對(duì)集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中內(nèi)部控制的建議

唐幸爾

摘 要 當(dāng)前復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，使得無(wú)論是獨(dú)立企業(yè)還是集團(tuán)企業(yè)都迫切需要在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的內(nèi)部控制工作，以增加核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。目前，學(xué)術(shù)界有針對(duì)性地對(duì)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀提出的改進(jìn)對(duì)策研究比較匱乏。

關(guān)鍵詞 集團(tuán)企業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警 內(nèi)部審計(jì)

一、引言

集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制工作的主要目標(biāo)是完成自身的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和保證自身的資產(chǎn)安全。集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制工作時(shí)，要以自身財(cái)會(huì)信息和資料的準(zhǔn)確為前提，徹底執(zhí)行集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針。有力執(zhí)行集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)改善經(jīng)營(yíng)管理、控制運(yùn)行成本、提升集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有重要作用。

二、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）集團(tuán)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制工作的重要性認(rèn)識(shí)不足

當(dāng)前，集團(tuán)企業(yè)存在對(duì)內(nèi)部控制工作的重要性認(rèn)識(shí)不到位的現(xiàn)象，這是“內(nèi)部控制工作是財(cái)務(wù)部門(mén)責(zé)任范圍”的思想在作祟。在地方家族管理式集團(tuán)企業(yè)中，重要崗位往往是近親屬出任，經(jīng)營(yíng)管理層對(duì)集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理工作的重要性認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為內(nèi)部控制在集團(tuán)企業(yè)中作用有限，對(duì)盲目擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍，追求企業(yè)利益最大化充滿(mǎn)熱情。在這種指導(dǎo)思想下的地方家族式集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部控制工作基本處于盲區(qū)。

（二）集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制制度與經(jīng)營(yíng)發(fā)展不匹配

部分集團(tuán)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)管理者為了自身權(quán)益，將集團(tuán)企業(yè)的各種實(shí)權(quán)都攥在手里，根本談不上對(duì)集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制；還有一部分集團(tuán)企業(yè)擁有眾多的成員企業(yè)，卻沒(méi)有建立完善、科學(xué)、統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度，在具體的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中需要依照內(nèi)部控制制度實(shí)踐執(zhí)行時(shí)，就會(huì)暴露無(wú)章可循的弊端。有的集團(tuán)企業(yè)雖然有內(nèi)部控制制度，但是出現(xiàn)了和集團(tuán)企業(yè)、成員企業(yè)的真實(shí)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況不相適應(yīng)的現(xiàn)象，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境一旦發(fā)生改變或自身業(yè)務(wù)范圍調(diào)整后就會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部控制制度徒有其表的情況。

（三）沒(méi)有完全發(fā)揮出集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督功能

部分集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)功能不健全，內(nèi)部審計(jì)是評(píng)估集團(tuán)企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行效果最有效的手段之一，由于只看重內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督功效而忘記了內(nèi)部審計(jì)還存在管理功效；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不健全，內(nèi)部審計(jì)人員由其他部門(mén)員工臨時(shí)頂替，對(duì)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的漏洞，存在不重視、不整改的態(tài)度，有的雖然整改了但是卻無(wú)人跟蹤反饋整改效果。

三、集團(tuán)企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制的改進(jìn)措施

（一）創(chuàng)建健康的內(nèi)部控制氛圍

集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該重視內(nèi)部控制在集團(tuán)企業(yè)的重要作用，首先是創(chuàng)建健康良好的內(nèi)部控制環(huán)境，這是集團(tuán)企業(yè)成功進(jìn)行內(nèi)部控制工作的奠基石。針對(duì)集團(tuán)企業(yè)中對(duì)內(nèi)部控制工作重視度不夠的現(xiàn)狀，需要做出如下的改變：首先在集團(tuán)企業(yè)設(shè)置內(nèi)部控制委員會(huì)，建議由集團(tuán)企業(yè)董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，根據(jù)集團(tuán)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況編制《集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制手冊(cè)要點(diǎn)》，由各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)組織下屬員工進(jìn)行學(xué)習(xí)，旨在提升集團(tuán)企業(yè)全體員工的內(nèi)部控制意識(shí)。集團(tuán)企業(yè)決策者、經(jīng)營(yíng)管理層不能因?yàn)樽约旱匚惶厥饩筒粎⑴c對(duì)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制知識(shí)的學(xué)習(xí)。對(duì)內(nèi)部控制制度知識(shí)的學(xué)習(xí)要做到一視同仁，全員參與。集團(tuán)企業(yè)高層管理人員提升了對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，才能創(chuàng)建出內(nèi)控制度健康良好的環(huán)境，內(nèi)控制度才能在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部真正地執(zhí)行到位。

（二）建立完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警評(píng)估機(jī)制為集團(tuán)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)保駕護(hù)航

集團(tuán)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中遇到的發(fā)展機(jī)遇，準(zhǔn)確識(shí)別有利機(jī)遇能給集團(tuán)企業(yè)帶來(lái)更好的發(fā)展前景，同時(shí)要及時(shí)發(fā)現(xiàn)并規(guī)避機(jī)遇中存在的投資風(fēng)險(xiǎn)和金融風(fēng)險(xiǎn)，就需要集團(tuán)企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警評(píng)估機(jī)制。健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制需要密切聯(lián)系集團(tuán)企業(yè)真實(shí)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，剖析和分辨在運(yùn)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，以達(dá)到取其精華，去其糟粕的目的。對(duì)此集團(tuán)企業(yè)各控制主體需要擬定目標(biāo)，各個(gè)階段的目標(biāo)需保持連貫性和協(xié)調(diào)性，并密切聯(lián)系集團(tuán)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。當(dāng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策、國(guó)內(nèi)外同行業(yè)機(jī)器設(shè)備、產(chǎn)業(yè)技術(shù)的更新?lián)Q代等內(nèi)外環(huán)境發(fā)生改變時(shí)，有風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警評(píng)估機(jī)制的提前報(bào)備，集團(tuán)企業(yè)就能有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（三）在集團(tuán)企業(yè)推行以全面預(yù)算管理為核心的內(nèi)部控制

全面預(yù)算管理是內(nèi)部控制的重要手段之一，全面預(yù)算管理可以有效強(qiáng)化集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部控制，預(yù)算目標(biāo)是將內(nèi)部控制的戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)致化為階段性目標(biāo)，把集團(tuán)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)細(xì)化分期完成。全面預(yù)算管理為集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制的程序的協(xié)調(diào)提供了平臺(tái)，它將內(nèi)控部門(mén)的權(quán)利、責(zé)任、義務(wù)進(jìn)行具體劃分，又規(guī)定了集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部全體員工里每個(gè)崗位、每位員工的權(quán)限責(zé)任范圍，內(nèi)部控制在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部就能得到高效執(zhí)行。全面預(yù)算管理執(zhí)行過(guò)程中也能發(fā)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中存在的各項(xiàng)矛盾和危機(jī)，能協(xié)助集團(tuán)企業(yè)制定科學(xué)的措施進(jìn)行干預(yù)，進(jìn)而早日實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

（四）應(yīng)用現(xiàn)代化信息系統(tǒng)是集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制的有效手段

隨著計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)在集團(tuán)企業(yè)信息管理工作中的迅速普及，ERP系統(tǒng)被廣泛應(yīng)用于集團(tuán)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，特別是ERP系統(tǒng)的應(yīng)用在完善內(nèi)部控制方面有重要意義：首先，運(yùn)用ERP系統(tǒng)有效應(yīng)對(duì)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，其優(yōu)勢(shì)在于ERP部分流程，如最優(yōu)儲(chǔ)存量的分析、盈利能力分析，都是針對(duì)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，在這方面ERP系統(tǒng)作用明顯。其次，集團(tuán)企業(yè)在ERP環(huán)境下把多種指標(biāo)和操作措施更為細(xì)致化和清晰化，有效提升工作效率。ERP系統(tǒng)的全面預(yù)測(cè)及分析能力可使企業(yè)運(yùn)營(yíng)變得更加高效，從而達(dá)到控制成本支出、提升集團(tuán)企業(yè)利潤(rùn)的目的。例如，ERP可以較為準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)銷(xiāo)售量，集團(tuán)企業(yè)據(jù)此制訂上下浮動(dòng)不超過(guò)5%的生產(chǎn)目標(biāo)，有效控制庫(kù)存積壓情況發(fā)生。

（五）內(nèi)部審計(jì)工作是集團(tuán)企業(yè)內(nèi)控制度效果的試金石

集團(tuán)企業(yè)由于運(yùn)營(yíng)管理程序多，經(jīng)營(yíng)決策層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)踐和執(zhí)行無(wú)法做到親力親為地監(jiān)控。因此，在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部建立健全內(nèi)部審計(jì)制度勢(shì)在必行，在制定內(nèi)部審計(jì)制度時(shí)要注意如下幾點(diǎn)：首先，企業(yè)集團(tuán)要有單獨(dú)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，企業(yè)集團(tuán)的最高領(lǐng)導(dǎo)人直接負(fù)責(zé)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的管理工作；其次，內(nèi)審機(jī)構(gòu)要有實(shí)權(quán)，可以直接對(duì)集團(tuán)企業(yè)及成員企業(yè)的各個(gè)機(jī)構(gòu)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)；第三，內(nèi)審時(shí)不能事前通知被審計(jì)機(jī)構(gòu)部門(mén)，要不定時(shí)地突擊進(jìn)行各個(gè)部門(mén)機(jī)構(gòu)的內(nèi)審工作，有關(guān)內(nèi)審的工作結(jié)果報(bào)告在被內(nèi)審單位內(nèi)公示，被內(nèi)審單位應(yīng)嚴(yán)格按照整改方案按時(shí)完成單位內(nèi)審整改；第四，集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)審人員應(yīng)該由各個(gè)職能部門(mén)的管理人員輪流定期擔(dān)任；第五，擬定內(nèi)部控制工作中的漏洞認(rèn)定準(zhǔn)則，對(duì)于內(nèi)審過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制漏洞，要剖析漏洞產(chǎn)生的原因，形成內(nèi)部控制漏洞分析報(bào)告，提出有建設(shè)性意見(jiàn)的漏洞修補(bǔ)報(bào)告，經(jīng)集團(tuán)企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)開(kāi)會(huì)討論通過(guò)后正式在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)執(zhí)行。

四、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制制度的制訂是否科學(xué)、執(zhí)行是否到位，直接關(guān)系到集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制要求企業(yè)將眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益結(jié)合起來(lái)，在集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中努力做出符合戰(zhàn)略發(fā)展要求，提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造戰(zhàn)略?xún)r(jià)值的策略選擇。本文從分析集團(tuán)企業(yè)中內(nèi)部控制的重要作用入手，對(duì)國(guó)內(nèi)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制的弊端和現(xiàn)狀進(jìn)行了深入細(xì)致的調(diào)查，并在此基礎(chǔ)上對(duì)集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制提出了幾點(diǎn)拙見(jiàn)，希望能以此拋磚引玉，讓更多的專(zhuān)家關(guān)注集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制的研究工作。

（作者單位為上海即富信息技術(shù)服務(wù)有限公司）

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