試論“營改增”對工程造價控制和工程承包模式的影響及策略

陳觀明

摘 要：隨著國家經濟水平的不斷提高，我國原有的兩稅并行稅收制度已經不能滿足現階段的國情。因此，國家提出了“營改增”的稅制改革方式，這種稅制改革方式更加適應我國的經濟發(fā)展，并且此項稅收制度正在漸漸地推向全國。本文主要介紹了實行“營改增”后對工程造價以及工程承包模式產生的影響，并對現行制度產生的問題相應的提出了幾點解決策略。

關鍵詞：營改增；工程造價；工程承包模式；影響；應對策略

中圖分類號： TU723.3 文獻標識碼： A 文章編號： 1673-1069（2016）17-49-2

0 引言

我國自1994年實行分稅制改革之后，基本上固定了我國的財務框架。但是，隨著我國社會的不斷發(fā)展，國家經濟也得到了相繼發(fā)展，原有的稅收制度已經不能夠滿足現階段的國家經濟體制。因此，我國要進行稅制改革，在未實行營改增政策之前，我國一直實行兩稅并行的制度，這種制度在初期時能夠促進國民經濟的發(fā)展，提高政府的財政收入，并且在完善稅制方面起到了一定的積極作用；從實行營改增政以策后，我國的各行各業(yè)都受到了營改增政策的影響，尤其是在工程造價控制和工程承包模式方面的影響尤為明顯。

1 現階段兩稅并行制度產生的問題

1.1 重復征稅問題

在我國的稅收制度中，營業(yè)稅主要的收取方式是按照營業(yè)額的全額來進行征稅的過程，這種征稅方式在產品銷售的過程中會出現重復征稅的現象。由于我國的國民經濟不斷增長，市場化的程度愈來愈深，重復征稅的問題使市場不公平現象頻出，對于整個社會的分工也產生了一定的影響。

1.2 服務業(yè)發(fā)展問題

對于服務行業(yè)來說，營業(yè)稅的全額征稅在一定程度上加重了服務行業(yè)的稅負情況，使得第三產業(yè)得不到全面性的發(fā)展，間接的影響了國家的經濟發(fā)展，進而導致我國的整體經濟水平得不到提升。在當代社會，經濟增長方式正處在不斷的轉變過程中，因此，要改變現在的稅收制度，促進第三產業(yè)的發(fā)展。

1.3 成本問題

兩稅并行制度的存在為我國的經濟發(fā)展產生了一定的積極作用，但是，這種制度在征稅上有的時候很難判斷應該征收哪一稅款，或者是兩種稅款都需要征收等情況。因此，造成稅收混亂現象的出現。除此之外，營業(yè)稅的征收一般都是由地方的稅務機構進行征收工作，并對所收繳上來的稅款進行統一管理；而增值稅的征收不同于營業(yè)稅，它是由省級稅務部門直接進行征收管理。這種情況的出現讓稅務征收與管理產生了不定程度的問題，導致稅收部門整體的管理成本過高。

由于以上的原因，國家要對兩稅并行的制度進行整改，把我國的稅收體系改革方案符合時代的新要求，以更好地適應社會經濟的發(fā)展。

2 “營改增”對工程造價的影響

工程造價是一個工程對施工過程中所需要的資金進行預算或者是工程中實際資產投資所產生的費用。簡單的說，就是這項工程中有形資產和無形資產所花費的費用。

2.1 對投資的影響

投資是企業(yè)發(fā)展壯大的一種方式，而以往營業(yè)稅的投資金額過大，實行的“營改增”政策之后，工程投資可以通過抵扣進項稅額來降低投資金額的輸出，對工程項目的投資帶來了一定的影響。主要的表現內容有以下幾點：

第一，項目投資的數目增加。實行營改增政策之后，各企業(yè)可以通過增加稅額抵扣來減少投資資金的投入，間接的減少了企業(yè)的稅負壓力，與此同時，企業(yè)就會按照相應的投資規(guī)模進行抵稅，從而加大了企業(yè)的生產規(guī)模。

第二，縮短投資周期?！盃I改增”這一稅制改革制度，對于企業(yè)添加新設備起到了一定的作用，另外，對于營業(yè)稅中進項稅抵扣的時間來說，有利于企業(yè)對投資項目上存在的問題采取相應的改進措施，從而對企業(yè)進行投資的周期起到了積極推動的作用。

第三，企業(yè)進行投資是根據國家的政策進行調整的，企業(yè)在進行投資時要對國家的政策進行相應了解，以期投資后可以實現最大的利益。例如：自“營改增”政策在我國實行之后，各企業(yè)將上半年的投資計劃都做出了時間上的推遲，以減少企業(yè)的投資成本。

2.2 對現金流的影響

在以前，企業(yè)購買機器設備等固定資產時，不能進行進項稅抵扣，企業(yè)的現金流動過大，不利于企業(yè)的財政管理。自從實行“營改增”政策之后，企業(yè)購買機器設備的進項稅額能夠進行抵扣，在一定程度上減少了企業(yè)現金的流動，并且能夠使企業(yè)的現金流趨于穩(wěn)定，以達到改善企業(yè)現金流動過大的目的。

3 “營改增”對工程承包模式的影響

工程承包的模式在實行“營改增”政策之后也受到了影響。以往的承包模式有總承包以專業(yè)專項承包。這些承包模式在兩稅并行的制度下對資金的核算產生一定的困難，對于某些支出不知應該采用營業(yè)稅征收還是采用增值稅進行賦稅征收，增加了企業(yè)的負擔；實行“營改增”制度之后，對于工程中的許多項目都有明確規(guī)定可以采取增值稅進項稅額抵扣，例如，機器設備、施工材料等，減少了企業(yè)的負擔。

4 實行“營改增”后采取的應對措施

4.1 加強物資采購方面的管理

對于工程的原料和設備采購來說，要選擇有增值稅納稅資格的企業(yè)和供應商進行合作，減少同小規(guī)模納稅公司的合作，以降低企業(yè)的征稅金額。然而，在現實的工程采購中，小規(guī)模的公司往往能夠為工程投資企業(yè)提供更低的購買價格，企業(yè)為了減少開支，就會選擇小規(guī)模的材料供應公司。

在上述這種現象出現之后，國家實行了營改增的稅制改革制度，所以企業(yè)應該重新審視材料供應商的納稅額度。如果小規(guī)模供應公司不能夠開設增值稅發(fā)票，只有當其價格達到84%左右的時候，企業(yè)才能夠獲得最大限度的收益。

4.2 規(guī)范化工程管理

在某些企業(yè)中為了減輕工程管理過程中的工作量，將與營業(yè)場所有關的工程資金劃分到“營業(yè)場所”的項目成本中，但在計算企業(yè)增值稅工作中，根據現在實行的增值稅稅法規(guī)定：建筑物、建筑構架及其相關附屬品、工程施工中固定資產的支出均不可以抵扣進項稅額，因此，在企業(yè)實際對工程項目進行劃分工作中，應將建筑物、建筑構架及其相關配套設施劃分在“營業(yè)場所”的項目中，其他的設施之外的設備、材料、施工所用軟件及工廠所需服務費等應避免納入“營業(yè)場所”項目之中，盡可能避免稅務機關將其劃分為工程不動產范圍內。

4.3 改進工程承包模式

根據工程項目的承包模式來看，工程項目承包模式的不同導致在企業(yè)納稅籌劃分為也不同，但無論是何種的工程承包模式，都存在著企業(yè)納稅風險，企業(yè)為減少納稅風險概率的發(fā)生，就應做到以下兩點：第一，在避免混合銷售納稅風險中，企業(yè)可將原有的承包模式轉化為“甲供材料”承包模式，即企業(yè)在工程施工中從自身的材料庫中領取材料；第二，在特殊情況下工程材料由第三方供應時必需采用“包工包料”承包模式時，企業(yè)應分別同工程施工方、材料供應方簽訂工程項目施工合同，避免稅務機關將其視為同一企業(yè)銷售行為。

5 結束語

實行“營改增”制度以后，能夠優(yōu)化我國的稅收體制，從根本上解決兩稅并行制度所引發(fā)的一系列問題。為了更好的實行“營改增”制度，國家要加大宣傳力度，并且讓各企業(yè)了解稅制改革的好處，在“營改增”制度的施行過程中可以通過加強物資采購方面的管理，規(guī)范化工程管理模式，改進工程承包模式等方法加快營改增制度的實行，以降低企業(yè)的增值稅稅負，將挑戰(zhàn)轉變?yōu)闄C遇，為企業(yè)的長足發(fā)展提供更廣闊的空間。

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