xiāng)私營企業(yè)和個(gè)體就業(yè)人數(shù)占就業(yè)總?cè)藬?shù)之比來反映該指標(biāo)，并預(yù)期符號(hào)為正。

（二）數(shù)據(jù)來源說明

本文使用1998-2013年全國30個(gè)省市自治區(qū)（除西藏）的面板數(shù)據(jù)，其中，隱性收入數(shù)據(jù)由前述方法計(jì)算得到；其他數(shù)據(jù)分別來自相關(guān)年份的《中國稅務(wù)年鑒》《中國財(cái)政年鑒》《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》及國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)庫；人均GDP數(shù)據(jù)以1998年為基期進(jìn)行了平減，其余變量均為相對(duì)指標(biāo)，表1報(bào)告了各變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果。

表1　各變量的描述性統(tǒng)計(jì)

圖4報(bào)告了地方稅收總負(fù)擔(dān)（TTAX）與隱性收入（HIR）關(guān)系的散點(diǎn)圖，圖5報(bào)告了地方稅收負(fù)擔(dān)（LTAX）與隱性收入（HIR）關(guān)系的散點(diǎn)圖，從回歸擬合曲線的形狀來看，均呈現(xiàn)倒U型關(guān)系。

圖4　地方稅收總負(fù)擔(dān)與隱性收入關(guān)系散點(diǎn)圖

圖5　地方稅收負(fù)擔(dān)與隱性收入關(guān)系散點(diǎn)圖

（三）實(shí)證分析結(jié)果

利用1998-2013年全國30個(gè)地區(qū)的面板數(shù)據(jù)進(jìn)行估計(jì)，為確定哪種回歸結(jié)果更為恰當(dāng)，我們分別對(duì)各模型進(jìn)行F檢驗(yàn)和Hausman檢驗(yàn)。在混合效應(yīng)與固定效應(yīng)模型的選取中，F(xiàn)檢驗(yàn)的結(jié)果顯示應(yīng)該選擇固定效應(yīng)模型；在固定效應(yīng)與隨機(jī)效應(yīng)模型的選取中，Hausman檢驗(yàn)結(jié)果表明模型1-6均適合建立固定效應(yīng)模型。因此，我們采用固定效應(yīng)模型進(jìn)行估計(jì)，表2報(bào)告了各模型的具體估計(jì)結(jié)果。

表2　隱性收入與稅收負(fù)擔(dān)的倒U型關(guān)系檢驗(yàn)

從表2可以看到，各模型估計(jì)效果較好，各變量的符號(hào)均符合預(yù)期。首先，解釋變量稅收負(fù)擔(dān)的一次項(xiàng)系數(shù)均為正，二次項(xiàng)系數(shù)均為負(fù)，都至少在10%的水平下顯著，這表明稅收負(fù)擔(dān)與隱性收入之間存在倒U型的關(guān)系。各控制變量的系數(shù)符號(hào)都比較穩(wěn)定，政府管制、自我就業(yè)率與隱性收入正相關(guān)；滯后一期的居民統(tǒng)計(jì)收入、城鎮(zhèn)化率與隱性收入顯著負(fù)相關(guān)；而人均GDP與隱性收入負(fù)相關(guān)但不夠顯著。

（四）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

為了得到更為穩(wěn)健的結(jié)果，接下來對(duì)模型進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)。我們分別以地方稅收負(fù)擔(dān)、地方財(cái)政負(fù)擔(dān)、間接稅負(fù)擔(dān)和直接稅負(fù)擔(dān)進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)，看是否也存在著倒U型關(guān)系，模型7和8主要檢驗(yàn)了地方稅收負(fù)擔(dān)和地方財(cái)政負(fù)擔(dān)與隱性收入的關(guān)系；模型9和10主要檢驗(yàn)了間接稅負(fù)擔(dān)和直接稅負(fù)擔(dān)與隱性收入的關(guān)系。對(duì)各模型進(jìn)行Hausman檢驗(yàn)，結(jié)果表明均適合建立固定效應(yīng)模型，具體估計(jì)結(jié)果見表3。

表3　隱性收入與稅收負(fù)擔(dān)倒U型關(guān)系的穩(wěn)健性檢驗(yàn)

從表3可以看到，各模型的估計(jì)效果較好，變量的符號(hào)也均符合預(yù)期。模型7-10的解釋變量的一次項(xiàng)系數(shù)均為正，二次項(xiàng)系數(shù)均為負(fù)，且至少在10%的水平下顯著，這表明地方稅收負(fù)擔(dān)、地方財(cái)政負(fù)擔(dān)、間接稅負(fù)擔(dān)、直接稅負(fù)擔(dān)與隱性收入之間也存在著顯著的倒U型關(guān)系；各控制變量的系數(shù)符號(hào)也比較穩(wěn)定，地區(qū)人均GDP與隱性收入負(fù)相關(guān)但不夠顯著；政府管制與隱性收入正相關(guān)但不夠顯著；自我就業(yè)率與隱性收入顯著正相關(guān)；滯后一期的居民統(tǒng)計(jì)收入、城鎮(zhèn)化率與隱性收入顯著負(fù)相關(guān)。

六、結(jié)論與政策含義

本文利用改進(jìn)后的微觀收支差異法對(duì)我國各地區(qū)的隱性收入規(guī)模進(jìn)行了測(cè)算，結(jié)果顯示1998-2013年各地區(qū)隱性收入占GDP的比重平均在15.55%～24.66%之間，地區(qū)之間存在差異。在此基礎(chǔ)上，對(duì)“維克爾曲線”所描述的稅收負(fù)擔(dān)與隱性收入的關(guān)系進(jìn)行了新的修正，通過理論分析和實(shí)證檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)與隱性收入之間存在顯著的倒U型關(guān)系；同時(shí)發(fā)現(xiàn)，政府管制、自我就業(yè)率與隱性收入正相關(guān)，而人均GDP、居民統(tǒng)計(jì)收入、城鎮(zhèn)化率與隱性收入負(fù)相關(guān)。

本文的政策含義有：（1）穩(wěn)定稅收負(fù)擔(dān)，完善稅制結(jié)構(gòu)。適度的稅收負(fù)擔(dān)既是一國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的必要條件，也是控制隱性收入規(guī)模的有效手段。從對(duì)前述模型倒U型關(guān)系的實(shí)證分析來看，目前我國的平均稅負(fù)水平并未達(dá)到使隱性收入規(guī)模最大的臨界值，在這一階段，如果進(jìn)一步提高稅負(fù)，將會(huì)導(dǎo)致隱性收入規(guī)模的進(jìn)一步增加。為此，應(yīng)按照中共十八屆三中全會(huì)提出的改革稅制、穩(wěn)定稅負(fù)的基本原則，在保持當(dāng)前總體稅負(fù)基本不變的前提下，完善稅制結(jié)構(gòu)，遵循稅收法定原則，嚴(yán)格依法治稅，提高稅收治理能力，以此來限制隱性收入規(guī)模的擴(kuò)張。（2）適度政府管制，發(fā)揮市場(chǎng)作用。對(duì)于由于政府過度管制而形成隱性收入的，應(yīng)結(jié)合當(dāng)前簡(jiǎn)政放權(quán)、減少行政審批的背景，推行政府機(jī)構(gòu)改革，逐步放開管制，實(shí)行負(fù)面清單管理，充分發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用，減少政府尋租的機(jī)會(huì)，控制隱性收入規(guī)模。（3）支持自主創(chuàng)業(yè)，加強(qiáng)規(guī)范管理。結(jié)合當(dāng)前“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的時(shí)代背景，采取多種措施，營造公平競(jìng)爭(zhēng)的良好環(huán)境，鼓勵(lì)私營企業(yè)和居民個(gè)人自主創(chuàng)業(yè)，使各類主體通過創(chuàng)業(yè)提高自身的顯性收入水平，以減少對(duì)于隱性收入的追求；同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)創(chuàng)業(yè)主體的規(guī)范科學(xué)管理，防止造成隱性收入擴(kuò)張的不良局面。（4）提高地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，加快城鎮(zhèn)化進(jìn)程建設(shè)，也是抑制隱性收入規(guī)模膨脹的有效手段。

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（責(zé)任編輯：盛楨）

中圖分類號(hào)：F812.42

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2095-1280（2016）02-0062-10

作者簡(jiǎn)介：李永海，男，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)博士研究生，講師。