淺談作業(yè)成本法的應用

摘 要 作業(yè)成本法是根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)品與提供勞務的作業(yè)作為成本核算對象，對產(chǎn)品生產(chǎn)的各個作業(yè)環(huán)節(jié)進行監(jiān)督與控制一種會計核算方法。有利于企業(yè)對產(chǎn)品整個生產(chǎn)過程的成本監(jiān)控，信息更準確，決策更合理。特別是對當今生產(chǎn)成本結構發(fā)生巨大變化的生產(chǎn)制造企業(yè)的成本核算有較大的作用。

關鍵詞 作業(yè)成本法 概念 應用

一、引言

自20世紀90年代我國引入作業(yè)成本法以來，在理論界的推動下，國內(nèi)許多大型企業(yè)的高層管理者已經(jīng)清楚的認識到作業(yè)成本法的優(yōu)勢。在生產(chǎn)系統(tǒng)的實施中，變動成本法在實踐中運用得不理想，受高新技術發(fā)展等影響推動了作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展。

二、作業(yè)成本法的概念及原理

作業(yè)成本法又稱“ABC法”，是以作業(yè)為核心，確認和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準確地計入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象（產(chǎn)品或服務）的一種成本計算方法。

作業(yè)成本法計算通過直接追溯、動因追溯和分攤三種形式，將成本分配給成本核算對象。具體可分為兩個階段：第一階段，將作業(yè)執(zhí)行中消耗的資源追溯到作業(yè)，計算作業(yè)的成本，并根據(jù)作業(yè)動因計算作業(yè)成本分配率；第二階段，根據(jù)第一階段計算的作業(yè)成本分配率和產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量，將作業(yè)成本追溯到有關產(chǎn)品。（如圖1）

三、作業(yè)成本法的作用

作業(yè)成本法從生產(chǎn)的資源開始把關，把成本計算細致落實到每一項作業(yè)中，使企業(yè)對資源消耗的過程進行細致而具體的分析和控制，將作業(yè)鏈、價值鏈和產(chǎn)品種類與生產(chǎn)數(shù)量有效組合，使企業(yè)在做預算控制時更準確。而在業(yè)績評價方面，企業(yè)對產(chǎn)品生產(chǎn)的每一項作業(yè)可以準確地落實到每一個相關負責的員工身上，責任到人，層層監(jiān)控，相互制約。這樣，對業(yè)績的評價更清楚客觀，具有一定的公平性，有助于完善業(yè)績評價系統(tǒng)，可以更好地反映產(chǎn)品生產(chǎn)的過程，能更好的支持企業(yè)的決策。

四、作業(yè)成本法的應用

案例：制造企業(yè)產(chǎn)品定價決策

某制造企業(yè)生產(chǎn)三種電子產(chǎn)品，分別是產(chǎn)品X、產(chǎn)品Y、產(chǎn)品Z。產(chǎn)品X是三種產(chǎn)品中工藝最簡單的一種，公司每年銷售10000件；產(chǎn)品Y工藝相對復雜一些，企業(yè)每年銷售20000件，在三種產(chǎn)品中銷量最大；產(chǎn)品Z工藝最復雜，企業(yè)每年銷售5000件。企業(yè)設有一個生產(chǎn)車間，主要工序包括零部件排序準備、自動插件、手工插件、壓焊、技術沖洗及烘干、質量檢測和包裝。（原材料和零部件均外購）

企業(yè)相關資料。（見表1）

在作業(yè)成本法下計算：

第一，管理層經(jīng)過分析，決定將企業(yè)發(fā)生的主要作業(yè)并將其劃分為幾個同質作業(yè)成本庫，然后將間接費用歸集到各作業(yè)成本庫中，歸集的結果如表2。

第二，管理人員認定各作業(yè)成本庫的成本動因并計算單位作業(yè)成本如表3。

第三，單位作業(yè)成本如表4。

第四，將作業(yè)成本庫的制造費用按單位作業(yè)成本分攤到各產(chǎn)品。（如表5）

第五，經(jīng)過重新計算，管理人員得到的產(chǎn)品成本資料。（如表6）

第六，問題的解決。（如表7）

采用作業(yè)成本計算法取得的產(chǎn)品成本資料與傳統(tǒng)成本法的結果大相徑庭。產(chǎn)品X和產(chǎn)品Y在作業(yè)成本法下的產(chǎn)品成本，遠遠低于傳統(tǒng)成本計算法下的產(chǎn)品成本。這為企業(yè)目前在產(chǎn)品Y方面遇到的問題提供了很好的解釋。表7根據(jù)作業(yè)成本法計算的產(chǎn)品成本，產(chǎn)品Y的目標售價應是320.7元，企業(yè)原定350元的目標售價顯然是不合理的。企業(yè)現(xiàn)有的328元的實際售價與目標售價基本接近。產(chǎn)品X的實際售價282.5元高于重新確定的目標售價217.72元，是一種高盈利的產(chǎn)品。產(chǎn)品Z在傳統(tǒng)成本法下的產(chǎn)品成本顯然低估了，企業(yè)制定的目標售價過低，導致實際售價250元低于作業(yè)成本計算得到的產(chǎn)品成本384.26元。如果售價不能提高或產(chǎn)品成本不能降低，企業(yè)應考慮放棄生產(chǎn)產(chǎn)品Z。

五、結論

作業(yè)成本法從根本上解決了傳統(tǒng)成本法的缺陷。作業(yè)成本計算與傳統(tǒng)成本計算相比較，分配基礎（成本動因）不僅發(fā)生了量變，而且發(fā)生了質變，它進行多元分配基準，將財務變量與非財務變量融貫于一體，并且還強調非財務變量（產(chǎn)品的零部件數(shù)量、調整準備次數(shù)、運輸距離、質量檢測時間等）的重要性。提高了其與產(chǎn)品實際消耗費用的相關性，能使作業(yè)成本提供相對準確的產(chǎn)品成本信息。信息的準確，便于企業(yè)作出正確的決策，可以準確地預測產(chǎn)品產(chǎn)銷量，降低存貨的費用。

對于企業(yè)來說，作業(yè)成本法不僅有相對準確的產(chǎn)品成本信息，更重要的是對企業(yè)能起到有效的管理作用。作業(yè)成本法把產(chǎn)品生產(chǎn)過程作為各項作業(yè)，直觀地了解產(chǎn)品生產(chǎn)情況，可以從各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)中把好自我生產(chǎn)關口，提高產(chǎn)品質量，減少廢品損失。對各項作業(yè)的進行監(jiān)管，責任落實到個人，有利于業(yè)績評價的公平性，也能提高員工生產(chǎn)的積極性。所以，作業(yè)成本法應該被企業(yè)合理的應用，用以改善我國現(xiàn)階段的成本核算問題。

（作者單位為寧波大紅鷹學院）

[作者簡介：江可沁（1995—），女，浙江奉化人，本科，助理會計師。]

參考文獻

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