公立醫(yī)院內(nèi)部審計現(xiàn)存問題研究及建議

韓迎春+曹力

摘要：隨著公立醫(yī)院改革的不斷推進(jìn)，醫(yī)院內(nèi)部審計作為一項公立醫(yī)院管理的手段開始受到普遍的重視。我國的公立醫(yī)院內(nèi)部審計由于起步較晚，在實(shí)際工作中存在許多問題，筆者分析了醫(yī)院內(nèi)部審計的現(xiàn)存問題，對醫(yī)院內(nèi)部審計的完善，有針對性地提出了改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 內(nèi)部審計 問題 建議

隨著中國的市場經(jīng)濟(jì)逐步與國際接軌，內(nèi)部審計作為經(jīng)濟(jì)體的一種管理行為，其重要性日益凸顯。作為醫(yī)療市場主體之一的醫(yī)院也應(yīng)建立和完善內(nèi)部審計，這是醫(yī)院經(jīng)營管理的一個重要部分，是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的客觀需求，是新醫(yī)改形式下醫(yī)院加強(qiáng)經(jīng)營管理的客觀需要。

一、公立醫(yī)院內(nèi)部審計理論建設(shè)不完善

國家對內(nèi)部審計的相關(guān)立法方面滯后，盡管已經(jīng)出臺了《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》等法律法規(guī)，但這些法律規(guī)范大多只有原則性的條款規(guī)定而沒有具體的操作方法，可操作性不強(qiáng)，這使得醫(yī)院內(nèi)部審計在實(shí)際操作時方法和程序是五花八門，嚴(yán)重影響了醫(yī)院內(nèi)部審計的規(guī)范性和嚴(yán)肅性。公立醫(yī)院的內(nèi)部審計實(shí)務(wù)中缺乏一個統(tǒng)一的理論指導(dǎo)，缺乏一套完整、權(quán)威的行為準(zhǔn)則，缺乏一系列可操作的法律規(guī)范，這反過來大大拖了醫(yī)院內(nèi)部審計實(shí)踐的后腿。因此，醫(yī)院內(nèi)部審計工作想要在當(dāng)前復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中繼續(xù)前進(jìn)，就需要加快其在制度化、規(guī)范化的道路上推進(jìn)的速度。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部審計缺乏獨(dú)立性

審計的獨(dú)立性是審計監(jiān)督區(qū)別于財政監(jiān)督、會計監(jiān)督等其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督方式而獨(dú)具特色的本質(zhì)特征，是審計能夠有效發(fā)揮作用所必須具備的內(nèi)在條件。無論是內(nèi)部審計還是外部審計，都應(yīng)該具有獨(dú)立性。內(nèi)部審計的獨(dú)立性既體現(xiàn)在其機(jī)構(gòu)設(shè)立時的隸屬關(guān)系上，同時又體現(xiàn)在其職權(quán)的授予和行使上。內(nèi)部審計必須具有獨(dú)立性，這是使內(nèi)部審計具有客觀性、公正性、權(quán)威性的必要條件。從我國醫(yī)院的現(xiàn)狀來看，其在內(nèi)部審計的客觀性和獨(dú)立性上還存在許多問題。

（1）醫(yī)院的內(nèi)部審計部門設(shè)置不完善，人員配置不合理，直接影響了內(nèi)部審計工作的正常開展和有效監(jiān)督。國內(nèi)大多數(shù)醫(yī)院的現(xiàn)狀是將內(nèi)部審計部門和監(jiān)察機(jī)構(gòu)設(shè)為一個部門，或者部分醫(yī)院在財務(wù)部門下設(shè)內(nèi)審部門，使其在財務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，甚至干脆就不設(shè)立內(nèi)審部門，而由財務(wù)部門直接代理。這種內(nèi)部管理上的欠缺大大影響了醫(yī)院內(nèi)部審計工作的客觀性和獨(dú)立性。

（2）醫(yī)院內(nèi)部審計的獨(dú)立性不強(qiáng)，阻礙了內(nèi)部審計工作的有效實(shí)施監(jiān)督行為。醫(yī)院內(nèi)審部門通常都在管理層的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，這使內(nèi)部審計對管理層的監(jiān)督功能基本喪失，內(nèi)部審計部門在醫(yī)院管理部門中的地位不高，這使內(nèi)審開展監(jiān)督工作受到了較大的限制。

三、公立醫(yī)院內(nèi)審人員專業(yè)性有待加強(qiáng)

醫(yī)院內(nèi)審工作人員專業(yè)性、技能性普遍不足。這源于大部分醫(yī)院對內(nèi)部審計工作的重要性認(rèn)識不足，因而許多醫(yī)院在配置內(nèi)部審計人員時，沒有對內(nèi)部審計的人員素質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，也沒有進(jìn)行嚴(yán)格的考核，把一些并不具備內(nèi)部審計專業(yè)知識、沒有足夠內(nèi)部審計工作能力和工作經(jīng)驗(yàn)的人安排進(jìn)來；而有的醫(yī)院把內(nèi)部審計部門作為養(yǎng)老或賦閑的地方，或者隨意安排幾個人來應(yīng)付政府部門的檢查或醫(yī)院評級的條件要求。而這些現(xiàn)象都與醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作的重要性認(rèn)識不足分不開。醫(yī)院內(nèi)部審計人員大都是財會人員出身，其中大多數(shù)人沒有接受系統(tǒng)的內(nèi)部審計專業(yè)訓(xùn)練，缺乏相應(yīng)的經(jīng)營管理方面的知識與技能，并且有相當(dāng)一部分內(nèi)部審計人員不熟悉本醫(yī)院的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，使得這些內(nèi)部審計人員無法完全適應(yīng)單位的要求以便履行好自己的職責(zé)，也影響了內(nèi)部審計監(jiān)督作用的無法充分發(fā)揮。

四、加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作建議

（一）提高內(nèi)審部門地位和權(quán)威

在日趨復(fù)雜醫(yī)療市場背景下，公立醫(yī)院首先就要明確內(nèi)部審計的地位和權(quán)威，將內(nèi)部審計擺在能使其實(shí)現(xiàn)重要價值的地位上，而不是將內(nèi)部審計部門閑置，使醫(yī)院的內(nèi)部審計完全流于形式。同時醫(yī)院還應(yīng)突出內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、反饋和服務(wù)職能，發(fā)揮監(jiān)控和建議的作用，以適應(yīng)在當(dāng)前公立醫(yī)院改革的形勢下，醫(yī)院經(jīng)營方式的多樣化和經(jīng)濟(jì)活動復(fù)雜化的需要。通過對醫(yī)院的HIS系統(tǒng)、賬務(wù)系統(tǒng)、物資流系統(tǒng)、醫(yī)療質(zhì)量控制系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)和LIS系統(tǒng)等多個軟件系統(tǒng)實(shí)施日常審計監(jiān)督。促進(jìn)醫(yī)院改善其經(jīng)營管理活動，健全其法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控制度，提高其管理水平、發(fā)揮其日常監(jiān)督的作用。與此同時，醫(yī)院也要努力適應(yīng)去行政化改革的需要，對醫(yī)院內(nèi)部臨床、醫(yī)技和行政各個部門負(fù)責(zé)人在其任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)職責(zé)履行情況實(shí)施內(nèi)部審計，科學(xué)的評價其在任內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績和管理效益，為醫(yī)院內(nèi)部的人員管理和考核提供有效的依據(jù)，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計的評價和參謀作用。

（二）進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)審人員的專業(yè)性

完善醫(yī)院內(nèi)部審計工作必須從加強(qiáng)內(nèi)審人員隊伍建設(shè)、提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)性和業(yè)務(wù)素質(zhì)為抓手。為適應(yīng)內(nèi)部審計的需要，醫(yī)院內(nèi)部審計隊伍的專業(yè)結(jié)構(gòu)應(yīng)該有所轉(zhuǎn)變，在選拔內(nèi)部審計人才時將局限在單一財會人員的視野向具有綜合能力和技能多元化的高素質(zhì)人才拓展，提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。隨著醫(yī)院內(nèi)部審計工作由單一財會領(lǐng)域向醫(yī)院的多個經(jīng)營領(lǐng)域擴(kuò)展，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)該多元化。不僅要有精通財會的人才，還應(yīng)配備具有醫(yī)療、質(zhì)量、管理、信息、工程、法律等各方面知識的綜合性復(fù)合型人才。因而面對現(xiàn)代內(nèi)部審計的新要求，內(nèi)部審計人員必須加快自身知識的更新和知識面的擴(kuò)展，與當(dāng)前內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢接軌，掌握新的內(nèi)部審計技能和方法。同時，作為醫(yī)院經(jīng)營活動的監(jiān)督者，內(nèi)部審計人員也應(yīng)該對國家的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢有所了解，必須熟知國家的相關(guān)法律法規(guī)和醫(yī)改的方針政策，掌握現(xiàn)代醫(yī)院經(jīng)營管理知識。而醫(yī)院在選拔內(nèi)部審計人員后還要加強(qiáng)對其的繼續(xù)教育和培訓(xùn)，定期舉行財會、財稅、經(jīng)濟(jì)活動分析、管理及計算機(jī)知識的培訓(xùn)，培養(yǎng)內(nèi)部審計人員敏銳的觀察力和判斷力，從而建立起一支專業(yè)知識過硬、知識結(jié)構(gòu)多元、工作經(jīng)驗(yàn)豐富的醫(yī)院內(nèi)部審計專業(yè)隊伍，從而提高醫(yī)院內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。

（三）改善內(nèi)部審計管理模式

目前我國大部分醫(yī)院的監(jiān)督機(jī)構(gòu)只設(shè)有內(nèi)審部門，其中許多內(nèi)審部門的設(shè)立只是基于相關(guān)法規(guī)和行政命令的硬性要求，大部分內(nèi)部審計部門沒有獨(dú)立地位、或與其他部門平行、甚至低于一般行政職能部門，而有些中小型醫(yī)院甚至還沒有設(shè)立內(nèi)部審計部門，這樣就無法保證醫(yī)院內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性和審計結(jié)果的權(quán)威性。為了適應(yīng)當(dāng)前醫(yī)院所有權(quán)和管理權(quán)相分離的運(yùn)作機(jī)制，醫(yī)院必須建立相應(yīng)的內(nèi)部審計模式。

內(nèi)部審計的模式和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，其大體上可分為三大類：一是受本醫(yī)院的總會計師或財務(wù)會計工作的主管人員領(lǐng)導(dǎo)；二是受本醫(yī)院的院長或分管院長領(lǐng)導(dǎo)；三是受本醫(yī)院的理事會領(lǐng)導(dǎo)。從內(nèi)部審計的客觀性、獨(dú)立性和有效性來講，其領(lǐng)導(dǎo)的層次越高，其實(shí)施的過程和結(jié)果就越有保障。隨著醫(yī)院內(nèi)部管理制度的規(guī)范，法人治理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部控制制度的完善，醫(yī)院都要選擇適合的內(nèi)部審計模式。從這三大類的審計模式看，理事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計模式無疑是最有效的，它不僅能保證內(nèi)部審計較高的地位，也能保證內(nèi)部審計結(jié)果的獨(dú)立性和權(quán)威性，同時又便于同管理層聯(lián)系，提高管理的效率，在完成監(jiān)督職能的同時也能完成評價、鑒證和服務(wù)的職能。

因而規(guī)模較大的醫(yī)院都應(yīng)按照理事會領(lǐng)導(dǎo)的審計模式來設(shè)立審計部門，即應(yīng)該在醫(yī)院中設(shè)立審計委員會和內(nèi)部審計部，審計委員會作為理事會的一個分支機(jī)構(gòu)開展工作，直接對投資方負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計部在地位上應(yīng)高于其他各職能部門，在內(nèi)部審計業(yè)務(wù)上向?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)并向其報告工作。而對于規(guī)模較小，無法設(shè)立審計委員會的醫(yī)院，內(nèi)部審計部應(yīng)直接對院長負(fù)責(zé)。

五、結(jié)束語

內(nèi)部審計是醫(yī)院法人治理和內(nèi)部控制的一個重要組成部分，它通過對醫(yī)院的經(jīng)營活動進(jìn)行客觀、獨(dú)立的監(jiān)督、評價、反饋和服務(wù)，幫助醫(yī)院改善經(jīng)營管理活動，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營目標(biāo)，提升醫(yī)院的競爭力。在當(dāng)今任何一個醫(yī)院中，一個強(qiáng)力的內(nèi)部審計部門對醫(yī)院內(nèi)部的有效組織有重要作用。而隨著醫(yī)院內(nèi)部審計作用的顯現(xiàn)，內(nèi)部審計也獲得了良好的發(fā)展機(jī)遇。

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（作者單位：寧波市北侖區(qū)人民醫(yī)院）