“營改增”對高校財務(wù)管理工作的影響及應(yīng)對策略

郭紅星

“營改增”對高校財務(wù)管理工作的影響及應(yīng)對策略

郭紅星

摘要：“營改增”是黨中央、國務(wù)院立足當(dāng)前、著眼長遠(yuǎn)作出的一項重大決策。“營改增”在深化財稅體制改革、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展方面有著重要的作用，在推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變等方面具有重大的戰(zhàn)略意義。隨著“營改增”工作在全國范圍內(nèi)展開，高等學(xué)校作為我國經(jīng)濟(jì)體的重要組成部分，必然進(jìn)行相應(yīng)的改革，這就對高等學(xué)校的財務(wù)管理工作上產(chǎn)生了很大的影響。本文結(jié)合高等學(xué)校財務(wù)管理工作的特點，分析“營改增”對高校財務(wù)管理工作的影響，并提出相應(yīng)的措施，以供參考。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校;營改增;財務(wù)管理

一、緒論

2011年10月26日，國務(wù)院常務(wù)會議決定，選擇部分地區(qū)和部分行業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅改革試點，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先開展“營改增”試點。2012年7月24日，國務(wù)院常務(wù)會議決定，自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福 建、湖北、廣東8省市和寧波、廈門、深圳3個計劃單列市。2013年4月，國務(wù)院決定從8月1日起在其余22個省(區(qū)、市)全面推行“營改增”試點，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點在全國范圍內(nèi)推開，適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點。2013年12月4日國務(wù)院常務(wù)會議決定，從2014年1月1日起，鐵路運輸和郵政業(yè)正式納入“營改增”。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部和國家稅務(wù)總局于4月30日印發(fā)《關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，從2014年6月1日起，將電信業(yè)納入“營改增”試點范圍。

2016 年3 月18 日，國務(wù)院總理李克強主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，部署全面推開“營改增”試點，進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級。從今年5月1日起，一是將“營改增”試點范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，實現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋，打通稅收抵扣鏈條，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)升級。二是在已將企業(yè)購進(jìn)機器設(shè)備所含增值稅納入抵扣范圍的基礎(chǔ)上，允許將新增不動產(chǎn)納入抵扣范圍，增加進(jìn)項抵扣，加大企業(yè)減負(fù)力度，促進(jìn)擴(kuò)大有效投資。同時，新增試點行業(yè)的原有營業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上延續(xù)，對特定行業(yè)采取過渡性措施，對服務(wù)出口實行零稅率或免稅政策，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。為貫徹落實國務(wù)院常務(wù)會議精神，財政部和國家稅務(wù)總局制定并發(fā)布了《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36 號)文件。

“營改增”就是將原來繳納營業(yè)稅的項目改為繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅，有利于降低企業(yè)的稅負(fù)，增強企業(yè)發(fā)展的能力，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)健康發(fā)展。

營業(yè)稅改征增值稅的一個重要領(lǐng)域包括現(xiàn)代服務(wù)業(yè),而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。高校作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的一個重要組成部分,也就成為營業(yè)稅改征增值稅的重要陣地。隨著“營改增”工作在全國高等學(xué)校的順利推行，高校的財務(wù)管理工作受到了很大的影響。

二、“營改增”對高等學(xué)校財務(wù)管理工作的影響

(一)對納稅人征收管理的影響

高校作為納稅人,“營改增”前屬于征收營業(yè)稅的范圍，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，“營改增”之后，原來征收營業(yè)稅的范圍改為由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收增值稅。也就是高校作為納稅人不再向地方稅務(wù)局申報繳納營業(yè)稅，而是向國家稅務(wù)局申報繳納增值稅。

高校作為納稅人發(fā)生的適用零稅率的應(yīng)稅行為，“營改增”前按期向主管的地方稅務(wù)局申報辦理退(免)稅，“營改增”之后，改為向主管的國家稅務(wù)局申報辦理退(免)稅，不再向地稅局申報。

(二)“營改增”稅率變化對高校稅負(fù)的影響

我國現(xiàn)行增值稅對納稅人實行分類的管理模式，以發(fā)生應(yīng)稅行為的年銷售額為標(biāo)準(zhǔn)，將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。具體規(guī)定是納稅人的年應(yīng)稅銷售額超過500萬元(含本數(shù))的為一般納稅人，年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人；年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅，年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)500萬元的納稅人，會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

1、對高校作為一般納稅人的影響

“營改增”前，高校按5%稅率繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅。“營改增”后，高校作為一般納稅人適用的稅率是6%，增值稅是價外稅。對于“營改增”后成為一般納稅人的高校來說，稅負(fù)增加了20%，但實際稅負(fù)受進(jìn)項稅額的影響，即應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額，當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。銷項稅按含稅銷售額除以1+6%再乘以6%計算。進(jìn)項稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，也就是增值稅專用發(fā)票上注明稅額。

假設(shè)北京某高校在“營改增”中被認(rèn)定為一般納稅人，“營改增”前 ，營業(yè)稅稅率是5%，附征城建稅7%， 教育費附加3%，地方教育費附加2%。營改增后，增值稅率6%，附征城建稅 7%，教育費附加3%，地方教育費附加2%。

設(shè)該高校含稅銷售額為Y，可抵扣的進(jìn)項稅額為Z。

由此可知，“營改增”前的應(yīng)納稅額=Y×5%×(1+7%+3%+2%)=0.05Y×1.12=0.056Y

“營改增”后的應(yīng)納稅額=[Y÷(1+6%)×6%-Z]×(1+7%+3%+2%)=(0.057Y-Z) ×1.12

“營改增”后增加稅負(fù)=0.008Y-1.12Z,當(dāng)0.008Y-1.12Z=0時，Y/Z=140，“營改增”前后的稅負(fù)是相同的，若Y/Z>140,“營改增”后的稅負(fù)是有所增加的，若Y/Z<140,營改增的稅負(fù)是減少的。由此可見，可抵扣的進(jìn)項稅額的大小直接影響了高校作為增值稅一般納稅人稅負(fù)的大小。

2、對高校作為小規(guī)模納稅人的影響

“營改增”前，高校作為納稅人按5%稅率繳納營業(yè)稅，“營改增”后，高校作為小規(guī)模納納稅人的征收率為3%，對于“營改增”后成為小規(guī)模納稅人的高校來說，稅負(fù)減少了40%，小規(guī)模納稅人發(fā)生的應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不能抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+征收率)×征收率。

假設(shè)北京某高校在“營改增”中被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，“營改增”前 ，營業(yè)稅稅率是5%，附征城建稅7%， 教育費附加3%，地方教育費附加2%。營改增后，增值稅的征收率3%，附征城建稅7%， 教育費附加3%，地方教育費附加2%。

由此可知，“營改增”前的應(yīng)納稅額=Y×5%×(1+7%+3%+2%)=0.05Y×1.12=0.056Y。營改增后的應(yīng)納稅額=Y÷(1+3%)×3% ×(1+7%+3%+2%)=0.033Y，“營改增”后減少的稅負(fù)=0.056Y-0.033Y=0.023Y,實際稅負(fù)減少了41.08%，由此可見，作為小規(guī)模納稅人的高校“營改增”后的稅負(fù)減少了很多。

(三)“營改增”對高等學(xué)校會計核算的影響

“營改增”前，高校繳納營業(yè)稅的稅額主要取決于銷售額的多少，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅?！盃I改增”后，高校繳納增值稅的多少不僅取決于銷售額，還取決于可抵扣的進(jìn)項稅額的多少，增值稅屬于價外稅?！盃I改增”后，高校在財務(wù)核算中會計科目和會計賬務(wù)處理上都發(fā)生了很大變化。

1、會計科目的設(shè)置

我一下愣住了。這還真不好回答。想了一下，我就把事情原委跟她說了。聽著聽著，婆婆就落淚了，說：“你這個娘真不簡單。你往西走六七里，西山有個駱駝坳，他們在那兒?！彼鰜碇噶讼路较?，又說：“那里險著呢。方圓二三里，男的見了就開槍打死，女的見了就擄進(jìn)去糟蹋。這攏岸的人啊，冇得哪個敢去那兒，你要當(dāng)心呵?！?/p>

“營改增”前，高校作為納稅人核算營業(yè)稅時只需設(shè)置應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅科目，月末上繳稅款轉(zhuǎn)入該科目的借方?！盃I改增”后，高校作為一般納稅人，在應(yīng)交稅費科目下設(shè)置應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)、應(yīng)交增值稅(銷項稅額)、應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)、應(yīng)交增值稅(已交稅金)、應(yīng)交增值稅-未交增值稅、應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅等明細(xì)科目。高校作為小規(guī)模納稅人，科目設(shè)置比較簡單，只需在應(yīng)交稅費科目下設(shè)置應(yīng)交增值稅二級明細(xì)科目。原來營業(yè)稅附加城建稅、教育費附加、地方教育費附加等還在應(yīng)交稅費-應(yīng)交城建稅、應(yīng)交教育費附加、應(yīng)交地方教育費附加科目核算。

2、“營改增”后，會計核算的方法

高校作為小規(guī)模納稅人按照簡易計稅法計算增值稅，會計核算與“營改增”前相比，變化不大，核算簡單。高校作為一般納稅人，會計核算變得更加復(fù)雜，相關(guān)增值稅的明細(xì)科目設(shè)置更加全面。下面以北京W高校作為一般納稅人為例，簡要介紹會計核算的方法。

例1：W高校提供應(yīng)稅服務(wù)的會計核算

3月份W高校的信息學(xué)院接受C自動化集團(tuán)的委托，進(jìn)行智能機器方面的技術(shù)研發(fā)，該合同金額為636萬元，并開具了增值稅專用發(fā)票。

增值稅屬于價外稅，合同金額是含稅的金額，不含稅的銷售額為636÷(1+6%)=600萬元，計算銷項稅額=600×6%=36萬元。會計分錄：

借：銀行存款 636

貸：科研事業(yè)收入 600

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 36

增值稅所附征城建稅、教育費附加和地方教育費附加，適用稅率分別為7%、3%、2%。計算城建稅額=36×7%=2.52萬元，教育費附加=36×3%=1.08萬元，地方教育費附加=36×2%=0.72萬元。會計分錄：

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城建稅 2.52

—應(yīng)交教育費附加 1.08

—應(yīng)交地方教育費附加 0.72

例2：W高校接受應(yīng)稅服務(wù)的會計核算

3月份W高校的環(huán)境學(xué)院接受某環(huán)保公司委托進(jìn)行技術(shù)研發(fā)工作，為進(jìn)行該項工作需要購買一臺專用設(shè)備，供貨方開具增值稅專用發(fā)票的設(shè)備款為120萬元，增值稅為20.4萬元，該款項已支付完成。會計分錄：

借：科研事業(yè)支出 120

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 20.40

貸：銀行存款 140.40

計算城建稅額=20.4×7%=1.428萬元，教育費附加=20.4×3%=0.612萬元，地方教育費附加=20.4×2%=0.408萬元。會計分錄：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城建稅 1.428

—應(yīng)交教育費附加 0.612

—應(yīng)交地方教育費附加 0.408

貸：科研事業(yè)支出 2.448

例3：增值稅期末的會計核算。假設(shè)W高校在3月份只發(fā)生了上述的應(yīng)稅業(yè)務(wù)，計算3月末應(yīng)繳納的增值稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額=36-20.4=15.60萬元，應(yīng)繳納城建稅=2.52-1.428=1.092萬元，應(yīng)繳納教育費附加=1.08-0.612=0.468萬元，應(yīng)繳納地方教育費附加=0.72-0.408=0.312萬元。上繳各項稅款的會計分錄：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(未交增值說) 15.60

—應(yīng)交城建稅 1.092

—應(yīng)交教育費附加 0.468

—應(yīng)交地方教育費附加 0.312

貸：銀行存款 17.472

三、“營改增”后，高校財務(wù)管理工作的應(yīng)對策略

隨著我國“營改增”工作的全面推行，全國各地高校應(yīng)結(jié)合自身情況的特點，做好應(yīng)對準(zhǔn)備，推進(jìn)“營改增”工作的順利進(jìn)行。

(一)加強“營改增”政策的宣傳和培訓(xùn)工作，提升財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力

高校要加強“營改增”政策的宣傳工作，利用學(xué)校財務(wù)部門的網(wǎng)站和學(xué)校主頁上宣傳“營改增”稅制改革的重大意義及注意事項，在財務(wù)部門報賬窗口設(shè)專門窗口做“營改增”政策的答疑和報賬工作，讓學(xué)校的教師、科研人員、科研秘書以及經(jīng)辦人員了解增值稅的各項業(yè)務(wù)的辦理流程。

“營改增”后，高校財務(wù)部門的負(fù)責(zé)人應(yīng)該及時組織財務(wù)人員進(jìn)行“營改增”的培訓(xùn)工作，邀請專家來學(xué)校講解“營改增”稅制改革的相關(guān)政策。財務(wù)人員要深入學(xué)習(xí)“營改增”的有關(guān)政策文件，掌握“營改增”的具體規(guī)定，熟悉相關(guān)的業(yè)務(wù)程序，提升業(yè)務(wù)能力，更好的為高校的各項經(jīng)濟(jì)活動合法合理減稅避稅，增加學(xué)校收入，促進(jìn)高校的健康發(fā)展。

(二)高校根據(jù)自身實際情況，合理的選擇納稅人的身份

我國現(xiàn)行增值稅以發(fā)生應(yīng)稅行為的年銷售額以及會計核算是否健全，將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。高校在選擇納稅人身份時，要充分考慮自身的實際情況，合理選擇納稅人的身份。高校要充分考慮一般納稅人可以利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣進(jìn)項稅額，降低高校的稅負(fù)。小規(guī)模納稅人核算簡單，不能進(jìn)行抵扣稅款。一般納稅人的稅負(fù)與可抵扣的進(jìn)項稅額密切相關(guān)，我們可通過計算可抵扣進(jìn)項稅與含稅銷售額比例，計算出小規(guī)模納稅人和一般納稅人的無差別稅負(fù)平衡點，來進(jìn)行納稅人身份的選擇。

設(shè)高校含稅銷售額為Y，可抵扣的進(jìn)項稅額為Z。

小規(guī)模納稅人的稅負(fù)= Y÷(1+3%)×3% ×(1+7%+3%+2%)

一般納稅人的稅負(fù)=[Y÷(1+6%)×6%-Z]×(1+7%+3%+2%)

令小規(guī)模納稅人稅負(fù)=一般納稅人稅負(fù)，可得進(jìn)項稅的抵扣率Z/Y=2.75%。

通過計算可知當(dāng)高校取得可抵扣的進(jìn)項稅額達(dá)到含稅銷售額的2.75%時，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)是相等的，高校選擇上是無差異的。當(dāng)這個比例小于2.75%時，一般納稅人的稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，高校選擇小規(guī)模納稅人身份更合理。當(dāng)這個比例大于2.75%時，一般納稅人的稅負(fù)小于小規(guī)模納稅人，高校選擇一般納稅人身份更合適。所以，高校要根據(jù)自身情況來選擇納稅人的身份。

(三)高校應(yīng)加強與主管稅務(wù)機關(guān)的合作，規(guī)范增值稅發(fā)票的管理

高校與主管的稅務(wù)機關(guān)要加強合作，保持良好的溝通關(guān)系，及時了解稅收相關(guān)政策變化，避免出現(xiàn)高校在納稅環(huán)節(jié)出現(xiàn)核算錯誤。

主管稅務(wù)部門對增值稅專用發(fā)票的管理相當(dāng)嚴(yán)格，對進(jìn)項稅額抵扣的審查也非常嚴(yán)格，所以，高校應(yīng)制定相應(yīng)的增值稅發(fā)票管理制度，對增值稅發(fā)票的日常領(lǐng)用、開具、使用與核銷等要嚴(yán)格管理，對取得的增值稅專用發(fā)票嚴(yán)格審查，認(rèn)真核查發(fā)票各項信息，以確保進(jìn)項稅額能夠抵扣，減少高校的稅負(fù)。

(四)高校應(yīng)加強會計核算的管理工作

“營改增”后，高校作為一般納稅人相對于小規(guī)模納稅人在會計處理上要復(fù)雜得多，小規(guī)模納稅人可參照一般納稅人的會計處理方法。高校應(yīng)根據(jù)《高等學(xué)校會計制度》設(shè)置增值稅相關(guān)的明細(xì)科目，建立增值稅明細(xì)賬，準(zhǔn)確記錄各項涉稅項目，準(zhǔn)確計算銷項稅額和進(jìn)項稅額及應(yīng)納稅額，方便日后的查賬工作。這些復(fù)雜的工作，高校財務(wù)部門應(yīng)設(shè)專人負(fù)責(zé)納稅的會計核算以及納稅申報工作。

四、結(jié)語

隨著“營改增”工作在全國范圍內(nèi)的全面推行，這對高等學(xué)校財務(wù)管理工作產(chǎn)生了很大的影響。高等學(xué)校應(yīng)做好“營改增”政策的宣傳，做好財務(wù)人員的培訓(xùn)工作，加強與主管稅務(wù)機關(guān)的合作與溝通，加強會計核算管理，提高高校財務(wù)管理水平。高校要根據(jù)自身的實際情況，合理選擇納稅人的身份，切實做到減少高校稅負(fù)的目的，促進(jìn)高校各項事業(yè)健康發(fā)展。(作者單位：北京大學(xué)財務(wù)部)

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國財政部官網(wǎng)，http://www.mof.gov.cn

[2]《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36 號)

[3]魏萍，“營改增”對高校財務(wù)管理的影響探究，科技風(fēng)2016年2期下63頁

[4]韓東海，“營改增”對高校財務(wù)工作的影響及對策，石家莊鐵道大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版)，2016年3月第一期，46頁

作者簡介：郭紅星，男，漢族，會計師，碩士研究生，北京大學(xué)財務(wù)部，研究方向：財務(wù)管理。