“營改增”對航空公司營業(yè)收入變化的分析
——以SD航空公司為例

周　涵

(西安石油大學(xué)　經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，陜西　西安　710065)

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“營改增”對航空公司營業(yè)收入變化的分析
——以SD航空公司為例

周涵

(西安石油大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，陜西西安710065)

[摘要]隨著“營改增”的深入開展，2014 年1月1日起整個交通運(yùn)輸業(yè)已全部被納入改革范圍，對我國航空運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展具有深遠(yuǎn)影響。文章以上海市一家航空運(yùn)輸企業(yè)為研究對象，通過調(diào)查和測算，發(fā)現(xiàn)“營改增”能在很大程度上消除我國航空運(yùn)輸企業(yè)原有的流轉(zhuǎn)稅重復(fù)課稅，降低航空運(yùn)輸企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵其更新固定資產(chǎn)，因此有利于航空運(yùn)輸企業(yè)的健康發(fā)展。但也可以看出，當(dāng)前的“營改增”在與航空運(yùn)輸企業(yè)有關(guān)的制度設(shè)計方面仍然存在一定的改進(jìn)空間。文章分析營業(yè)收入的變化，探討“營改增”對該公司的財務(wù)影響。

[關(guān)鍵詞]營改增；航空公司；營業(yè)收入變化

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.02.134

自2013 年8 月1 日起，對交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營改增”在全國范圍內(nèi)全面推開，這一改革對我國各產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展具有深遠(yuǎn)影響。航空運(yùn)輸業(yè)是我國交通運(yùn)輸業(yè)的重要組成部分，具有不同于一般交通運(yùn)輸業(yè)的特點。首先，航空運(yùn)輸業(yè)具有高技術(shù)、高投入、高風(fēng)險的特點，其運(yùn)輸工具價格昂貴，設(shè)備操作技術(shù)性強(qiáng)，投資回收期長，運(yùn)營風(fēng)險較高。其次，我國航空運(yùn)輸業(yè)受政府管制影響較大，大中型航空公司多是國資委控股的大型骨干企業(yè)，發(fā)展戰(zhàn)略的選擇上受國家政策影響，航空運(yùn)輸服務(wù)及航油的價格體系混雜，并未完全市場化。因此，“營改增”對航空運(yùn)輸業(yè)的影響也有不同于其他交通運(yùn)輸業(yè)的特點。

SD公司是中國民航第一家在香港、紐約和上海三地上市的航空公司，于1997年掛牌上市，總部注冊地位于上海，是我國三大國有骨干航空運(yùn)輸集團(tuán)之一。SD公司主要運(yùn)輸業(yè)務(wù)有通用航空運(yùn)輸、公共航空業(yè)務(wù)等。輔助運(yùn)輸服務(wù)業(yè)務(wù)有航空客貨及地面代理服務(wù)、機(jī)場服務(wù)、倉儲服務(wù)、航空培訓(xùn)等業(yè)務(wù)以及國家經(jīng)營的其他業(yè)務(wù)。

1航空公司營業(yè)收入變化分析

假定該公司不執(zhí)行改革的銷售額與執(zhí)行營改增后的銷售額一致。營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，其營業(yè)收入等于銷售額；增值稅屬于價外稅，營業(yè)收入=銷售額÷(1+稅率)，銷售額=營業(yè)收入×(1+稅率)

SD公司2014年增值稅稅制下的營業(yè)收入總額為4602240.70萬元，其中運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入2889075.63萬元，輔助服務(wù)業(yè)務(wù)收入372268.87萬元，國際收入1340896.20萬元，將其換算成含稅銷售額(國際收入適用零稅率)：

航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)銷售額=運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入×(1+11%)=2889075.63×(1+11%)=3206873.95(萬元)

輔助服務(wù)業(yè)務(wù)銷售額=輔助服務(wù)業(yè)務(wù)收入×(1+6%)=372268.87×(1+6%)=394605.00(萬元)

國際收入=1340896.20(萬元)

營業(yè)稅口徑營業(yè)收入=航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)銷售額+輔助服務(wù)業(yè)務(wù)銷售額+國際收入 =3206873.956+394605.00+1340896.20=4942375.15(萬元)

與改革前營業(yè)稅稅制相比，增值稅稅制下的營業(yè)收入減少了340134.45萬元：4942375.15-4602240.70=340134.45(萬元)，結(jié)果如下圖所示。

營業(yè)收入的對比

2航空公司經(jīng)營對策及建議

2.1加強(qiáng)納稅籌劃

稅制改革使得增值稅成為民航業(yè)面臨的主要稅種，在剛開始實施繳納增值稅的過程中，必須謹(jǐn)慎考慮增值稅的進(jìn)項稅額和銷項稅額的處置。除去航空公司的直接營運(yùn)成本，航空公司的水電費、維修費和間接成本消耗品的采購也能夠進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。公司應(yīng)盡量與具有一般納稅人資格的材料供應(yīng)商或勞務(wù)分包公司合作，最大限度抵扣進(jìn)項稅，從而減少應(yīng)納稅額。

2.2分別核算不同征收率下的收入

相關(guān)法律規(guī)定，納稅人如果兼有適用不同征收率的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將其分開核算，沒有將這些收入分開核算的，從高適用稅率?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》(財稅〔2011〕131號)規(guī)定，試點地區(qū)提供國際運(yùn)輸勞務(wù)并認(rèn)定為增值稅一般納稅人的單位和個人，適用增值稅零稅率。所以試點地區(qū)航空運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該注意分別核算不同稅率下的銷售額，并且將應(yīng)稅收入與不征稅收入也分開核算，以免多繳不必要的稅款。(下轉(zhuǎn)P143)