財(cái)務(wù)分析在納稅評(píng)估中的應(yīng)用初探

周曙

摘要：財(cái)務(wù)分析是為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供管理決策和控制的依據(jù)。稅務(wù)部門作為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者，運(yùn)用數(shù)據(jù)信息比對(duì)分析的方法，建立納稅評(píng)估模型，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行分析，從而做出定性、定量判斷，并采取進(jìn)一步征管措施。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析；納稅評(píng)估；應(yīng)用初探

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）013-000-01

一、財(cái)務(wù)分析概述

財(cái)務(wù)分析是通過收集、整理企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的有關(guān)數(shù)據(jù)，并結(jié)合其他有關(guān)補(bǔ)充信息，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況進(jìn)行綜合比較和評(píng)價(jià)，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供管理決策和控制依據(jù)。

財(cái)務(wù)報(bào)告使用者是投資者、債權(quán)人、政府及其機(jī)構(gòu)，他們各自有不同的分析重點(diǎn)，也有共同的要求。從企業(yè)總體來(lái)看，財(cái)務(wù)分析主要包括以下三方面：企業(yè)的償債能力，企業(yè)資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)能力，企業(yè)的盈利能力。

上述分析內(nèi)容互相聯(lián)系，互相補(bǔ)充，可以綜合的描述出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，以滿足不同使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的基本需要。稅務(wù)部門作為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者，其從征管角度出發(fā)，運(yùn)用現(xiàn)代工具，結(jié)合傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法，逐步形成一套有特色的財(cái)務(wù)分析體系，并運(yùn)用于納稅評(píng)估中。

二、納稅評(píng)估定義及與財(cái)務(wù)分析的關(guān)系

納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息比對(duì)分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行分析，從而做出定性、定量判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。

納稅評(píng)估的指標(biāo)分為通用分析指標(biāo)和特殊分析指標(biāo)，其中通用分析指標(biāo)（收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)、資產(chǎn)）的數(shù)據(jù)皆來(lái)源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)在納稅評(píng)估中的具體應(yīng)用。

由此可見，財(cái)務(wù)報(bào)表為納稅評(píng)估提供指標(biāo)數(shù)據(jù)，納稅評(píng)估通過財(cái)務(wù)報(bào)表了解企業(yè)基本狀態(tài)，是納稅評(píng)估必不可少的重要資料。

三、財(cái)務(wù)分析在納稅評(píng)估中的運(yùn)用

（一）常用涉稅財(cái)務(wù)分析指標(biāo)

1.趨勢(shì)變動(dòng)指標(biāo)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（成本）變動(dòng)率、期間費(fèi)用變動(dòng)率、應(yīng)收（付）賬款變動(dòng)率等。

2.償債能力指標(biāo)：流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率。

3.盈利能力指標(biāo)：銷售利潤(rùn)率、資產(chǎn)利潤(rùn)率、收入費(fèi)用率等。

4.營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。

（二）具體運(yùn)用（案例）對(duì)**建材有限公司所得稅、增值稅納稅評(píng)估

1.基本情況：**建材有限公司2011年、2012年底“資產(chǎn)負(fù)債表”中資產(chǎn)總額分別是205萬(wàn)元、536萬(wàn)元，其中存貨余額分別為12萬(wàn)元、38萬(wàn)元。“利潤(rùn)表”中2012年收入總額637萬(wàn)元，成本588萬(wàn)元，期間費(fèi)用46萬(wàn)元，稅金及附加1.3萬(wàn)元，利潤(rùn)總額1.7萬(wàn)元，所得稅0.3萬(wàn)元，凈利潤(rùn)1.4萬(wàn)元?？v向比較2011年利潤(rùn)表數(shù)字分別是：收入386萬(wàn)元，成本352萬(wàn)元，期間費(fèi)用33.2萬(wàn)元，稅金及附加0.6萬(wàn)元，利潤(rùn)0.2萬(wàn)元。

2.通過掃描，該公司2012年度指標(biāo)掃描結(jié)果如下：（指標(biāo)名稱/指標(biāo)值/預(yù)警值）

（1）本期匯總收入與費(fèi)用推算最低收入差異/ 0.068/-0.2。（2）本期存貨變動(dòng)率/2.17/0.2。（3）增值稅稅負(fù)率/0.0272 /0.0095。（4）本期銷售毛利率/0.077/0.0422。（5）銷售毛利率變動(dòng)率/-0.1277/ -0.2。（6）連續(xù)2年虧損識(shí)別/2/-2。

上述6項(xiàng)指標(biāo)中，除增值稅稅負(fù)指標(biāo)外，其余5項(xiàng)指標(biāo)（通用分析指標(biāo)）均來(lái)源于“資產(chǎn)負(fù)債表”和“利潤(rùn)表”。該企業(yè)雖然增值稅稅負(fù)超過最低預(yù)警值，但通用指標(biāo)中的存貨變動(dòng)率仍高于預(yù)警值，提示有風(fēng)險(xiǎn)存在。經(jīng)自查，該公司在年底購(gòu)進(jìn)了一批緊俏物資，尚未銷售，但進(jìn)項(xiàng)稅已抵扣，故造成存貨變動(dòng)率較大。由此可見財(cái)務(wù)報(bào)表分析納入納稅評(píng)估指標(biāo)后，稅務(wù)部門能更全面、健康地了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，數(shù)據(jù)信息不再單一化。納稅評(píng)估時(shí)運(yùn)用財(cái)務(wù)分析可以有效提高工作效率，有針對(duì)性地查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，是納稅評(píng)估的基礎(chǔ)。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表分析法與納稅評(píng)估模型相結(jié)合

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷發(fā)展，稅務(wù)部門緊跟信息化的步伐，利用財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，結(jié)合納稅評(píng)估模型，不斷完善納稅評(píng)估體系。

1.與投入產(chǎn)出模型結(jié)合。根據(jù)企業(yè)某一時(shí)期的倉(cāng)庫(kù)的進(jìn)出庫(kù)量，計(jì)算出企業(yè)一定時(shí)期的產(chǎn)、銷量和總利潤(rùn)，與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)比對(duì)，找出差異。

2.與能耗模型結(jié)合：根據(jù)企業(yè)一定時(shí)期的能耗消耗情況（如第三方的水電費(fèi)單據(jù)），反推企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，該分析結(jié)果相對(duì)客觀準(zhǔn)確。

3.與工時(shí)耗用模型結(jié)合：通過對(duì)一定時(shí)期人工工資發(fā)放情況的了解，通過人工消耗，推算企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否正常。

4.與設(shè)備能力分析模型結(jié)合：對(duì)企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的生產(chǎn)能力進(jìn)行分析計(jì)算，推算出企業(yè)生產(chǎn)量的峰谷值，進(jìn)而了解企業(yè)生產(chǎn)狀況，效益情況，并與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)比較分析，找出差異點(diǎn)。

上述四種分析模型不是獨(dú)立存在的，需要同時(shí)使用，其分析結(jié)果應(yīng)當(dāng)相輔相成，而不是自相矛盾的。隨著“金三”系統(tǒng)的上線，納稅評(píng)估的模型設(shè)計(jì)將更細(xì)致化、專業(yè)化、個(gè)性化。

（四）納稅評(píng)估中財(cái)務(wù)分析的局限性

不同企業(yè)采用的會(huì)計(jì)處理方法不同，而企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)政策、準(zhǔn)則的理解、選擇、運(yùn)用和判斷往往影響財(cái)務(wù)指標(biāo)的橫向可比性。稅務(wù)機(jī)關(guān)在分析時(shí)，習(xí)慣選擇一個(gè)定向的參照物將兩者比較，由于當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性，企業(yè)之間差異較大，很難找到合適參照物，因此通過納稅評(píng)估軟件模型分析出來(lái)的結(jié)果，不可能完全正確展現(xiàn)企業(yè)的狀態(tài)。這需要今后在設(shè)計(jì)納稅評(píng)估模型軟件時(shí)，既要考慮不同企業(yè)的特殊性，同時(shí)也要與人工分析結(jié)合。

四、結(jié)語(yǔ)

納稅評(píng)估已成為稅收管理的日常手段，財(cái)務(wù)報(bào)表分析是其重要的依據(jù)，但因經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜多變，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，導(dǎo)致目前財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量不高，在其使用中還有很多局限性。今后工商、稅務(wù)、財(cái)政等政府主管部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性，讓財(cái)務(wù)報(bào)表分析在納稅評(píng)估中發(fā)揮更大的作用，為稅源管理加磚添瓦。