關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響分析

薛亞平

摘要：財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量高低決定著企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)：決策有用和受托責(zé)任。財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量如何取決于財(cái)務(wù)報(bào)告所處的財(cái)務(wù)報(bào)告環(huán)境。然而，近年來關(guān)于我國上市公司出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，隱瞞信息的丑聞?lì)l頻出現(xiàn)。財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量問題對(duì)我國資本市場(chǎng)的健康穩(wěn)定發(fā)展起著重要的作用，因此，如何在當(dāng)前環(huán)境下提高上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，是當(dāng)前亟需解決的現(xiàn)實(shí)問題。本文試圖通過分析影響財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的相關(guān)環(huán)境因素，提出相關(guān)政策建議，以提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告環(huán)境；財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）013-000-02

一、影響財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告環(huán)境因素

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的環(huán)境主要包括規(guī)范者、管理當(dāng)局、投資人、信息中介、和審計(jì)師以及其他人士。這些集團(tuán)或個(gè)人都對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告有著相應(yīng)的要求和影響。

1.投資者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響

投資者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在：由于受信息不對(duì)稱和專業(yè)能力的限制，投資者可能會(huì)受道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇的影響，進(jìn)而會(huì)引發(fā)過度投資和投資不足的行為。

2.信息中介對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響

信息中介主要是指會(huì)計(jì)分析師、債券或股票評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)、投資咨詢公司、經(jīng)紀(jì)人公司等。這些中介機(jī)構(gòu)對(duì)當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的不利影響主要體現(xiàn)在功能上的偏差，給監(jiān)管者的監(jiān)管帶來一定的難度和障礙。一些信息中介機(jī)構(gòu)一味地追求收入，無視法律法規(guī)的約束，不惜違反執(zhí)業(yè)道德，在財(cái)務(wù)報(bào)告的披露問題上做出違反會(huì)計(jì)政策以及相關(guān)法律法規(guī)的行為，使監(jiān)管者在監(jiān)管企業(yè)行為時(shí)處于被動(dòng)地位。

3.規(guī)范者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響

規(guī)范者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在要建立健全當(dāng)前的會(huì)計(jì)制度，為財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的提高提供制度保障。構(gòu)建我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系的重要基礎(chǔ)是要規(guī)范會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)。建立和完善我國的會(huì)計(jì)制度，是進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的客觀要求和重要保障。但由于當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境，我國的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則仍存在很多的漏洞，如相比美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告，我國目前還沒有制定總體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，而由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》在發(fā)揮著“概念公告”的功能。因此，為保證高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，我國需要適應(yīng)全球化的潮流，緊跟國際發(fā)展步伐，建立具有國際共性，符合我國實(shí)際的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。

4.企業(yè)管理者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響

企業(yè)管理者的自身修養(yǎng)和能力直接影響著財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的高低，主要體現(xiàn)在管理者為了自身的利益，通過粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，在賬面上提高自己的業(yè)績(jī)。外部投資者以及監(jiān)管者不能獲取企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營信息，不利于投資者做出正確的投資決策和監(jiān)管者的有效監(jiān)管。致使企業(yè)的管理層與投資者的矛盾日益突出。企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部信息進(jìn)行優(yōu)化處理，再披露給投資者，這就造成了投資者與企業(yè)管理層的信息不對(duì)稱，財(cái)務(wù)信息不具有可靠性，投資者對(duì)公司運(yùn)營情況的知情權(quán)受到損害，相對(duì)來講，投資者面臨更大的投資風(fēng)險(xiǎn)，而管理層面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn)較低。

5.審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響

審計(jì)師的專業(yè)勝任能力是保證財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的基礎(chǔ)。審計(jì)人員需要掌握審計(jì)、會(huì)計(jì)、法律等專業(yè)技能以及相關(guān)計(jì)算機(jī)技術(shù)。此外，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的不確定性和審計(jì)活動(dòng)專業(yè)性，審計(jì)人員只有具備較高水平的職業(yè)判斷能力和執(zhí)行力，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的財(cái)務(wù)以及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。其次，審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性。最后，審計(jì)人員的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)也是至關(guān)重要的。

由于我國相關(guān)的法律、法規(guī)的不完善，以及民事賠償責(zé)任制度不健全，使得一些審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)事項(xiàng)中承擔(dān)的法律風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。因此，審計(jì)人員為了私人收益，違反執(zhí)業(yè)道德，往往會(huì)與審計(jì)單位達(dá)成一致出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。近年來，一些審計(jì)機(jī)構(gòu)因?qū)徲?jì)責(zé)任而做出的違規(guī)事被曝光，給社會(huì)帶來惡劣的影響。如審計(jì)銀廣夏的中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所，瓊民源事件中的中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在這樣一個(gè)不承擔(dān)后果或承擔(dān)后果的機(jī)率很小的環(huán)境下，審計(jì)機(jī)構(gòu)追求高收入、低質(zhì)量的原因也就明顯了。

6.其他因素對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響

政府以及其他社會(huì)人士或團(tuán)體也是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者，同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的優(yōu)劣也有一定的影響。我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要受到政府相關(guān)部門的監(jiān)管，政府會(huì)計(jì)監(jiān)督是確保企業(yè)準(zhǔn)守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的機(jī)制設(shè)計(jì)。有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，再加上政府和其他社會(huì)人士監(jiān)督企業(yè)遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，很可能將會(huì)產(chǎn)生高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告信息。

二、提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的解決對(duì)策

財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量直接影響著我國資本市場(chǎng)的健康、有序發(fā)展。財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量問題給投資者和債權(quán)人都帶來了慘重的損失，不利于我國資本市場(chǎng)的健康穩(wěn)定發(fā)展。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量問題亟需得到解決。

1.逐步加強(qiáng)我國的會(huì)計(jì)制度建設(shè)

提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，首先應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度建設(shè)。構(gòu)建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的，需要進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善和發(fā)布實(shí)施，能夠給我國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作起到良好的引導(dǎo)作用。完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)需要監(jiān)管當(dāng)局以及規(guī)范主體審時(shí)度勢(shì)，借鑒國外優(yōu)秀的會(huì)計(jì)研究成果，并結(jié)合我國實(shí)際，制定出符合我國會(huì)計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展并與國際接軌的規(guī)章制度，引導(dǎo)我國資本市場(chǎng)的健康有序發(fā)展。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量監(jiān)管力度

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的監(jiān)管需要企業(yè)自身完善內(nèi)部控制制度，設(shè)立專門的審計(jì)檢查機(jī)構(gòu)定期對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)以及運(yùn)營情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督。及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在風(fēng)險(xiǎn)。增加外部獨(dú)立董事比例，真正發(fā)揮獨(dú)立董事對(duì)企業(yè)的監(jiān)管職能。董事以及管理層職能分開，完善企業(yè)內(nèi)部職能監(jiān)督機(jī)制，防范企業(yè)管理者以及財(cái)務(wù)人員的違法、違規(guī)操作，確保財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的真實(shí)性。

3.強(qiáng)化信息中介機(jī)構(gòu)的法律責(zé)任的監(jiān)管

目前，我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等信息中介機(jī)構(gòu)在為投資者審計(jì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，承擔(dān)的法律風(fēng)險(xiǎn)較小甚至不承擔(dān)法律責(zé)任，以至于出現(xiàn)管理者與信息中介聯(lián)合損害投資者利益的現(xiàn)象。因此，出臺(tái)能夠約束信息中介機(jī)構(gòu)的行為的相關(guān)法律法規(guī)是很有必要的。相關(guān)法律法規(guī)的修改和完善，需要加大對(duì)相關(guān)單位和人員的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的處罰力度。防止企業(yè)內(nèi)部管理者與審計(jì)機(jī)構(gòu)聯(lián)合惡意操縱公司財(cái)務(wù)，通過“隧道挖掘”，轉(zhuǎn)移企業(yè)資產(chǎn)和利潤，掏空企業(yè)。

4.完善公司治理結(jié)構(gòu)

提高獨(dú)立董事比例對(duì)于完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量有著重要的作用。將外部獨(dú)立董事作為上市公司專門審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)能夠降低高層管理者侵害其他中小投資者的利益的可能性，監(jiān)督管理當(dāng)局的行為，防止惡意操縱企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，披露上市公司虛假財(cái)務(wù)信息，侵害投資者獲取企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)信息的權(quán)利的行為。

5.提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員是財(cái)務(wù)報(bào)告的直接制作者，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量起著至關(guān)重要的作用。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的高低，要求財(cái)務(wù)人員不僅具有會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)以及法律等專業(yè)方面的技能，更重要的是需要有較高的自身修養(yǎng)和執(zhí)業(yè)道德水平，按照我國法律、法規(guī)辦事，遵守職業(yè)道德。

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