上市公司內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題及對(duì)策研究

閆哲

摘要：有效的內(nèi)部控制信息披露，能夠向市場(chǎng)傳遞企業(yè)內(nèi)部控制的狀況，有助于投資者的決策判斷。本文基于2013年和2014年上市公司信息披露情況，闡述我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀，指出當(dāng)前存在的問(wèn)題，并對(duì)此提出優(yōu)化內(nèi)部控制信息披露的措施。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；信息披露

一、導(dǎo)論

COSO（1992）指出，內(nèi)部控制是需要董事會(huì)、經(jīng)理層以及其他員工共同實(shí)施的，目的在于為企業(yè)營(yíng)運(yùn)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的完成提供合理保證的過(guò)程。美國(guó)安然公司破產(chǎn)，世通會(huì)計(jì)丑聞事件，中航油新加坡公司巨虧和長(zhǎng)虹集團(tuán)壞賬事件等眾多企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊案件的發(fā)生，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度作為企業(yè)內(nèi)部的一項(xiàng)活動(dòng)，不能如實(shí)的向投資者反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，使市場(chǎng)和監(jiān)督管理部門不得不重視有效內(nèi)部控制的缺失會(huì)對(duì)投資者的重大決策產(chǎn)生的不利影響。所以上市公司通過(guò)內(nèi)部控制信息的披露，傳達(dá)公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及執(zhí)行情況，投資者據(jù)以作出正確決策，改善投資者的投資欲望。

我國(guó)學(xué)者張立民等（2003）[1]分析了2001年和2002年ST上市公司的披露情況，發(fā)現(xiàn)情況逐漸好轉(zhuǎn)，但部分仍流于形式。池國(guó)華等（2009）[2]對(duì)2008年深市A股上市公司現(xiàn)狀研究，并提出改進(jìn)建議。鄭晶晶（2015）[3]從自愿性與強(qiáng)制性角度探討了內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀，認(rèn)為應(yīng)加強(qiáng)強(qiáng)制性披露措施，并制定相應(yīng)激勵(lì)措施。上述學(xué)者雖然分別從各個(gè)角度展開(kāi)探究，但其目的均為了改善我國(guó)當(dāng)前的披露質(zhì)量。

二、上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀分析

內(nèi)部控制信息披露情況體現(xiàn)在企業(yè)管理當(dāng)局的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告是否披露問(wèn)題上。本文選取2013年和2014年在滬、深交易所上市的所有上市公司的數(shù)據(jù)，分析當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀，如表1：

三、上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題

（一）信息披露的內(nèi)生動(dòng)力較差

雖然，我國(guó)上市公司在不斷的完善，但仍然存在部分流于形式主義的現(xiàn)象。公司對(duì)內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)生動(dòng)力較差，部分上市公司選擇披露僅僅是為了滿足市場(chǎng)監(jiān)管部門的需要，沒(méi)有真正意識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)企業(yè)的必要性。部分上市公司的內(nèi)部控制體系尚未真正發(fā)揮作用，屬于表面化工作，其內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)于理想化，或者未能做到與時(shí)俱進(jìn)。當(dāng)然，部分企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)也存在著缺陷問(wèn)題，管理當(dāng)局未能主動(dòng)著手解決，以致影響財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整。

（二）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和披露格式不統(tǒng)一

我國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制信息的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有著一定的差異。與上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)依據(jù)相關(guān)的法律規(guī)定有《公司法》、《證券法》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等相關(guān)條例。在一定程度上來(lái)說(shuō)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的不一致，會(huì)導(dǎo)致上市公司在披露的內(nèi)容上有所差異，從而使可比性降低。對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，各個(gè)類型的審計(jì)報(bào)告存在著差異，一些審計(jì)報(bào)告類型無(wú)法為企業(yè)內(nèi)部控制提供合理保證，導(dǎo)致給投資者傳遞錯(cuò)誤信號(hào)，影響投資者進(jìn)行決策。此外，其披露格式上也有所不同，都會(huì)增加投資者對(duì)信息的使用成本。

（三）內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量仍較低

從2013年和2014年數(shù)據(jù)來(lái)看，上市公司信息披露質(zhì)量仍較低，尤其在內(nèi)部控制缺陷和內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用披露方面。內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的披露信息，將明確反映了內(nèi)部控制缺陷程度。對(duì)此，大部分上市公司未能確立或披露明確的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于內(nèi)部控制缺陷，部分上市公司避重就輕，流于形式，并未落實(shí)實(shí)質(zhì)缺陷，且缺乏具體整改計(jì)劃等。內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的高低一定程度上能夠衡量?jī)?nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量的好壞。行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)所導(dǎo)致的異常低的審計(jì)收費(fèi)會(huì)影響著審計(jì)質(zhì)量。目前上市公司對(duì)其審計(jì)費(fèi)用的披露情況不容樂(lè)觀，不能很好的向外部使用者傳達(dá)審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題。

（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量和獨(dú)立性有待加強(qiáng)

隨著制度的逐漸改進(jìn)和完善，整合審計(jì)成為一種趨勢(shì)。在此背景下，部分審計(jì)師的專業(yè)素養(yǎng)不能滿足內(nèi)部控制審計(jì)的需求，致使其對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)趨于形式化，對(duì)其審計(jì)質(zhì)量值得質(zhì)疑。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間存在低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的情況，容易導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量受損。此外，存在部分企業(yè)的管理咨詢業(yè)務(wù)和審計(jì)業(yè)務(wù)聘請(qǐng)同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這些都會(huì)對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性產(chǎn)生影響。

四、完善上市公司內(nèi)部控制信息披露的建議

（一）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)

從企業(yè)角度來(lái)說(shuō)，應(yīng)不斷的完善企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，提高企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的內(nèi)生動(dòng)力，對(duì)此，企業(yè)的管理人員及企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人起到關(guān)鍵性作用。所以，應(yīng)不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理人員及主要負(fù)責(zé)人的思想建設(shè)的培訓(xùn)，使其真正意識(shí)到內(nèi)部控制制度的必要性，并建立與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相符的內(nèi)部控制制度，與此同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理人員及企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的監(jiān)督與控制，明確責(zé)任劃分，定期對(duì)其進(jìn)行考核，防止企業(yè)管理人員及主要負(fù)責(zé)人出現(xiàn)操縱內(nèi)部控制運(yùn)作的現(xiàn)象。

（二）明確規(guī)定統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和披露格式

如果要做到公平、公正、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，那么統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是必要的前提條件。統(tǒng)一的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，不僅僅要求各個(gè)上市公司在進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，也要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其評(píng)價(jià)依據(jù)統(tǒng)一。這樣評(píng)價(jià)口徑一致，便提高內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量，同時(shí)也便增強(qiáng)各個(gè)上市公司之間內(nèi)部控制的可比性，提供投資者等外部使用者更多的信息。所以我國(guó)應(yīng)出臺(tái)明確統(tǒng)一的政策法規(guī)，明確規(guī)定內(nèi)部控制信息披露的格式，增強(qiáng)披露信息的可用性，便于外部信息使用者的使用。

（三）加強(qiáng)信息披露的強(qiáng)制性要求和監(jiān)管力度

研究表明，強(qiáng)制性要求信息披露可以阻止內(nèi)部人轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，也可以促使表現(xiàn)差的公司退市，并且從市場(chǎng)反應(yīng)角度證明強(qiáng)制性披露更有價(jià)值相關(guān)性[4]。實(shí)行強(qiáng)制性要求，有助于企業(yè)向資本市場(chǎng)傳遞某種信號(hào)，使投資者作出正確的決策，帶動(dòng)資本市場(chǎng)的發(fā)展，同時(shí)，也促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展，不斷的完善企業(yè)制度的建設(shè)。所以，我國(guó)應(yīng)學(xué)習(xí)美國(guó)SOX法案，以《公司法》、《證券法》或某種法律條例的形式，強(qiáng)制性要求上市公司董事會(huì)在年度報(bào)告中披露內(nèi)部控制的有關(guān)信息，并要求上市公司內(nèi)部的審計(jì)委員會(huì)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)情況作出正確的評(píng)價(jià)，并聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其審計(jì)，并以報(bào)告的形式對(duì)外進(jìn)行披露。

（四）提高內(nèi)部控制審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和道德修養(yǎng)

內(nèi)部控制審計(jì)人員應(yīng)不斷提升自身的專業(yè)知識(shí)來(lái)滿足當(dāng)前內(nèi)部控制審計(jì)的需求，構(gòu)建專業(yè)的知識(shí)體系。同時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在職業(yè)審計(jì)道路上，要注重對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性的追求，不斷加強(qiáng)自身的道德修養(yǎng)，擁有良好的職業(yè)操守，為內(nèi)部控制審計(jì)奠定良好基礎(chǔ)，有助于提高內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量。（作者單位：東北師范大學(xué)商學(xué)院）

注解：

① 2014年納入強(qiáng)制實(shí)施范圍的上市公司未披露內(nèi)部控制報(bào)告原因系因IPO和重組等原因豁免，下同。

參考文獻(xiàn)：

[1]張立民，錢華，李敏儀.內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀與改進(jìn)——來(lái)自我國(guó)ST上市公司的數(shù)據(jù)分析[J].審計(jì)研究，2003，05：10-15.

[2]池國(guó)華，朱俊卿.上市公司內(nèi)部控制信息披露：現(xiàn)狀研究與改進(jìn)建議——基于2008年深市A股公司的數(shù)據(jù)分析[J].科學(xué)決策，2009，12：63-91.

[3]鄭晶晶.上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀研究——基于自愿性與強(qiáng)制性的分析[J]，時(shí)代金融.2015，02：42-43.

[4]楊清香，俞麟，宋麗等.內(nèi)部控制信息披露與市場(chǎng)反應(yīng)研究——來(lái)自中國(guó)滬市上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].南開(kāi)管理評(píng)論，2012，15：123-130.