會計學(xué)者在研究什么

湯湘希+游宇

【摘 要】 文章以我國的《會計研究》和美國的《會計評論》（The Accounting Review）于2004—2014年間分別刊載的1 797篇和707篇論文為研究樣本，采用關(guān)鍵詞詞頻分析法、聚類分析法、社會網(wǎng)絡(luò)圖等研究方法，闡述了兩大期刊的研究概況和主流研究方向，歸納分析出主要研究熱點，認為《會計研究》覆蓋的研究領(lǐng)域更廣，且研究熱點逐步與國際趨同，而《會計評論》中的研究更多圍繞會計實務(wù)展開，其研究成果對會計實務(wù)更具指導(dǎo)性。

【關(guān)鍵詞】 共現(xiàn)分析； 研究熱點； 會計研究； 會計評論

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）12-0016-08

一、引言

通過對一段時期內(nèi)學(xué)科核心期刊載文情況分析，能夠厘清學(xué)科發(fā)展歷程以及聚焦學(xué)術(shù)研究熱點，進而探討未來學(xué)術(shù)研究發(fā)展方向，有踵事增華之意義。這一具有階段性、綜述性、規(guī)范性特點的研究范式因其較高的研究價值而受到學(xué)者們廣泛青睞。楊雄勝等[1]以《會計研究》（1980—2002年）為樣本，對中國會計學(xué)術(shù)研究20余年的成果及其學(xué)術(shù)價值作出評價；譚艷艷[2]以美國《會計評論》和中國《會計研究》（2001—2005年）所刊載的文章作為研究對象，對中美兩國會計學(xué)術(shù)的研究現(xiàn)狀進行了比較分析；王化成等[3]以《會計研究》1980年到2009年30年中刊載的財務(wù)理論文章為研究對象，對未來可能的研究方向提出建議和展望；朱建華等[4]對國內(nèi)七種核心期刊（2000—2010年）中有關(guān)內(nèi)部控制的文獻作了歸納總結(jié)，明確了我國內(nèi)部控制理論的研究特點。

創(chuàng)刊于1980年，由中國會計學(xué)會主辦的《會計研究》被公認為中國會計學(xué)術(shù)領(lǐng)域的頂級期刊；由美國會計學(xué)會（American Accounting Association，AAA）主辦的《會計評論》自1926年創(chuàng)刊以來，一直是最具權(quán)威性的會計期刊。因此，《會計研究》與《會計評論》兩大權(quán)威期刊匯聚了中、美兩國最具影響力的研究成果①，分別代表了中美會計的研究方向與水平，具有代表性和權(quán)威性，同時亦保證了研究結(jié)論的可靠性。

二、樣本數(shù)據(jù)與分析方法

（一）數(shù)據(jù)來源

本文以《會計研究》和《會計評論》為研究對象，故選取《中國知網(wǎng)資源總庫（CNKI）》和Web of Science引文索引數(shù)據(jù)庫為數(shù)據(jù)來源，進行文獻相關(guān)數(shù)據(jù)的搜集。

2004—2014年《會計研究》在剔除了書評、會議征文等非學(xué)術(shù)研究的文獻后，共獲得論文1 797篇。同樣，將《會計評論》2004—2014年的書評（Book Review）、論文評論（Discussion）、勘誤（Erratum）、編輯信息（Editors）、獲獎?wù)甙l(fā)言等內(nèi)容剔除之后，得到707篇文獻。如表1所示。

（二）分析方法

為了分析兩大期刊的研究熱點和研究方向，本文主要以期刊載文“關(guān)鍵詞”為研究切入點。所謂見微知著，關(guān)鍵詞是對文章內(nèi)容的精煉和提示，在學(xué)術(shù)期刊論文中的應(yīng)用十分普遍。作為文章主題的著力點，關(guān)鍵詞暗示了論文研究的對象、主題、方法等中心內(nèi)容，因此本文采用關(guān)鍵詞詞頻分析法、關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析法以及社會網(wǎng)絡(luò)圖譜、聚類樹狀圖分析方法。關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析是當(dāng)兩個關(guān)鍵詞同時出現(xiàn)在一篇文獻中時，共現(xiàn)關(guān)系表明其二者具有一定相關(guān)性。同時共現(xiàn)的頻率越高就說明其兩兩關(guān)系更密切，聯(lián)系更緊密。換言之，通過關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析能夠有效揭示信息內(nèi)容關(guān)聯(lián)度，追蹤研究熱點。利用聚類分析，將樣本中關(guān)系緊密的關(guān)鍵詞構(gòu)建成聚類圖，聚集在一起的若干主題詞可構(gòu)成一個主題的研究領(lǐng)域。引入社會網(wǎng)絡(luò)分析方法應(yīng)用于關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析，可以挖掘該領(lǐng)域的研究核心與邊緣。繪制社會網(wǎng)絡(luò)圖譜可呈現(xiàn)出各個研究主題在相互作用下的分布情況，將關(guān)鍵詞視為節(jié)點，節(jié)點位置越居中代表研究話題越核心。節(jié)點間的連線代表其共現(xiàn)關(guān)系，連線越粗關(guān)系越強。計算各個節(jié)點的中心度并以此為屬性控制網(wǎng)絡(luò)節(jié)點大小，節(jié)點越大中心度越高，即該節(jié)點在網(wǎng)絡(luò)中越重要。

（三）分析工具

本文主要借助Eexel軟件進行數(shù)據(jù)清洗及整理工作，繼而運用文獻計量學(xué)分析軟件SATI 3.2，進行關(guān)鍵詞提取、詞頻統(tǒng)計、共現(xiàn)矩陣及相似矩陣生成。利用SPSS 19軟件，完成相似矩陣生成樹狀聚類圖圖譜進行數(shù)據(jù)挖掘工作。社會網(wǎng)絡(luò)分析采用UCINET 6，將共現(xiàn)矩陣載入生成社會網(wǎng)絡(luò)圖譜，藉此進一步得出印證結(jié)論。

三、研究內(nèi)容對比分析

（一）文獻數(shù)量分析

《會計研究》2004—2014年的樣本總量為1 797篇，平均每年發(fā)文量為163.36篇，其刊載文章的年度分布如圖1所示?！稌嬙u論》2004—2014年樣本總量為707篇，平均年發(fā)文量約為65篇。其發(fā)表文章的年度分布如圖2所示。

從圖1可知，《會計研究》自2004年發(fā)文量的200篇遞減至2007年以后年均發(fā)文量150篇左右，年均發(fā)文量不增反降，且長期維持在一個較為均衡的水平內(nèi)，說明《會計研究》刊發(fā)的文章以質(zhì)量為重，刊登具有高水準高價值的文章。同時，《會計研究》作為我國最具有影響力的權(quán)威會計期刊之一，其作者均是來自本國的學(xué)者，鮮有外國學(xué)者以第一作者身份刊發(fā)文章。除了漢語非國際通用語言等客觀原因以外②，從側(cè)面反映出我國會計期刊的國際認可度還有待進一步提高，以吸引國外優(yōu)秀學(xué)者分享研究成果。

通過觀察圖2可知，《會計評論》年發(fā)文量從2004—2007年年均50篇之后呈逐年增加的趨勢。結(jié)合《會計評論》從SSCI期刊影響因子高達2.185分的情況來看，發(fā)文量的增長并沒有降低其刊發(fā)文章的質(zhì)量，從圖中還可以發(fā)現(xiàn)，除美國本土學(xué)者外，還有包括中國在內(nèi)的其他九個國家的學(xué)者將學(xué)術(shù)成果分享在該期刊上。這說明《會計評論》具有較高的國際認可度及影響力，能夠集各家之所長。圖中由下往上的數(shù)據(jù)標記分布是按照第一作者國別發(fā)文數(shù)量排列，中國學(xué)者在該期刊數(shù)量位列第二，說明中國學(xué)者在一定學(xué)術(shù)領(lǐng)域的研究成果愈來愈受到美國會計界認可，同時能夠吸引更多的國際目光關(guān)注我國會計理論研究。

（二）詞頻統(tǒng)計

為了保證樣本數(shù)據(jù)準確完整，能夠較為準確地反映研究者的關(guān)注點與關(guān)鍵詞共現(xiàn)度，在進行關(guān)鍵詞詞頻數(shù)據(jù)統(tǒng)計之前，需要排除一定人為因素的干擾，進行數(shù)據(jù)清洗工作。例如在英文文獻關(guān)鍵詞中大小寫的差異，單詞單復(fù)數(shù)以及“一義多詞”等現(xiàn)象進行了刪除、合并等文件預(yù)處理和數(shù)據(jù)清洗等工作，最終得到了如表2所示的高頻關(guān)鍵詞列表，受制于樣本量只羅列前20位關(guān)鍵詞。

從表2對兩大期刊高頻關(guān)鍵詞分析發(fā)現(xiàn)：首先，《會計研究》更加注重基本理論的探討，“公允價值”、國內(nèi)外“會計準則”以及“概念框架”等關(guān)鍵詞詞頻較高。其次，《會計研究》中“政府會計”研究相較于《會計評論》更多，具有一定的中國特色。最后，《會計研究》提取樣本關(guān)鍵詞覆蓋的面更廣，如“管理會計”“政府會計”等。而《會計評論》研究內(nèi)容相對集中。例如盈余管理細分出盈余質(zhì)量和預(yù)測，且詞頻均位于樣本統(tǒng)計前列。

（三）聚類樹狀分析

在判讀分析聚類樹狀圖之前，應(yīng)了解其分組聚類之內(nèi)涵。首先，關(guān)鍵詞的內(nèi)容相關(guān)，比如“財務(wù)報告”和“XBRL”被劃分為同一組，而兩者都表示的是財務(wù)報告領(lǐng)域的研究內(nèi)容，則可以將該組歸納成一個會計財務(wù)報告研究領(lǐng)域。其次，關(guān)鍵詞概念相似，比如“Voluntary Disclosure”（自愿披露）和“Disclosure”（信息披露），通過和其他關(guān)鍵詞的共現(xiàn)依然能表現(xiàn)出較強的相關(guān)性并被劃分為一類。最后，詞義內(nèi)容之間本無聯(lián)系，則可以理解為研究領(lǐng)域的交叉，比如“政府會計”和“概念框架”代表的是研究熱點的基礎(chǔ)研究以及理論完善。

基于表2整理后的數(shù)據(jù)并借助Excel軟件進行關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析，得到關(guān)鍵詞相似矩陣，將相似矩陣導(dǎo)入SPSS 19軟件中進行聚類分析，得到如圖3、圖4所示《會計研究》《會計評論》高頻關(guān)鍵詞樹狀聚類圖。

通過對《會計研究》前20位高頻關(guān)鍵詞的相似矩陣聚類分析，可以較為清晰地判讀這20位關(guān)鍵詞可分為4組。

1.財務(wù)報告國際化研究

財務(wù)報告是企業(yè)會計工作中的重要環(huán)節(jié)，對其報告質(zhì)量、速度、信息含量等要素都隨著日益激烈的市場環(huán)境而提出更高的要求。同時鑒于我國會計準則與國際趨同，對我國企業(yè)財務(wù)報告逐步與國際趨同進行新的探索。由圖3可知，“會計師事務(wù)所”“企業(yè)會計”“財務(wù)報告”“XBRL”“國際會計準則”為第一組?！柏攧?wù)報告”與“XBRL”分為一組正好說明了會計全球化這一發(fā)展趨勢。應(yīng)唯等[5]針對XBRL環(huán)境下財務(wù)報告分類標準這一關(guān)鍵因素提出了四種架構(gòu)模型，由此可見我國財務(wù)報告向國際財報網(wǎng)絡(luò)延展的趨勢。

2.公允價值理論

從2014版《企業(yè)會計準則——基本準則》《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》規(guī)范公允價值的計量與披露等會計準則中可知，在圖3中第二組所包含的“公允價值”“會計準則”“價值相關(guān)性”“計量屬性”“經(jīng)濟后果”也恰恰印證了這一點。從表2高頻關(guān)鍵詞匯總和圖3樹狀聚類圖均可以看出，對公允價值相關(guān)問題的研究，一直是我國會計學(xué)術(shù)的熱點領(lǐng)域。劉永澤等[6]對會計準則國際趨同后公允價值信息的價值相關(guān)性進行研究，得出我國上市公司與公允價值相關(guān)的信息具有一定的價值相關(guān)性，一定程度上提升了財務(wù)報告的信息質(zhì)量。

3.政府會計研究

第三組包含了“政府會計”和“概念框架”。伴隨我國市場經(jīng)濟體制不斷發(fā)展完善，相應(yīng)的國家財政體制、公共財政管理等均顯現(xiàn)出對深化改革的迫切需求。我國政府會計理論框架研究以及新時期我國政府會計改革等問題均成為我國學(xué)術(shù)界熱點研究領(lǐng)域。張琦等[7]就近年來政府會計理論研究的最新成果對我國政府會計目標現(xiàn)實定位、政府會計主體的界定、政府會計核算與披露系統(tǒng)的設(shè)計、政府會計改革路徑的選擇等重大理論問題進行了探討。另外，陳志斌[8]借鑒國際先行實踐經(jīng)驗和已有理論成果，提出我國政府會計概念框架的結(jié)構(gòu)選擇。

4.企業(yè)會計實務(wù)

在圖3中，“內(nèi)部控制”“信息披露”“公司治理”“盈余管理”與“會計信息”等分為一組，其研究主體都圍繞著企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營活動中遇到的問題。這一組包含關(guān)鍵詞數(shù)量最多，涉及面最廣，故而可以看出企業(yè)會計實務(wù)研究毫無疑問也是我國會計學(xué)術(shù)界研究熱點之一。崔志娟[9]認為高管層具有信息披露的“動機選擇”傾向，這種“動機選擇”決定了內(nèi)部控制信息披露偏離內(nèi)部控制質(zhì)量的偏差，并以此為基礎(chǔ)進一步提出了內(nèi)部控制管制建議。

依圖4所示，對《會計評論》高頻關(guān)鍵詞進行聚類分析，可以再分為4組。

1.企業(yè)財務(wù)管理

第一組“Earnings Management”（盈余管理）、“Discretionary Accruals”（可操縱應(yīng)計）、“Corporate Governance”（公司治理）、“Restatements”（財務(wù)重述）、“Executive Compensation”（高管薪酬）反映了圍繞著企業(yè)盈余管理展開的多方面研究。例如高管薪酬與企業(yè)盈余管理水平的相關(guān)性研究，亦或是基于盈余管理動機的財務(wù)重述研究，都是該領(lǐng)域的研究熱點。Ettredge M et al.[10]通過對比研究財務(wù)重述企業(yè)與非財務(wù)重述企業(yè)，表明重述企業(yè)短期的可操縱應(yīng)計偏高。

2.審計組織與制度

第二組為“Audit Quality”（審計質(zhì)量）、“Audit Fees”（審計收費）、“Audit Committee”（審計委員會）。企業(yè)設(shè)立審計委員會的作用有提高審計質(zhì)量，降低審計費用。結(jié)合高頻關(guān)鍵詞表，能清晰地發(fā)現(xiàn)國外審計相關(guān)領(lǐng)域研究是圍繞著審計質(zhì)量展開，審計委員會對審計收費的影響為主流研究方向。Mai D et al.[11]研究結(jié)論指出審計費用越高，隨后重述的可能性就越小，異常應(yīng)計也較低。

3.會計信息質(zhì)量

第三組為“Accruals”（應(yīng)計項目）、“Earnings Quality”（盈余質(zhì)量）、“Earnings Forecasts”（盈利預(yù)測）、“Market Efficiency”（市場效率）。盈余質(zhì)量是會計信息質(zhì)量的核心內(nèi)容，盈余質(zhì)量越高，能為特定決策者提供與決策相關(guān)的信息則越多。同時盈余質(zhì)量可以用應(yīng)計來衡量，其可預(yù)測性越高，說明盈余質(zhì)量就越好。Peter R et al.[12]研究表明盈余質(zhì)量和管理能力呈正相關(guān)。卓有成效的管理能使后續(xù)重述可能性降低，更高的收益和應(yīng)計持續(xù)性可以有效降低壞賬的錯誤，從而得到更高質(zhì)量的盈利預(yù)測。

4.企業(yè)信息披露

“Voluntary Disclosure”（自愿披露）、“Cost Of Capital”（資本成本）、“Information Asymmetry”（信息不對稱）、“Analyst Forecasts”（分析師預(yù)測）、“Incentives”（激勵機制）、“Fair Value”（公允價值）、“Value Relevance”（價值相關(guān)性）、“Disclosure”（信息披露）通過相似矩陣聚類分為一組，可以直觀地發(fā)現(xiàn)各個關(guān)鍵詞之間的內(nèi)部聯(lián)系。Bertomeu[13]的研究表明，企業(yè)的資本成本和自愿性信息披露呈負相關(guān)。同時信息不對稱也會對企業(yè)資本成本造成影響，例如企業(yè)若想降低資本成本則要提高盈余管理，而盈余管理的提高無疑會降低信息披露水平。

通過樹狀聚類分析可以發(fā)現(xiàn)《會計研究》和《會計評論》的主要研究領(lǐng)域，突出其各自的特點。首先，兩大期刊均關(guān)注財務(wù)管理和財務(wù)會計方面的研究。其次，《會計評論》更傾向于企業(yè)財務(wù)實務(wù)研究，圍繞著提升信息參考價值以及信息使用者決策能力這一中心進行學(xué)術(shù)探索。

（四）社會網(wǎng)絡(luò)分析

運用SPSS 19軟件得出《會計研究》和《會計評論》高頻關(guān)鍵詞共現(xiàn)相似矩陣。再將矩陣文件導(dǎo)入UCINET 6軟件，通過中心性分析得到社會網(wǎng)絡(luò)分析圖，使其能夠直觀展現(xiàn)成員以及這些成員之間關(guān)系的總和。如圖5、圖6。

從圖5可以看出，“內(nèi)部控制”和“財務(wù)報告”位于《會計研究》高頻關(guān)鍵詞社會網(wǎng)絡(luò)圖譜的中心位置，是該網(wǎng)絡(luò)的核心節(jié)點。這充分說明“內(nèi)部控制”和“財務(wù)報告”在我國會計學(xué)術(shù)研究中占有著相當(dāng)?shù)匚?，而且與“內(nèi)部控制”相連的節(jié)點連線均粗于圖中多數(shù)連線，說明“內(nèi)部控制”與相連關(guān)鍵詞共現(xiàn)頻次多，關(guān)聯(lián)性更大。同處于網(wǎng)絡(luò)中心地位的“財務(wù)報告”，由前文分析可知，關(guān)鍵詞數(shù)量遠遠不及“內(nèi)部控制”，而論其核心程度卻不分伯仲。

從圖6可以看出，“Earnings Management”（盈余管理）處于《會計評論》高頻關(guān)鍵詞共現(xiàn)社會網(wǎng)絡(luò)圖譜的中心位置，是該圖譜的核心節(jié)點。其中“Earnings Management”（盈余管理）與“Accruals”（應(yīng)計項目）和“Discretionary Accruals”（可操縱應(yīng)計）之間的連線最粗，說明共現(xiàn)次數(shù)最多，三者之間兩兩關(guān)聯(lián)性最強。觀察節(jié)點名稱進一步分析可得，《會計評論》的研究熱點主要集中于節(jié)點間內(nèi)部聯(lián)系更緊密的盈余管理、審計質(zhì)量、公司治理等。與《會計研究》不同的是，在整個社會網(wǎng)絡(luò)圖譜中只有“盈余管理”節(jié)點最大，位置最接近網(wǎng)絡(luò)中心，說明在《會計評論》的諸多研究當(dāng)中，圍繞“盈余管理”的研究最豐富，是研究的核心主題。

四、結(jié)論分析

本文以2004—2014年《會計研究》與《會計評論》為研究樣本，分別從期刊發(fā)文量、高頻關(guān)鍵詞統(tǒng)計分析、關(guān)鍵詞聚類分析和關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)分析這四個方面進行了對比研究，探究了兩大期刊的研究方向與熱點。

第一，國際影響差距。根據(jù)前文的研究發(fā)現(xiàn)，《會計研究》屬于我國會計頂級期刊，參與作者均來自本國。多以中國經(jīng)濟發(fā)展或出現(xiàn)的問題為研究主體，因我國特殊國情以及市場經(jīng)濟體制等客觀因素的影響，其研究成果多適用于我國會計實務(wù)領(lǐng)域，于國際相關(guān)領(lǐng)域而言缺乏代表性。在《會計評論》上發(fā)文的作者不僅限于美國學(xué)者，還刊載了其他國家會計研究學(xué)者的優(yōu)秀學(xué)術(shù)成果，且刊載數(shù)量有逐年增長的趨勢，具有卓越的國際影響力及專業(yè)權(quán)威性，同時這也使更多優(yōu)秀的會計研究成果得以廣泛分享。

第二，核心話題存異。雖然在前文的研究中兩大期刊存在近半的高頻關(guān)鍵詞重合，存在著研究內(nèi)容的共通之處，而在主要高頻關(guān)鍵詞上卻是存在著明顯差異。《會計評論》中“盈余管理”出現(xiàn)頻次高達71次，而《會計研究》中“內(nèi)部控制”出現(xiàn)頻次更是高達139次，顯現(xiàn)出兩大會計期刊在研究內(nèi)容的側(cè)重點上有著較大差異。此外，通過高頻關(guān)鍵詞分析，兩大期刊亦有近半高頻關(guān)鍵詞重復(fù)，說明許多關(guān)鍵性問題是國內(nèi)乃至國際會計研究人員共同關(guān)注的話題。

第三，研究側(cè)重不一。從兩大期刊高頻關(guān)鍵詞的社會網(wǎng)絡(luò)圖譜中可以看出，《會計研究》中“財務(wù)報告”“內(nèi)部控制”“會計準則”明顯大于其他節(jié)點，研究重點不僅限于會計實務(wù)問題，其與會計準則等理論研究并重。《會計評論》則把研究重心放在財務(wù)會計和財務(wù)管理方向，且處于社會網(wǎng)絡(luò)核心位置的“盈余管理”只是“內(nèi)部控制”中的一部分。繼而發(fā)現(xiàn)《會計研究》相較之下更偏重于基礎(chǔ)理論研究，健全與發(fā)展相關(guān)問題的基礎(chǔ)理論。而《會計評論》的研究則多從企業(yè)會計實務(wù)為出發(fā)點，研究側(cè)重更具針對性。

第四，聚類數(shù)量不同。經(jīng)過聚類樹狀分析將兩大期刊高頻關(guān)鍵詞大致分為四個研究領(lǐng)域進行概括。同時這里可以引入一個更精準的分類概念：樣本聚類的組內(nèi)迭代（橫向）次數(shù)越少，說明樣本更相似。組間（縱向）距離越大，說明分類越清晰。通過比較迭代次數(shù)在10以上才形成的聚類分組可知，《會計研究》有8組，而《會計評論》只有7組，而且就組內(nèi)迭代次數(shù)來看，《會計研究》明顯多于《會計評論》。通過對比兩大期刊高頻關(guān)鍵詞聚類樹狀分析可知，《會計評論》研究更加精細，而《會計研究》相較之下略顯寬泛。

五、啟示與展望

通過對我國《會計研究》和美國《會計評論》2004—2014年刊載的論文為樣本的對比分析發(fā)現(xiàn)，我國會計學(xué)術(shù)研究旨在解決經(jīng)濟發(fā)展實踐中出現(xiàn)的具體問題均取得了相應(yīng)成果，在權(quán)威學(xué)術(shù)期刊上發(fā)表的文章大多集中在“內(nèi)部控制”“財務(wù)報告”“公司治理”“公允價值”“計量屬性”等方面，同時向世界輸出研究成果也日益增多。但是我國的會計研究在指導(dǎo)實踐上仍然存在不足，基礎(chǔ)理論研究亟待完善，國際影響力有限，同時可緊跟社會發(fā)展潮流，研究空間大。故而筆者認為，可以從以下方面促進與完善我國會計研究現(xiàn)狀。

第一，拓寬學(xué)術(shù)溝通橋梁。與國外相比，我國會計學(xué)術(shù)研究的領(lǐng)域廣泛，理論體系構(gòu)建不夠完善，同時鑒于與國際趨同的發(fā)展態(tài)勢，應(yīng)當(dāng)加強國際間學(xué)術(shù)聯(lián)系與交流。然而這也非一蹴而成之事，一方面需要促進聯(lián)系與交流的載體更新，以期刊刊載等平面載體向網(wǎng)絡(luò)載體延伸，繼而可開創(chuàng)綜合性立體載體。另一方面豐富聯(lián)系與交流的方式選擇，即通過發(fā)表論文、出版書籍、出具研究報告，或是利用組織會議進行專家現(xiàn)場交流等。能夠看到越來越多的優(yōu)秀研究成果在國際權(quán)威期刊上發(fā)表，亦可就時下熱點問題開展研討會議，乃至共同合作研究。以我國會計準則與國際會計準則趨同為例，而今在切實維護我國利益的前提下，我國會計學(xué)者更加積極地參與國際準則的修訂與制定的研究當(dāng)中，協(xié)調(diào)立場，使國際會計準則在逐步完善的過程中采納我國的研究成果，進而增強對國際會計準則的影響力。

第二，立足國情著眼未來。從高頻關(guān)鍵詞統(tǒng)計來看，兩大期刊研究的著眼點還是存在一定區(qū)別的，這是由我國特殊國情以及中國特色社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展所決定的。在吸收和消化國際優(yōu)秀會計學(xué)術(shù)成果的同時，應(yīng)以堅持鉆研我國會計問題為己任。不僅要做到對會計發(fā)展歷程的梳理，還要解決時下會計發(fā)展遇到的問題，更要能夠提出具有前瞻性的會計設(shè)想。黨的十八屆五中全會提出了“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”的五大發(fā)展理念，于會計學(xué)科而言，未嘗不可延展出契合時代發(fā)展的會計學(xué)理論。例如以羅默（Romer，1986）和盧卡斯（Lucas，1988）為代表所提出的新經(jīng)濟增長理論，更加關(guān)注研究與開發(fā)（R&D）、創(chuàng)新、內(nèi)生技術(shù)進步和人力資本等無形資產(chǎn)（無形資本）投資所帶來的規(guī)模報酬遞增問題，即把獲取的物質(zhì)資本轉(zhuǎn)化為智力資本，將有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為無形資產(chǎn)的“創(chuàng)新會計學(xué)”。然而隨著經(jīng)濟的發(fā)展，21世紀環(huán)境和資源成為經(jīng)濟發(fā)展的重要內(nèi)生變量和剛性約束條件。在新古典經(jīng)濟學(xué)中，只重視經(jīng)濟系統(tǒng)，忽視了支持經(jīng)濟系統(tǒng)的生態(tài)系統(tǒng)。即針對資源開發(fā)、利用、保護、治理為核心的“自然資源會計學(xué)”。將上述內(nèi)容與可持續(xù)發(fā)展理念相結(jié)合可進一步延伸至“永續(xù)經(jīng)營會計學(xué)”。

第三，拓展視野交叉學(xué)科。于玉林[14]指出會計持續(xù)發(fā)展可以采用具有開拓創(chuàng)新性的會計交叉學(xué)科研究方式，會計交叉學(xué)科研究是開拓創(chuàng)新的一種好的形式。一方面，隨著科學(xué)技術(shù)、市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計環(huán)境發(fā)生變化進而使得會計范疇涵蓋得以拓展和延伸。另一方面，跨學(xué)科研究還可以是利用其他學(xué)科的研究方法，創(chuàng)新和印證會計研究成果。例如結(jié)合信息經(jīng)濟學(xué)、制度經(jīng)濟學(xué)及金融學(xué)來形塑會計信息失真的生成機理，解讀會計信息失真與企業(yè)套利間的行為邏輯。又譬如將圖書情報學(xué)中文獻計量方法用于會計學(xué)術(shù)理論梳理，通過構(gòu)建社會網(wǎng)絡(luò)圖、聚類樹狀圖及低維度尺等可視化圖形分析學(xué)科研究熱點。把握時代發(fā)展契機開展跨學(xué)科會計研究，能夠使會計理論和會計學(xué)科更具有時代性、前沿性和創(chuàng)新性。

第四，細化深化構(gòu)建理論體系。我國會計研究發(fā)展時間短，亟待解決問題多，研究范圍涵蓋廣，造成了我國現(xiàn)階段會計研究“廣而不深”“寬而不細”“厚而不實”的特點。同時《會計研究》載文量大大超過《會計評論》，卻未顯現(xiàn)“百家爭鳴”的現(xiàn)象，反而一片“和諧”。我們應(yīng)懷著格物致知的心態(tài)，通過不斷地探討、質(zhì)疑、辨析、多角度求證而得到對體系深化細化的理論構(gòu)建，以求我國會計理論體系進一步完善和發(fā)展。如前文中，“政府會計”一詞位列關(guān)鍵詞高頻統(tǒng)計的第八位，說明與之相關(guān)的話題已成為學(xué)術(shù)研究熱點，然而我國政府會計改革研究依然處于起步階段。研究制定我國《政府會計準則——基本準則》及相關(guān)具體準則，完善政府會計準則體系建設(shè)，促進國際間政府會計經(jīng)驗借鑒與交流，仍是當(dāng)前我國會計學(xué)界研究工作的焦點之一。

第五，新常態(tài)導(dǎo)向研究熱點。當(dāng)前我國經(jīng)濟形態(tài)已步入增速放緩的新常態(tài)，隨著傳統(tǒng)行業(yè)投資產(chǎn)能過剩、投資邊際收益遞減等問題顯現(xiàn)，《會計研究》已刊載了大量相關(guān)研究文獻。2015年初習(xí)總書記提出我國經(jīng)濟需要從投資驅(qū)動、要素驅(qū)動轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動作為中國經(jīng)濟新常態(tài)的主要特點之一。轉(zhuǎn)型發(fā)展、自主創(chuàng)新、創(chuàng)造無形資產(chǎn)將成為新常態(tài)發(fā)展模式的主要驅(qū)動力。由此，“知識產(chǎn)權(quán)”“R&D”“無形資產(chǎn)”等關(guān)鍵詞將可能成為新的研究熱點。科爾內(nèi)在《短缺經(jīng)濟學(xué)》一書中指出，社會主義經(jīng)濟體制改革的目的不僅要鏟除經(jīng)濟生活中的短缺現(xiàn)象，而且還要清除束縛生產(chǎn)力發(fā)展的所有障礙。縱觀許多發(fā)達國家“后工業(yè)”經(jīng)濟的上升以及我國社會主義市場經(jīng)濟體制改革的推進，知識和技術(shù)等無形資本正取代實物資本而成為主要的生產(chǎn)投入。

第六，“互聯(lián)網(wǎng)+”拓展研究領(lǐng)域?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”在“十三五”規(guī)劃中被賦予了新的理念與活力，或是作為一種經(jīng)濟模式，都將成為中國經(jīng)濟發(fā)展的最大動力。對于會計而言，如何適應(yīng)并善加利用“互聯(lián)網(wǎng)+”所帶來的效應(yīng)，亦將是會計研究領(lǐng)域橫向拓展?？梢灶A(yù)見在將來一段時期“XBRL”依舊是我國會計學(xué)者研究的熱點之一，但隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”的技術(shù)、理念、思維、模式等因素相互作用，在企業(yè)經(jīng)營活動全流程會計跟蹤、會計信息質(zhì)量、財務(wù)共享服務(wù)平臺建設(shè)及企業(yè)整合報告等方面的研究大有可為，而且會計信息監(jiān)管模式也將隨之發(fā)生改變，“互聯(lián)網(wǎng)+”時代為建立會計信息數(shù)據(jù)平臺提供了可能，稅務(wù)、證券、銀行和審計等企業(yè)會計信息使用者與企業(yè)之間打通信息障礙，提高信息提供效率，降低信息使用的社會成本，將會迎來會計信息管理模式創(chuàng)造與管理思維創(chuàng)新。

第七，大數(shù)據(jù)助力會計決策。2015年9月，國務(wù)院發(fā)布《促進大數(shù)據(jù)發(fā)展行動綱要》，不難看出大數(shù)據(jù)將迎來“井噴”式的發(fā)展。會計實務(wù)工作中，建立企業(yè)信息數(shù)據(jù)庫，結(jié)合“云技術(shù)”“物聯(lián)網(wǎng)”等方式可實現(xiàn)會計信息實時財務(wù)報告，同時利用大數(shù)據(jù)的挖掘和整理工作可向決策者提出可靠的預(yù)測性趨勢分析，構(gòu)建財務(wù)信息共享平臺。由此不難看出，傳統(tǒng)會計理念將逐步向綜合管理理念發(fā)展，“管理會計”“會計信息”相關(guān)研究將得以進一步縱向延伸。其中對企業(yè)投資、預(yù)算管理、成本控制等涉及到公允價值的確定提供了新路徑，基于“云”技術(shù)及大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)平臺，財務(wù)人員可以通過企業(yè)經(jīng)營活動的相關(guān)數(shù)據(jù)平臺獲得用于確定公允價值的相關(guān)客觀數(shù)據(jù)，再通過大數(shù)據(jù)分析確定較為準確的公允價值。由于采集的數(shù)據(jù)源自整個市場環(huán)境中與企業(yè)經(jīng)營活動息息相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)單元，保證了決策制定基于市場的客觀環(huán)境之上，使其決策內(nèi)容更加科學(xué)合理。

第八，環(huán)境會計轉(zhuǎn)向生態(tài)會計。生態(tài)文明建設(shè)作為重要內(nèi)容首次列入我國“十三五”規(guī)劃當(dāng)中，代表著我國將生態(tài)文明建設(shè)提高到新高度，進入新階段。歷年來碳會計、霧霾會計、環(huán)境會計等環(huán)境相關(guān)話題研究愈發(fā)受到人們關(guān)注。會計作為生態(tài)文明建設(shè)不可或缺的一部分，對其也提出了更高的要求。在企業(yè)日常會計活動中如何協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展與生態(tài)經(jīng)濟效率最優(yōu)？如何解決生態(tài)會計研究中計量屬性問題？如何通過會計制度創(chuàng)新來達到生態(tài)文明建設(shè)統(tǒng)籌發(fā)展的目標？這一系列有待探究的問題，使得“計量屬性”“會計制度”“生態(tài)會計”等話題存在深入研究的價值。從審計視角來看，推進生態(tài)審計理論研究，完善生態(tài)審計評估體系，協(xié)調(diào)國際生態(tài)審計研究，以改進企業(yè)生態(tài)經(jīng)濟效率和促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展為終極目標。

六、結(jié)語

本文基于大量的文獻對《會計研究》以及《會計評論》（2004—2014年）進行總體計量分析和總結(jié)。以學(xué)術(shù)期刊為對象進行文獻計量能夠分析學(xué)術(shù)熱點與導(dǎo)向，但本身也存在一些不足，盡管本文盡可能地以多種方法進行評價分析，卻仍然存在一定的局限性。本文涉及2 504篇刊載文獻和10 886個關(guān)鍵詞，數(shù)據(jù)統(tǒng)計、數(shù)據(jù)清洗和分析的工作量較大，加之能力有限，不完全排除在論文理解與判斷方面可能存在偏頗，但從大樣本的角度來看并不影響本文的研究結(jié)論。

同時本文還存在后續(xù)研究空間，深入分析國內(nèi)外會計學(xué)研究前沿?zé)狳c。從研究內(nèi)容上看，除關(guān)鍵詞外，還可以進行主題詞分析、高被引文獻分析、高被引作者分析；亦可對“無形資產(chǎn)”“公允價值”等熱點領(lǐng)域做進一步專題研究。

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