試析“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

陸愛春

摘 要：“營改增”是我國當(dāng)前推行的一項(xiàng)重大稅制改革，直接影響到企業(yè)的收入和利潤，同時(shí)對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理也提出了新的挑戰(zhàn)。本文從“營改增”以后，對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響分析入手，提出了企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的相應(yīng)措施。

關(guān)鍵詞：“營改增”；企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；影響

“營改增”經(jīng)過在我國部分地區(qū)的試點(diǎn)以后，目前已經(jīng)開始全面推行，這一制度的推行，對我國企業(yè)的影響深遠(yuǎn)。做好“營改增”環(huán)境下的財(cái)務(wù)管理，對每個(gè)企業(yè)來說，已經(jīng)是當(dāng)務(wù)之急。

一、 “營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）對稅負(fù)壓力的影響

基于現(xiàn)實(shí)狀況而言，“營改增”的實(shí)施在一定程度上將減輕小規(guī)模納稅人的稅負(fù)壓力。具體從服務(wù)業(yè)來看：“營改增”前，服務(wù)業(yè)征收5%的營業(yè)稅，假如小規(guī)模納稅人年收入為200萬元，那么應(yīng)繳納的營業(yè)稅便為10萬元；實(shí)施“營改增”后，原來的營業(yè)稅改為增值稅，且稅率為3%，需繳納的稅費(fèi)為6萬元。與之前的營業(yè)稅相比，減少了4萬元的稅負(fù)。因此，“營改增”對多數(shù)規(guī)模納稅人是有利的?？墒?，“營改增”對一般納稅人的影響就不一定是有利的。例如，有的行業(yè)在“營改增”以后稅率加大，以建筑安裝業(yè)為例，以前包含營業(yè)稅在內(nèi)的綜合稅率為3.3%，“營改增”以后增加到了12.1%，企業(yè)所支付的稅金會大幅增加。

（二）對發(fā)票管理的影響

主要體現(xiàn)在“營改增”以后企業(yè)對發(fā)票的開具和管理會變得更為復(fù)雜。實(shí)行營業(yè)稅時(shí)期，企業(yè)開具的是普通發(fā)票。按照國家“營改增”政策的規(guī)定，“營改增”實(shí)施后小規(guī)模的納稅人仍然開具普通發(fā)票，而一般納稅人則可開具普通發(fā)票和增值稅發(fā)票。因此在使用時(shí)，要將二者進(jìn)行區(qū)分。在使用發(fā)票上存在法律風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)部門對開具增值稅發(fā)票的要求要比普通發(fā)票更加嚴(yán)格。相應(yīng)的，企業(yè)對于增值稅發(fā)票的管理和使用方面也應(yīng)更加重視。

（三）對會計(jì)核算處理的影響

在營業(yè)稅實(shí)施時(shí)期，會計(jì)核算比較簡單，重點(diǎn)在計(jì)提和繳納環(huán)節(jié)做好核算就行了，“營改增”之后，會計(jì)核算變得較為復(fù)雜。會計(jì)科目的設(shè)計(jì)上更加細(xì)化，例如，在“應(yīng)交增值稅”下應(yīng)增設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等科目。“營改增”以前，企業(yè)的收入和成本都只需以發(fā)票金額入賬即可，“營改增”以后，情況變得復(fù)雜。企業(yè)的收入必須扣除銷項(xiàng)稅額后才能予以確定，成本也要扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后才能認(rèn)定。在成本的計(jì)算上，比以前更為繁雜，進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票要和銷項(xiàng)稅進(jìn)行沖抵，并且還要看發(fā)票開具單位是否為一般納稅人，如果企業(yè)所涉及的供應(yīng)商或客商來自不同行業(yè)，還需要分類核算。財(cái)務(wù)人員的工作量大大增加。

（四）對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

首先，是對資產(chǎn)負(fù)債表的影響。實(shí)施“營改增”對資產(chǎn)負(fù)債表的影響主要體現(xiàn)在企業(yè)入賬固定資產(chǎn)價(jià)值的減少上。累計(jì)折舊和期末余額也相應(yīng)減少。這主要是由于增值稅存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣所致。長期來看，企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模會擴(kuò)大，資產(chǎn)總額和負(fù)債總額會增加。

其次，是對利潤表的影響?！盃I改增”以后，企業(yè)由于稅負(fù)的減少帶來利潤的增加?！盃I改增”之前，企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入中包含了稅收，改革之后則不再包含增值稅。

最后，是對現(xiàn)金流量的影響。在國家實(shí)施“營改增”之后，一是由于增值稅能夠抵扣，在同樣的投資金額下，企業(yè)會爭取盡量多購置設(shè)備用于抵扣，二是由于稅負(fù)降低，企業(yè)的成本相應(yīng)減少，現(xiàn)金流會增加，三是企業(yè)可能加大投融資力度，相應(yīng)產(chǎn)生的利息等因素可能導(dǎo)致企業(yè)償債支出增加。

二、“營改增”環(huán)境下加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的措施

（一）完善稅務(wù)籌劃管理

重點(diǎn)在企業(yè)收入和企業(yè)采購上面。在“營改增”以前，企業(yè)可按購進(jìn)商品金額直接進(jìn)成本，改革以后，必須按商品價(jià)格和稅金分別進(jìn)賬，企業(yè)在出售產(chǎn)品時(shí)，也要遵循這一原則，因此，可能造成企業(yè)收入的減少。據(jù)此，企業(yè)在產(chǎn)品定價(jià)等方面，必須要進(jìn)行重新策劃。另外，對于企業(yè)采購來說，“營改增”之后，要考慮的就不單是供貨單位的價(jià)格問題了，還必須考慮供貨單位是否為一般納稅人，是否具有開具增值稅發(fā)票的能力，必須全面計(jì)算在采購過程中能夠抵扣的稅金。“營改增”以后，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作量將會大大增加，有條件的單位，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)立稅務(wù)會計(jì)，以完成一系列稅務(wù)籌劃管理工作。

（二）加強(qiáng)發(fā)票管理

在“營改增”以前，企業(yè)開具的是普通發(fā)票，對企業(yè)來說，在管理上相對簡單。在“營改增”實(shí)施后，由于作為一般納稅人的企業(yè)可以抵扣增值稅，因此必須要開具增值稅發(fā)票。這一規(guī)定使得企業(yè)對發(fā)票的管理難度大幅增加，企業(yè)高層管理人員對此要有足夠認(rèn)識，必須建立一套增值稅發(fā)票管理流程以及健全完善的規(guī)章管理制度，以防止財(cái)務(wù)人員或業(yè)務(wù)人員的弄虛作假，虛開增值稅發(fā)票的行為。另外，還要組織財(cái)務(wù)人員參加稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)培訓(xùn)課程，以使企業(yè)能規(guī)范合理的使用、開具增值稅發(fā)票。

（三）提高會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

“營改增”以后，由于增值稅發(fā)票的抵扣性使得財(cái)務(wù)工作較之以前更為復(fù)雜。企業(yè)要在改革之后做到規(guī)范管理，減少不必要的稅金支出，管理好增值稅發(fā)票，必須重視會計(jì)人員的選用和培養(yǎng)。首先，要注意選拔工作經(jīng)驗(yàn)較豐富的財(cái)務(wù)人員擔(dān)任稅務(wù)會計(jì)，其次，要組織企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，重點(diǎn)掌握相關(guān)法律法規(guī)和操作實(shí)務(wù)，特別熟悉本行業(yè)及供貨商、客商的行業(yè)的稅率情況，能夠通過計(jì)算和比較來減少本企業(yè)的稅負(fù)。

三、結(jié)束語

“營改增”之前，企業(yè)在發(fā)票管理，收支列賬等方面，相對要簡單得多，在“營改增”之后，由于增值稅發(fā)票的可抵扣性，給財(cái)務(wù)管理帶來了相當(dāng)?shù)碾y度?！盃I改增”實(shí)施后，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，必須要嚴(yán)格按照國家的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，并不斷完善自身的稅務(wù)籌劃，提高會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作技能，加強(qiáng)發(fā)票管理，才能達(dá)到減稅增收的目的。

（作者單位：桂林理工大學(xué)博文管理學(xué)院）

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