• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    運(yùn)用ERP提升成本管理精細(xì)化水平

    2016-06-07 05:35:16張向明
    中國市場 2016年18期
    關(guān)鍵詞:成本管理

    張向明

    [摘要]隨著管理需求的不斷提高,成本管理的最低核算單位要求從“車間”,逐漸進(jìn)一步精細(xì)化到“批次”和“工序”。因此,要想強(qiáng)化成本核算和成本控制,必須能夠?qū)⒊杀卷?xiàng)目細(xì)化,但是在傳統(tǒng)手工核算的模式下很難實(shí)現(xiàn),所以只有借助信息化管理工具,比如ERP軟件,并根據(jù)自身企業(yè)獨(dú)特的生產(chǎn)核算來開發(fā)相應(yīng)的程序模塊,從而達(dá)到精細(xì)核算的目的。文章從原有成本管理模式出發(fā),深入分析ERP系統(tǒng)在成本管理上的應(yīng)用效果,借助于ERP系統(tǒng),成本核算管理上升為標(biāo)準(zhǔn)成本法,在戰(zhàn)略成本管理的引導(dǎo)下,在間接費(fèi)用的分配過程中,融入了作業(yè)成本法,取得了顯著的成效,構(gòu)建了全面成本管理體系。并進(jìn)一步研究了如何通過實(shí)施全面成本管理來提高企業(yè)的市場競爭能力,實(shí)現(xiàn)了成本控制模式的轉(zhuǎn)變,由原先的事后核算和被動(dòng)接受轉(zhuǎn)化為事前編制計(jì)劃預(yù)算、從生產(chǎn)開始實(shí)施控制、生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)偏差及時(shí)更正,為企業(yè)經(jīng)營者提供更加及時(shí)和準(zhǔn)確的成本信息,幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和管理目標(biāo)。

    [關(guān)鍵詞]成本管理;ERP;生物制品產(chǎn)品

    1研究背景

    近幾年,隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,各個(gè)行業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化,產(chǎn)品成本及收益關(guān)乎企業(yè)生存,企業(yè)管理者總是強(qiáng)調(diào)要降低成本,提高成本信息的準(zhǔn)確和及時(shí)性,但是在傳統(tǒng)的管理模式下和單純手工的成本核算很難實(shí)現(xiàn)精細(xì)化要求,這就要求企業(yè)提高成本核算的管理,重新建立全新的成本核算管理體系迫在眉睫。

    一直以來,許多行業(yè)在傳統(tǒng)成本管理模式下的成本核算方法比較簡單,大量的手工核算工作,落后的管理控制手段,進(jìn)行全面成本核算管理對企業(yè)來說很難達(dá)到,所以也無法實(shí)現(xiàn)精細(xì)化產(chǎn)品成本管理。而且,在原有的核算模式下,存在許多企業(yè)管理的難題,比如:很難區(qū)別出盈利產(chǎn)品和不盈利的產(chǎn)品;無法測算每一批(亞批)產(chǎn)品能給企業(yè)帶來多少利潤;在生產(chǎn)中哪個(gè)環(huán)節(jié)存在著浪費(fèi)情況;這使人們常常質(zhì)疑成本核算的準(zhǔn)確性等各種問題。

    隨著我國現(xiàn)代企業(yè)信息技術(shù)的普及和應(yīng)用,ERP系統(tǒng)在各個(gè)行業(yè)的廣泛使用,為企業(yè)創(chuàng)造了革命性改變的企業(yè)成本管理模式,新的成本核算模式克服了傳統(tǒng)核算的缺陷,并充分利用集成技術(shù)和管理會(huì)計(jì)技術(shù),使成本管理在新形勢下面臨的困難得以解決,高效優(yōu)化的管理目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。規(guī)模較大和管理規(guī)范的行業(yè)企業(yè)也逐步使用ERP進(jìn)行成本管理,使用ERP進(jìn)行成本管理可以實(shí)現(xiàn):一個(gè)有效的統(tǒng)一的成本數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)并實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)集成;可以隨時(shí)了解和監(jiān)控在生產(chǎn)過程中每一天,每一個(gè)訂單,每一筆材料和產(chǎn)品的出入庫;在成本中心的各種費(fèi)用分配;每個(gè)供應(yīng)商付款行為自動(dòng)產(chǎn)生財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等。利用ERP系統(tǒng),不僅可以減輕成本會(huì)計(jì)人員的手工核算量,讓他們可以更專注于成本分析,還可以使系統(tǒng)中的成本數(shù)據(jù)更加及時(shí)準(zhǔn)確,實(shí)現(xiàn)成本事前和事中的控制,提供更有說服力的成本核算結(jié)果。

    隨著ERP的實(shí)施,標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法、戰(zhàn)略成本法等各種成本管理方法開始實(shí)施,但是單獨(dú)實(shí)施某個(gè)成本管理方法都存在一定的弊端?;谝陨媳尘?,筆者認(rèn)為有必要研究在ERP環(huán)境下如何采用新的成本管理模式,進(jìn)一步研究構(gòu)建適應(yīng)企業(yè)的全面成本管理體系,充分利用標(biāo)準(zhǔn)、作業(yè)、戰(zhàn)略成本管理方法的優(yōu)勢,減少部分成本管理模式的缺陷,更好地為企業(yè)成本管理提供服務(wù)。

    2運(yùn)用ERP提升成本管理精細(xì)化成果內(nèi)容

    本文引入ABC公司案例,從傳統(tǒng)成本核算模式到利用ERP進(jìn)行全面成本管理模式遇到的成本管理問題入手,簡要介紹了ABC公司ERP成本核算整體業(yè)務(wù)流程,通過ERP成本核算模式的應(yīng)用,進(jìn)一步分析如何構(gòu)建全面成本管理體系,如何將標(biāo)準(zhǔn)成本、作業(yè)成本、戰(zhàn)略成本等管理方法結(jié)合,解決目前公司成本管理存在的問題。

    ABC公司屬于生物制藥行業(yè),為加強(qiáng)運(yùn)營管控、提升管理水平的迫切需要,啟動(dòng)了ERP項(xiàng)目實(shí)施。通過信息化的實(shí)施,使數(shù)據(jù)可知、流程可控,進(jìn)而真正實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管控的固化、落地和可操作。通過ERP成本管理模塊的實(shí)施,徹底解決了傳統(tǒng)成本核算下的成本核算方法比較單一,管理手段比較落后,核算工作量比較大的問題;解決了傳統(tǒng)成本管理模式下,缺乏業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)整合,業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)傳遞財(cái)務(wù)及時(shí)性、信息完整性不足,財(cái)務(wù)無法全面了解業(yè)務(wù)的問題。

    2.1ABC公司成本核算總體業(yè)務(wù)流程概覽

    2.1.1成本核算方法

    生物制品產(chǎn)品具有多步驟、連續(xù)加工、生產(chǎn)品種多種化的生產(chǎn)特點(diǎn),ABC公司產(chǎn)品成本核算方法運(yùn)用ERP成本核算體系,采用訂單式分批分步成本核算方法,其中聯(lián)產(chǎn)品選擇相對銷售價(jià)格分配法分配聯(lián)合生產(chǎn)成本。成本計(jì)算周期為月度。

    2.1.2成本核算基本流程

    (1)輔助生產(chǎn)成本核算。輔助生產(chǎn)成本按部門或班組創(chuàng)建成本中心進(jìn)行成本歸集,以成本中心提供的服務(wù)量作為統(tǒng)計(jì)指標(biāo),每月按照統(tǒng)計(jì)指標(biāo)實(shí)際值進(jìn)行分?jǐn)傊潦芤娌块T。分?jǐn)偟牧鞒桃话愀鶕?jù)提供輔助作業(yè)的順序依次進(jìn)行:維修服務(wù)—車輛服務(wù)—能源提供—血漿管理——培養(yǎng)基—?jiǎng)游镲曫B(yǎng)—產(chǎn)品檢定—輔助管理—生產(chǎn)作業(yè)成本中心。

    (2)直接生產(chǎn)成本核算。直接生產(chǎn)成本根據(jù)成本費(fèi)用與生產(chǎn)訂單的相關(guān)性分為兩種方式歸集:可以直接歸屬于生產(chǎn)訂單的材料消耗或費(fèi)用通過發(fā)料或記賬直接在生產(chǎn)訂單中歸集;無法直接歸屬于生產(chǎn)訂單但直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料和動(dòng)力、直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的直接人工及直接生產(chǎn)部門發(fā)生或應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用在生產(chǎn)作業(yè)類成本中心歸集。系統(tǒng)根據(jù)成本構(gòu)成設(shè)置不同的作業(yè)類型,月末對歸集的生產(chǎn)作業(yè)類成本中心費(fèi)用根據(jù)作業(yè)類型,基于各類作業(yè)量分?jǐn)傊辽a(chǎn)訂單。生產(chǎn)訂單完工結(jié)算后計(jì)算出產(chǎn)品實(shí)際成本,未完成生產(chǎn)訂單歸集成本結(jié)算到在制品。

    (3)成本核算流轉(zhuǎn)。分步成本核算過程中中間品及產(chǎn)成品的成本按標(biāo)準(zhǔn)成本隨貨物移動(dòng),月末終了通過運(yùn)行物料分類賬計(jì)算及結(jié)轉(zhuǎn)差異,根據(jù)貨物移動(dòng)軌跡將實(shí)際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分?jǐn)偟缴a(chǎn)訂單或庫存成本中,將分步核算過程中的標(biāo)準(zhǔn)成本還原為實(shí)際成本(見圖1、圖2)。

    圖1ABC公司成本核算流程

    2.2ABC公司標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用分析

    2.2.1ABC公司標(biāo)準(zhǔn)成本法的具體應(yīng)用(1)建立標(biāo)準(zhǔn)成本的方法(見圖3)。

    ①標(biāo)準(zhǔn)成本法與預(yù)算管理相結(jié)合。為財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)部門建立一個(gè)提前溝通的橋梁,這將大大提高準(zhǔn)確性和預(yù)算編制效率,隨著經(jīng)營成本標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展,可以減少上下級之間的討價(jià)還價(jià)行為。

    ②標(biāo)準(zhǔn)成本法與激勵(lì)機(jī)制相結(jié)合?,F(xiàn)有的薪酬激勵(lì)在基本固定的成本基礎(chǔ)上,績效考核也是多數(shù)基于定性指標(biāo)。使用標(biāo)準(zhǔn)成本“差異”指標(biāo)的方法,不僅可以幫助提高有關(guān)部門的績效,還可以為績效評價(jià)提供更科學(xué)的依據(jù)。標(biāo)準(zhǔn)成本是一種工具,可以有效地降低成本,為決策提供信息,是一個(gè)重要的成本控制方法。

    ③應(yīng)用ERP作為標(biāo)準(zhǔn)成本管理平臺(tái)。實(shí)施ERP后,系統(tǒng)可以自動(dòng)計(jì)算半成品、產(chǎn)成品、銷售成本的標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本,自動(dòng)生成各種成本報(bào)表,各種成本差異分析表和其他相關(guān)的報(bào)表。在ERP中,可以將標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本進(jìn)行實(shí)時(shí)對比,隨時(shí)記錄各明細(xì)項(xiàng)目的差異。實(shí)施ERP后,大量的減少了財(cái)務(wù)手動(dòng)輸入數(shù)據(jù),與成本相關(guān)的各種數(shù)據(jù)來自庫存系統(tǒng),工資系統(tǒng),固定資產(chǎn)系統(tǒng)。這樣可以保證各種數(shù)據(jù)來源的唯一性,正確性的銜接各種數(shù)據(jù),也避免了手工制作繁重的各種成本報(bào)表。同時(shí),ERP使用成本管理后,可以加強(qiáng)材料消耗的數(shù)量控制和成本控制。

    (2)標(biāo)準(zhǔn)成本的修訂。在企業(yè)一個(gè)固定的時(shí)間內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)該是固定的,當(dāng)外部市場有了更豐富的產(chǎn)品或者其他的變化時(shí),就有必要修改?;谶^去的經(jīng)驗(yàn),標(biāo)準(zhǔn)成本至少要三年進(jìn)行測試,并實(shí)現(xiàn)在征求各方意見的基礎(chǔ)上,根據(jù)試驗(yàn)結(jié)果修正標(biāo)準(zhǔn)成本。

    (3)標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算。標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算是在SAP系統(tǒng)中根據(jù)物料清單、物料主數(shù)據(jù)、計(jì)劃價(jià)格、工藝路線標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)量及標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)價(jià)格進(jìn)行計(jì)算,得出產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的過程?,F(xiàn)采用標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)的物料包括產(chǎn)成品、中間品、待批簽產(chǎn)品。

    ①標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算內(nèi)容。生產(chǎn)部門根據(jù)各產(chǎn)品特性維護(hù)作業(yè)數(shù)量結(jié)構(gòu),包括BOM和工藝路線。BOM指定要生產(chǎn)某種產(chǎn)品需消耗的物料及其消耗量,而工藝路線列舉計(jì)算成本估算時(shí)要用到的作業(yè),標(biāo)準(zhǔn)成本根據(jù)BOM和工藝路線確定,通過料工費(fèi)計(jì)算,計(jì)算如下:

    標(biāo)準(zhǔn)材料成本:原材料標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)單位成本

    標(biāo)準(zhǔn)人工費(fèi)用:標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)×直接人工標(biāo)準(zhǔn)工費(fèi)率

    標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用:標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)工時(shí)×制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)工費(fèi)率

    標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)費(fèi)用:標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)次數(shù)×檢驗(yàn)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)工費(fèi)率

    其中標(biāo)準(zhǔn)單位成本擬每年評估一次,按確定的價(jià)格作為物料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)及預(yù)算單位成本。

    ②標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算過程。確定預(yù)算產(chǎn)量:即根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃確認(rèn)的預(yù)算產(chǎn)量,分各生產(chǎn)性成本中心按其需求配置和應(yīng)該達(dá)成率確定出產(chǎn)成品、中間品全年的總產(chǎn)量,在此基礎(chǔ)上適量考慮十八個(gè)月滾動(dòng)生產(chǎn)計(jì)劃可能需要確認(rèn)的中間品產(chǎn)量;

    預(yù)計(jì)生產(chǎn)總成本:預(yù)計(jì)生產(chǎn)總成本包括基于預(yù)算產(chǎn)量下的各類資源配置產(chǎn)生的成本費(fèi)用,應(yīng)充分考慮季節(jié)性產(chǎn)品、大小修期間或無排產(chǎn)期間可能發(fā)生的停工費(fèi)用。具體包括:各生產(chǎn)作業(yè)成本中心管理人員工資福利、工人工資福利、折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用、維修費(fèi)用、水電、物耗、勞保費(fèi)用、辦公費(fèi)用、差旅費(fèi)用等;

    計(jì)劃作業(yè)量:根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)確認(rèn)各產(chǎn)品的單位人工工時(shí)(工時(shí)/支 噸)、單位機(jī)器工時(shí)(工時(shí)/支 噸)、動(dòng)物用量(只/支 噸)、檢定次數(shù)(次/支 噸),一般與工藝路線標(biāo)準(zhǔn)相同,按作業(yè)類型列示;

    2.2.2ABC公司標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用分析

    通過在ABC公司中運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法,在公司成本管理水平上收到較為顯著的效果,并解決了原來成本管理中存在的問題,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

    (1)成本管理開始注重全局管理,在實(shí)施新系統(tǒng)后,企業(yè)不僅關(guān)注產(chǎn)品生產(chǎn)流程,而且開始從整個(gè)產(chǎn)品供應(yīng)鏈價(jià)值考慮,把引起產(chǎn)品成本的因素細(xì)分為直接人工、直接材料和間接制造費(fèi)用,并對采購、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售各個(gè)環(huán)節(jié)加以重視制定更加科學(xué)準(zhǔn)確的標(biāo)準(zhǔn)成本,在制定新體系時(shí),有財(cái)務(wù)人員、研發(fā)人員、生產(chǎn)部門共同參與,最大限度地保證標(biāo)準(zhǔn)選擇的科學(xué)性,減少核算成本偏差,在生產(chǎn)過程中,每個(gè)環(huán)節(jié)都有相關(guān)人員維護(hù)和監(jiān)督,物料消耗定額標(biāo)準(zhǔn)會(huì)隨著生產(chǎn)工藝變化而及時(shí)調(diào)整,使月末計(jì)算物料消耗時(shí),誤差較小且易于找出。

    (2)提供了一種具有科學(xué)依據(jù)的目標(biāo)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本需要充分考慮在有效生產(chǎn)條件下所需的直接原材料和勞動(dòng)力數(shù)量,預(yù)期支付的直接材料和勞動(dòng)力成本,以及在正常生產(chǎn)條件下可能發(fā)生的管理費(fèi)用和其他因素。

    (3)提供了一種業(yè)績考核的工具。標(biāo)準(zhǔn)成本法大大方便了各部門績效評價(jià),在生產(chǎn)和銷售企業(yè),標(biāo)準(zhǔn)成本可以進(jìn)一步分解到每個(gè)人、每個(gè)方面的指標(biāo),對于差異與獎(jiǎng)懲之間有效考核可以充分調(diào)動(dòng)各方面的積極性。

    (4)有利于預(yù)算的編制和執(zhí)行,使存貨計(jì)價(jià)建立在更加健全的基礎(chǔ)上。使用標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)算指標(biāo)分解相結(jié)合,使預(yù)算與實(shí)際生產(chǎn)的目標(biāo)更加一致,消除了人為不利因素在預(yù)算執(zhí)行過程中,進(jìn)一步提高完成預(yù)算的準(zhǔn)確性。

    (5)財(cái)務(wù)部門組織成立標(biāo)準(zhǔn)成本核算網(wǎng)絡(luò),制定詳細(xì)的核算項(xiàng)目。利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù),可以及時(shí),高效,快速反映產(chǎn)品的成本信息。及時(shí)了解原材料庫存和使用計(jì)劃,隨時(shí)采集成本數(shù)據(jù),檢查成本數(shù)據(jù),對成本信息進(jìn)行反饋。

    (6)組織標(biāo)準(zhǔn)成本的考核與改進(jìn):財(cái)務(wù)部門每月對企業(yè)成本計(jì)算的評價(jià),評估時(shí)應(yīng)該將標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)和實(shí)現(xiàn)銷售收入相結(jié)合,進(jìn)行成本和收入的捆綁考核,提高成本評估的全面性和完整性。

    2.3ABC公司作業(yè)成本法的應(yīng)用分析

    2.3.1ABC公司作業(yè)成本法的具體應(yīng)用

    (1)作業(yè)成本的經(jīng)營理念下,企業(yè)是集生產(chǎn)和經(jīng)營業(yè)務(wù)為一體的核算單位,它表現(xiàn)為一個(gè)作業(yè)到另一個(gè)作業(yè)的“作業(yè)鏈”。每完成一個(gè)作業(yè)會(huì)消耗一定的資源,但作業(yè)價(jià)值具有一定的輸出值,轉(zhuǎn)移到下一個(gè)工序,直到最后的產(chǎn)品提供給外部客戶來滿足他們的需求。成本核算的客戶鏈的基本目的是面向作業(yè)鏈,價(jià)值鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)的根本,對作業(yè)鏈進(jìn)行根本的改造,強(qiáng)調(diào)協(xié)調(diào)企業(yè)與客戶的關(guān)系,從企業(yè)整體出發(fā),協(xié)調(diào)各部門,各方面的關(guān)系,將所有不產(chǎn)生價(jià)值的作業(yè)消除,促進(jìn)整體價(jià)值鏈的優(yōu)化,建立競爭優(yōu)勢。

    (2)ERP環(huán)境下作業(yè)成本法的具體應(yīng)用。ERP系統(tǒng)要求對產(chǎn)品成本計(jì)算的成本結(jié)構(gòu)和成本要素的過程進(jìn)行監(jiān)控,可以對單一對象或整個(gè)期間進(jìn)行預(yù)測,也可以根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)過程的優(yōu)化成本價(jià)格或數(shù)量的估計(jì)。

    (3)作業(yè)成本法具體核算流程。

    ①直接生產(chǎn)成本計(jì)算,生產(chǎn)成本歸集。生產(chǎn)訂單成本歸集內(nèi)容:在生產(chǎn)訂單完工收貨時(shí)生產(chǎn)科室按照實(shí)際耗用在生產(chǎn)訂單中進(jìn)行物料消耗數(shù)量記錄以及各類作業(yè)類型工時(shí)報(bào)工。系統(tǒng)將根據(jù)生產(chǎn)訂單記錄物料消耗記錄產(chǎn)生直接材料自動(dòng)記賬憑證,根據(jù)各類作業(yè)類型工時(shí)報(bào)工產(chǎn)生成本分?jǐn)傄罁?jù)憑證。

    生產(chǎn)作業(yè)類成本中心歸集內(nèi)容:直接發(fā)料給成本中心的材料耗用,人工成本,占用資產(chǎn)的折舊攤銷,該成本中心發(fā)生的其他制造費(fèi)用以及由其他輔助生產(chǎn)分?jǐn)傆浫氲母黝惿a(chǎn)成本。

    ②生產(chǎn)成本計(jì)算:產(chǎn)品成本計(jì)算以生產(chǎn)訂單為載體進(jìn)行實(shí)際成本歸集并分?jǐn)偂T履?,需對業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查保證均已經(jīng)完成后方可進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算。應(yīng)進(jìn)行檢查的項(xiàng)目包括:所有的物料移動(dòng)已經(jīng)完成并過賬;所有與生產(chǎn)相關(guān)的成本中心的費(fèi)用記賬已經(jīng)完成;所有用于分配分?jǐn)偟慕y(tǒng)計(jì)指標(biāo)實(shí)際值已經(jīng)錄入完成并完成輔助作業(yè)成本中心分配分?jǐn)?;所有生產(chǎn)報(bào)工已經(jīng)完成并確認(rèn)收貨,生產(chǎn)訂單已經(jīng)關(guān)閉;所有的非生產(chǎn)作業(yè)報(bào)工已經(jīng)完成。

    ③作業(yè)類型分割:在進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算時(shí),需先按成本動(dòng)因(即作業(yè)類型)將成本中心費(fèi)用的成本要素分割為不同的成本要素組,再通過不同的作業(yè)類型報(bào)工量進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

    人工費(fèi)用按人工工時(shí)報(bào)工進(jìn)行分?jǐn)?;?dòng)物費(fèi)用按動(dòng)物耗用量報(bào)工分?jǐn)?;檢定費(fèi)用按使用檢定次數(shù)報(bào)工分?jǐn)偅怀杀局行牟牧舷?、折舊攤銷、維修作業(yè)、制造費(fèi)用都按機(jī)器工時(shí)報(bào)工分?jǐn)偂?/p>

    計(jì)算作業(yè)類型單價(jià)及重估。在對成本要素進(jìn)行分割后,系統(tǒng)將根據(jù)成本中心費(fèi)用及作業(yè)量計(jì)算實(shí)際作業(yè)類型單價(jià)。

    實(shí)際作業(yè)類型單價(jià)=成本中心費(fèi)用/總作業(yè)量

    總作業(yè)量=生產(chǎn)訂單報(bào)工量+財(cái)務(wù)報(bào)工作業(yè)量

    生產(chǎn)訂單(內(nèi)部訂單)應(yīng)分配成本=作業(yè)量×實(shí)際作業(yè)類型單價(jià)

    ④生產(chǎn)訂單實(shí)際成本計(jì)算:根據(jù)生產(chǎn)訂單記錄的類型不同,生產(chǎn)訂單的實(shí)際成本分為兩部分計(jì)算:

    本月生產(chǎn)訂單實(shí)際用料成本=生產(chǎn)訂單記錄的實(shí)際領(lǐng)料數(shù)量×原材料移動(dòng)加權(quán)平均價(jià)

    根據(jù)作業(yè)類型實(shí)際單價(jià),計(jì)算生產(chǎn)訂單實(shí)際成本:

    生產(chǎn)訂單(內(nèi)部訂單)應(yīng)分配成本=實(shí)際報(bào)工作業(yè)量×實(shí)際作業(yè)類型單價(jià)

    根據(jù)生產(chǎn)訂單狀態(tài)確定生產(chǎn)訂單是否完工。如果生產(chǎn)訂單處于完工狀態(tài)時(shí),則需要計(jì)算已入庫生產(chǎn)訂單的差異;生產(chǎn)訂單處于未完工狀態(tài)時(shí),則生產(chǎn)訂單差異表現(xiàn)為在制品。

    計(jì)算完工生產(chǎn)訂單差異=實(shí)際用料成本+作業(yè)類型實(shí)際價(jià)格×實(shí)際工時(shí)-產(chǎn)成品的實(shí)際入庫數(shù)量×產(chǎn)成品標(biāo)準(zhǔn)單位成本

    計(jì)算在制品成本=實(shí)際用料成本+作業(yè)類型實(shí)際價(jià)格×報(bào)工量

    運(yùn)行物料賬,結(jié)算在制品與生產(chǎn)訂單差異,自動(dòng)產(chǎn)生會(huì)計(jì)憑證,SAP按物料移動(dòng)將差異進(jìn)行分?jǐn)偂2町惏牧系牧坎?、工費(fèi)量差和價(jià)差組成。分?jǐn)偘l(fā)出商品成本差異:產(chǎn)成品差異根據(jù)庫存數(shù)量與出庫數(shù)量分?jǐn)偟綆齑婕爸鳡I業(yè)務(wù)成本中。

    2.3.2ABC公司作業(yè)成本法的應(yīng)用分析

    通過在ABC公司中運(yùn)用作業(yè)成本法,在公司各種產(chǎn)品、各批次、各個(gè)工序的成本歸集更加完整,得到的成本數(shù)據(jù)更具有科學(xué)性,而且解決了原來成本管理中存在的問題,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

    (1)在ERP中建立作業(yè)成本核算體系,主要包括以下三個(gè)方面的內(nèi)容,一是設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)賬戶和會(huì)計(jì)憑證;二是建立成本動(dòng)因與產(chǎn)品、成本和費(fèi)用之間的聯(lián)系;三是設(shè)置內(nèi)容全面的財(cái)務(wù)報(bào)表,建立成本動(dòng)因與產(chǎn)品、成本、費(fèi)用之間的聯(lián)系。

    (2)建立科學(xué)的管理制度,努力提高企業(yè)管理水平。只有企業(yè)成本管理實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化,為了有效地準(zhǔn)確分析所產(chǎn)生的費(fèi)用的原因和結(jié)果;只有實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)成本管理,才能對成本控制,成本管理提出了更高的要求,才能確保作業(yè)成本法的應(yīng)用更客觀。

    (3)高級管理人員的支持。加強(qiáng)成本控制的過程不是一個(gè)單獨(dú)的會(huì)計(jì)人員能夠完成的工作,它的實(shí)現(xiàn)需要全體員工的共同參與,特別需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視、理解和積極參與。

    (4)成本信息系統(tǒng)有效的規(guī)劃和實(shí)施。利用先進(jìn)的信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)信息傳輸網(wǎng)絡(luò),確保準(zhǔn)確性和信息傳遞的效率,并通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫建立成本模型分析系統(tǒng),智能數(shù)據(jù)分析。結(jié)合企業(yè)資源規(guī)劃(ERP)系統(tǒng)的成本管理和科學(xué)現(xiàn)代化。針對ABC管理、信息決策,數(shù)據(jù)流目標(biāo)與ERP結(jié)合。

    (5)考慮到成本效益原則,適度實(shí)施。任何系統(tǒng)的成本是不可能完全準(zhǔn)確,除了要考慮它的使用范圍,我們還必須考慮其實(shí)施的成本和效益。

    (6)提高全員的成本意識。需要有高層次的會(huì)計(jì)人員才能滿足工作成本法的要求。同時(shí),對作業(yè)成本法的實(shí)施需要全體人員的積極參與,密切協(xié)調(diào)。該系統(tǒng)的運(yùn)行是一種成本核算系統(tǒng),而且是可以控制成本的系統(tǒng)。有效實(shí)施后,讓所有員工有強(qiáng)烈的成本意識,有改進(jìn)運(yùn)營管理的意識和參與意識。

    2.4ABC公司戰(zhàn)略成本管理的應(yīng)用分析

    原有的業(yè)務(wù)流程都是以降低成本為目標(biāo),忽視了企業(yè)的戰(zhàn)略方向,不可能在企業(yè)的發(fā)展中長期發(fā)揮作用,戰(zhàn)略型企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)流程的再造和實(shí)施ERP的目的更加明確,能夠更好地區(qū)分增值和非增值的作業(yè),對企業(yè)長期發(fā)展工作能起到一定的促進(jìn)作用。戰(zhàn)略成本管理模式在ABC公司,從自己的生產(chǎn)規(guī)模和技術(shù)水平重新確定產(chǎn)品的結(jié)構(gòu),改善舊的結(jié)構(gòu),解決了一些成本核算問題,提高成本管理水平。

    ABC公司成本管理信息為管理者制定和實(shí)施戰(zhàn)略提供了重要的信息。伴隨著企業(yè)管理的競爭環(huán)境的變化,已經(jīng)進(jìn)入戰(zhàn)略變革管理的階段,傳統(tǒng)的成本管理方法應(yīng)轉(zhuǎn)入戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)。降低成本不是唯一的手段,現(xiàn)代成本管理成本的目的是用盡可能少的支出,得到盡可能多的價(jià)值。所有的成本節(jié)約措施也應(yīng)基于成本效益分析的結(jié)果上,并作為決策的選擇基礎(chǔ),以達(dá)到實(shí)現(xiàn)成本效益的目的。

    通過戰(zhàn)略導(dǎo)向改進(jìn)成本管理,成本管理與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略緊密結(jié)合,戰(zhàn)略成本管理的概念,強(qiáng)調(diào)對顧客價(jià)值的關(guān)注,強(qiáng)調(diào)避免成本,從源頭上控制成本,對新老產(chǎn)品進(jìn)行改造。在戰(zhàn)略的要求下,對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重組,優(yōu)化作業(yè)鏈,這樣可以保證成功實(shí)施ERP。

    2.5ABC公司全面成本管理的應(yīng)用分析

    隨著ERP在企業(yè)的實(shí)施,標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法、戰(zhàn)略成本法等各種成本管理方法開始實(shí)施,但是單獨(dú)實(shí)施某個(gè)成本管理方法都存在一定的弊端。只有借助于ERP系統(tǒng),在戰(zhàn)略成本管理思想的指導(dǎo)下,采用了標(biāo)準(zhǔn)成本制度作為基本的成本管理制度,在間接費(fèi)用的分配過程中,融入了作業(yè)成本法,取得了顯著的成效,構(gòu)建全面成本管理體系,充分運(yùn)用各種成本管理方法的優(yōu)勢,提升自身企業(yè)的競爭能力。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

    (1)ABC公司的ERP解決方案確定BOM后,就可以使用ERP軟件的計(jì)劃功能,可以結(jié)合主生產(chǎn)計(jì)劃確定物料需求計(jì)劃,采購計(jì)劃,綜合協(xié)調(diào)后確定,分配給供應(yīng)管理部門,在規(guī)定的時(shí)間內(nèi),各方面的協(xié)調(diào)物流環(huán)節(jié)和成本計(jì)劃,確保整個(gè)供應(yīng)鏈管理優(yōu)化。當(dāng)前ERP的基本過程是:企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)劃—主生產(chǎn)計(jì)劃—能力平衡—MRP計(jì)劃—能力需求計(jì)劃—采購計(jì)劃/作業(yè)車間調(diào)度。ERP系統(tǒng)的工作具有動(dòng)態(tài)特性的計(jì)劃和協(xié)調(diào),可以跟蹤訂單的執(zhí)行情況。ERP有效體現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)的原則,對ERP支持的操作水平,通過建立標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的運(yùn)行,成本管理目標(biāo)成本的得以實(shí)現(xiàn)。

    (2)ERP中可以看到的標(biāo)準(zhǔn)成本信息和實(shí)際成本信息在每個(gè)作業(yè)里,實(shí)際值與標(biāo)準(zhǔn)相比,便于成本分析。通過對ERP系統(tǒng)的有效管理,業(yè)務(wù)流程基本實(shí)現(xiàn)成本控制,成本信息也可以及時(shí)反饋。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,人們越來越重視成本核算管理功能從單一轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)核算功能,所以成本管理活動(dòng)提出的成本計(jì)劃,成本分析,成本控制,成本核算。將事前、事中、事后成本控制融合起來,實(shí)現(xiàn)從被動(dòng)到主動(dòng)控制的轉(zhuǎn)化。

    (3)新模型的ERP系統(tǒng)的思想是將戰(zhàn)略成本管理和作業(yè)成本管理思想的引入,致力于從時(shí)間和提高業(yè)務(wù)過程的成本管理和協(xié)調(diào)。在這個(gè)新的模型中,企業(yè)可以繼續(xù)挖掘降低成本的潛力,通過成本可以創(chuàng)造競爭優(yōu)勢。該模型可以適應(yīng)現(xiàn)代成本管理的要求,并能充分發(fā)揮該ERP業(yè)務(wù)管理信息工具本身強(qiáng)大的功能。

    (4)成本模擬。除了成本模擬在ERP銷售和其他方面的使用外,新模型的ERP在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)基礎(chǔ)上進(jìn)行模擬,可以選擇最佳的解決方案。選擇最優(yōu)的BOM,工藝路線,成本計(jì)算,進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)的分析,根據(jù)最優(yōu)方案。

    (5)成本核算、成本分析、成本反饋。ERP可以計(jì)算基于標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品BOM和工藝路線等信息的產(chǎn)品實(shí)際成本,可以為企業(yè)選擇不同的成本計(jì)算方法。ERP系統(tǒng)可以比較實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的分析和結(jié)構(gòu)和數(shù)量的差異,形成的成本分析報(bào)告可自動(dòng)配制差異。這些數(shù)據(jù)可以作為企業(yè)績效評價(jià),成本管理工作評價(jià)的依據(jù)。通過偏差分析,公司可以找出差異原因并采取糾正措施改進(jìn)成本管理。

    (6)全面成本控制。在ERP系統(tǒng),業(yè)務(wù)的各個(gè)方面是一個(gè)統(tǒng)一的整體,相互聯(lián)系的。問題的一個(gè)方面會(huì)影響其他方面。成本控制方面應(yīng)包括設(shè)計(jì),生產(chǎn)和銷售的整個(gè)過程。在成本控制方面,新模型充分利用ERP本身的優(yōu)勢,在內(nèi)部資源的充分協(xié)調(diào),優(yōu)化采購,倉庫,生產(chǎn)等方面資源配置,以實(shí)現(xiàn)全面成本控制的目的。在ERP環(huán)境下,一個(gè)新的成本管理模式的建立,以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的形成,基于標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的運(yùn)行成本管理,需要建立實(shí)施手段,建立對整個(gè)管理過程的監(jiān)控,評估和獎(jiǎng)勵(lì)的保護(hù)機(jī)制。

    3運(yùn)用ERP提升生物制品行業(yè)成本管理精細(xì)化效果

    通過在ABC公司中運(yùn)用全面成本管理體系,在公司成本管理水平得到了顯著的提升,并解決了原來成本管理中存在的諸多問題,主要有以下幾個(gè)方面:

    (1)將ABC公司多年來的舊的核算方法改為作業(yè)成本法,在運(yùn)用作業(yè)成本法的條件下,將成本管理與成本控制深入細(xì)化到作業(yè)這一層次,由此更加清晰地計(jì)算出各種產(chǎn)品在各個(gè)作業(yè)消耗的成本費(fèi)用,真實(shí)地反映產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的成本費(fèi)用消耗,為產(chǎn)品成本控制提供了更為可靠的依據(jù)。

    (2)ABC公司各部門間的信息傳遞還是靠手工紙質(zhì)單據(jù)傳遞,在計(jì)算機(jī)技術(shù)上沒有實(shí)現(xiàn)對接功能。根據(jù)這一缺陷建立了ERP管理信息系統(tǒng),從而對成本進(jìn)行有效控制。

    (3)實(shí)現(xiàn)ABC公司各個(gè)單位在統(tǒng)一財(cái)務(wù)信息平臺(tái)上進(jìn)行核算及財(cái)務(wù)分析、統(tǒng)一了財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、核算流程、組織架構(gòu)層面的管理、建立起“垂直管理、分級負(fù)責(zé)”的財(cái)務(wù)管理體系,通過預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算、資金管理和應(yīng)收往來管理實(shí)行集中財(cái)務(wù)管控。

    (4)規(guī)范業(yè)務(wù)操作、防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);實(shí)現(xiàn)集團(tuán)各生產(chǎn)單位的產(chǎn)品實(shí)際成本核算、標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本差異原因分析,實(shí)現(xiàn)成本計(jì)算自動(dòng)化,使成本會(huì)計(jì)工作重點(diǎn)從成本計(jì)算轉(zhuǎn)向成本分析,通過財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)從傳統(tǒng)的記賬轉(zhuǎn)變?yōu)閷η岸藰I(yè)務(wù)的監(jiān)督和控制;通過財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)性、并提供完整的審計(jì)軌跡。

    (5)通過財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化實(shí)現(xiàn)一次業(yè)務(wù)錄入,數(shù)據(jù)充分共享系統(tǒng)支持多層樹形組織結(jié)構(gòu),同時(shí)從財(cái)務(wù)管理屬性的角度,可以將組織區(qū)分為法人實(shí)體、利潤中心、成本中心等組織類別;在該體系支撐下,能夠提供單個(gè)組織機(jī)構(gòu)報(bào)表、匯總報(bào)表以及合并報(bào)表的編制及相關(guān)核算信息的查詢 把會(huì)計(jì)核算與管理會(huì)計(jì)分開,可減輕因企業(yè)對管理會(huì)計(jì)分析所造成的過多會(huì)計(jì)科目。

    (6)完成實(shí)際的管理功能,系統(tǒng)能夠靈活地提供各類賬簿及報(bào)表;并提供較為強(qiáng)大的查詢功能,能夠根據(jù)用戶定義的查詢條件進(jìn)行各類的單項(xiàng)或組合查詢通過系統(tǒng)指導(dǎo)分子公司財(cái)務(wù)部進(jìn)行銷售往來賬務(wù)處理 系統(tǒng)提供財(cái)務(wù)固定資產(chǎn)管理的各類標(biāo)準(zhǔn)功能。

    參考文獻(xiàn):

    [1]王紋,孫健.ERP財(cái)務(wù)管理大全[M].北京:清華大學(xué)出版社,2005.

    [2]佘鏡懷.企業(yè)資源規(guī)劃(ERP)模擬實(shí)訓(xùn)教程[M].北京:清華大學(xué)出版社,2012.

    [3]余緒纓.簡論當(dāng)代管理會(huì)計(jì)的新發(fā)展——以高科技為基礎(chǔ)、同“作業(yè)管理”緊密結(jié)合的“作業(yè)成本計(jì)算”[J].會(huì)計(jì)研究,1995(7).

    [4]胡奕明.ABC、ABM在我國企業(yè)的自發(fā)形成與發(fā)展[J].會(huì)計(jì)研究,2001(3).

    [5]歐佩玉,王平心.作業(yè)分析法及其在我國先進(jìn)制造企業(yè)的運(yùn)用[J].會(huì)計(jì)研究,2000(2).

    [6]盛菊.基于ERP的作業(yè)成本管理模式研究[D].長春:吉林大學(xué),2008.

    [7]楊志亮.基于ERP環(huán)境的ABC作業(yè)成本法應(yīng)用研究[D].濟(jì)南:山東大學(xué),2009.

    [8]李茂平.基于ERP平臺(tái)的戰(zhàn)略成本管理實(shí)施模式研究[D].南昌:南昌大學(xué),2010.

    [9]李坤.基于ERP系統(tǒng)的A公司標(biāo)準(zhǔn)成本的構(gòu)建和應(yīng)用研究[D].長春:吉林大學(xué),2012.

    [10]葉利.基于企業(yè)ERP系統(tǒng)的成本管控應(yīng)用研究[D].濟(jì)南:山東大學(xué),2012.

    [11]楊雯.標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法在ERP成本管理中的應(yīng)用研究[D].西安:陜西科技大學(xué),2012.

    [12]錢曉東.基于ERP成本管理的應(yīng)用研究[D].太原:山西財(cái)經(jīng)大學(xué),2006.

    猜你喜歡
    成本管理
    價(jià)值鏈分析對企業(yè)成本管理的影響
    分析企業(yè)成本管理存在的問題及對策
    加強(qiáng)供電企業(yè)成本管理的思考
    基于企業(yè)橫向一體化戰(zhàn)略的成本管理模式研究
    新形勢下公立醫(yī)院成本管理研究現(xiàn)狀與展望
    互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代小米的成本管理特點(diǎn)
    淺議供電企業(yè)成本管理
    淺談企業(yè)成本管理與提高經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系
    基于項(xiàng)目管理的企業(yè)年度重點(diǎn)工作管理
    中國市場(2016年36期)2016-10-19 04:22:24
    機(jī)械制造企業(yè)成本控制管理研究
    中國市場(2016年36期)2016-10-19 04:14:26
    777米奇影视久久| 久久久久网色| 成人亚洲精品av一区二区| 亚洲av成人精品一区久久| 97超碰精品成人国产| 国产精品一区二区性色av| 国产精品国产三级专区第一集| 日韩欧美三级三区| 精品久久久精品久久久| 中文在线观看免费www的网站| 久久久久国产网址| 久久99蜜桃精品久久| 国产黄a三级三级三级人| 一区二区三区免费毛片| 内地一区二区视频在线| 亚洲成色77777| 精品久久久久久久久亚洲| 亚洲av福利一区| 亚洲综合精品二区| 又黄又爽又刺激的免费视频.| 欧美激情国产日韩精品一区| 亚洲乱码一区二区免费版| 日韩三级伦理在线观看| 亚洲av免费高清在线观看| 又爽又黄a免费视频| 亚洲无线观看免费| 黄片无遮挡物在线观看| 美女xxoo啪啪120秒动态图| 午夜爱爱视频在线播放| 久久久久久久亚洲中文字幕| 亚洲欧美一区二区三区黑人 | 亚洲精品一区蜜桃| 网址你懂的国产日韩在线| 亚洲精品日韩av片在线观看| 校园人妻丝袜中文字幕| 亚洲成人一二三区av| 亚洲无线观看免费| av免费观看日本| 亚洲最大成人av| 精品人妻熟女av久视频| 国产精品人妻久久久久久| ponron亚洲| 国产成人精品婷婷| 男人和女人高潮做爰伦理| 精品人妻一区二区三区麻豆| 插逼视频在线观看| 日韩三级伦理在线观看| 午夜爱爱视频在线播放| 国产精品不卡视频一区二区| 人人妻人人澡欧美一区二区| 中国国产av一级| 能在线免费观看的黄片| 国产精品不卡视频一区二区| 少妇人妻一区二区三区视频| 亚洲精品久久午夜乱码| 国产91av在线免费观看| 国产高清不卡午夜福利| 免费电影在线观看免费观看| videossex国产| 特大巨黑吊av在线直播| 一个人看视频在线观看www免费| 日韩欧美 国产精品| 一本—道久久a久久精品蜜桃钙片 精品乱码久久久久久99久播 | 日本一二三区视频观看| 久久久久久久久久久丰满| 欧美最新免费一区二区三区| 欧美bdsm另类| 天天躁日日操中文字幕| 高清毛片免费看| 三级经典国产精品| 我的女老师完整版在线观看| 日韩欧美精品免费久久| 亚洲人成网站高清观看| 久久热精品热| 一级毛片电影观看| 18禁在线无遮挡免费观看视频| 能在线免费看毛片的网站| 中文欧美无线码| 精品久久久久久久久亚洲| 日韩不卡一区二区三区视频在线| 久久国产乱子免费精品| 3wmmmm亚洲av在线观看| av网站免费在线观看视频 | 永久免费av网站大全| 亚洲欧美精品专区久久| 婷婷色麻豆天堂久久| 国产精品一区二区性色av| 日韩av在线免费看完整版不卡| 少妇被粗大猛烈的视频| 国产男人的电影天堂91| 天美传媒精品一区二区| 久久国内精品自在自线图片| 狂野欧美白嫩少妇大欣赏| 高清毛片免费看| 亚洲国产日韩欧美精品在线观看| 人妻制服诱惑在线中文字幕| 国产精品一区二区性色av| 少妇丰满av| 一本—道久久a久久精品蜜桃钙片 精品乱码久久久久久99久播 | 亚洲精品日本国产第一区| 日韩视频在线欧美| 日日啪夜夜撸| 国精品久久久久久国模美| 免费看日本二区| 中国美白少妇内射xxxbb| 国产精品国产三级专区第一集| 一级a做视频免费观看| 日韩 亚洲 欧美在线| 亚洲av中文字字幕乱码综合| 日韩av不卡免费在线播放| 精品久久国产蜜桃| 啦啦啦啦在线视频资源| kizo精华| 少妇的逼好多水| 嫩草影院新地址| 五月天丁香电影| 极品少妇高潮喷水抽搐| 日韩在线高清观看一区二区三区| 国产精品一区二区在线观看99 | 日韩精品有码人妻一区| 最近最新中文字幕免费大全7| 国产视频首页在线观看| 国产免费视频播放在线视频 | 亚洲精品aⅴ在线观看| 久久这里只有精品中国| 我要看日韩黄色一级片| 亚洲va在线va天堂va国产| 免费看av在线观看网站| 青春草视频在线免费观看| 久久久久久久久久久免费av| 91aial.com中文字幕在线观看| 国产精品人妻久久久影院| 一夜夜www| 亚洲人与动物交配视频| 男女那种视频在线观看| 天天躁夜夜躁狠狠久久av| 一级二级三级毛片免费看| 晚上一个人看的免费电影| 伦理电影大哥的女人| 久久99热这里只有精品18| 久久午夜福利片| av在线老鸭窝| 我的老师免费观看完整版| 床上黄色一级片| 午夜激情福利司机影院| 人妻制服诱惑在线中文字幕| 精品午夜福利在线看| 亚洲av免费高清在线观看| 联通29元200g的流量卡| 美女主播在线视频| 国模一区二区三区四区视频| 亚洲人成网站在线观看播放| 精品久久久久久久久亚洲| 嫩草影院入口| 国产伦精品一区二区三区四那| 精品不卡国产一区二区三区| 国产乱人视频| av免费观看日本| 一边亲一边摸免费视频| 两个人视频免费观看高清| 能在线免费看毛片的网站| 欧美丝袜亚洲另类| 亚洲精品一区蜜桃| 中文资源天堂在线| 国产av码专区亚洲av| 在线观看一区二区三区| 久久久久网色| 天天一区二区日本电影三级| 国产成人免费观看mmmm| 一级黄片播放器| 日本熟妇午夜| 777米奇影视久久| 51国产日韩欧美| 欧美+日韩+精品| 男女下面进入的视频免费午夜| 好男人视频免费观看在线| 国产色爽女视频免费观看| 精品人妻偷拍中文字幕| 在线观看免费高清a一片| 国产一区有黄有色的免费视频 | av在线天堂中文字幕| 欧美日韩亚洲高清精品| 国内精品美女久久久久久| 久久久久久久午夜电影| 欧美成人午夜免费资源| 国产永久视频网站| 91久久精品国产一区二区成人| 午夜久久久久精精品| 国产女主播在线喷水免费视频网站 | 一级毛片久久久久久久久女| 国产大屁股一区二区在线视频| 边亲边吃奶的免费视频| 亚洲aⅴ乱码一区二区在线播放| 亚洲天堂国产精品一区在线| 国产av在哪里看| 成人午夜高清在线视频| 久久久欧美国产精品| 亚洲欧美成人综合另类久久久| 亚洲精品日本国产第一区| 日本熟妇午夜| 亚洲最大成人av| 日日啪夜夜爽| 亚洲精品日韩av片在线观看| 毛片女人毛片| 伦理电影大哥的女人| 国产精品三级大全| 伊人久久国产一区二区| 日本午夜av视频| 99久国产av精品国产电影| 内射极品少妇av片p| 国产一区亚洲一区在线观看| 内地一区二区视频在线| 欧美日韩在线观看h| 国产在视频线精品| 中文资源天堂在线| 五月玫瑰六月丁香| 99久国产av精品| 精品不卡国产一区二区三区| 啦啦啦中文免费视频观看日本| 精品久久久噜噜| 亚洲精品日韩av片在线观看| 久久人人爽人人片av| 成人亚洲欧美一区二区av| 我要看日韩黄色一级片| 国产欧美日韩精品一区二区| 免费电影在线观看免费观看| 欧美成人午夜免费资源| 精品人妻视频免费看| 亚洲最大成人手机在线| 伦理电影大哥的女人| 成人特级av手机在线观看| 精品久久久久久久久久久久久| 午夜福利在线在线| 简卡轻食公司| 人人妻人人澡人人爽人人夜夜 | 免费人成在线观看视频色| 黄片wwwwww| 简卡轻食公司| 人人妻人人澡人人爽人人夜夜 | 大又大粗又爽又黄少妇毛片口| 少妇丰满av| 少妇人妻精品综合一区二区| 国产女主播在线喷水免费视频网站 | 国产欧美日韩精品一区二区| 国产欧美另类精品又又久久亚洲欧美| 中文精品一卡2卡3卡4更新| 麻豆成人av视频| 国产欧美另类精品又又久久亚洲欧美| 亚洲av在线观看美女高潮| 国产黄色免费在线视频| 精品一区二区三区视频在线| 国产成人精品福利久久| 国产高清国产精品国产三级 | 久久久久性生活片| 纵有疾风起免费观看全集完整版 | 国产精品99久久久久久久久| 一级毛片电影观看| 可以在线观看毛片的网站| 国产伦精品一区二区三区视频9| 99热6这里只有精品| 国产老妇女一区| 在线观看美女被高潮喷水网站| 国产日韩欧美在线精品| 日日撸夜夜添| 国产在线一区二区三区精| 亚洲自拍偷在线| 国产老妇伦熟女老妇高清| 看十八女毛片水多多多| 欧美激情在线99| 亚洲国产日韩欧美精品在线观看| av一本久久久久| 最近最新中文字幕大全电影3| 黄片无遮挡物在线观看| 麻豆成人午夜福利视频| 亚洲欧美一区二区三区黑人 | 亚洲精品自拍成人| 亚洲欧美中文字幕日韩二区| 亚洲av日韩在线播放| 嫩草影院入口| 免费无遮挡裸体视频| 中国国产av一级| 青春草视频在线免费观看| 亚洲伊人久久精品综合| 99热这里只有精品一区| 美女主播在线视频| 国产v大片淫在线免费观看| 亚洲精品视频女| 男人和女人高潮做爰伦理| av福利片在线观看| 日日干狠狠操夜夜爽| 免费av观看视频| 天堂√8在线中文| 国产综合懂色| 国产 亚洲一区二区三区 | 亚洲一区高清亚洲精品| 搡女人真爽免费视频火全软件| 亚洲一区高清亚洲精品| 黄片无遮挡物在线观看| 久久人人爽人人片av| 成人毛片60女人毛片免费| 欧美xxxx黑人xx丫x性爽| 内射极品少妇av片p| 国产亚洲最大av| 精品一区二区三卡| 天堂√8在线中文| 在线观看人妻少妇| 国产伦精品一区二区三区视频9| 国产单亲对白刺激| 自拍偷自拍亚洲精品老妇| 国产黄色视频一区二区在线观看| 在线观看av片永久免费下载| 在线 av 中文字幕| 国内精品美女久久久久久| 日韩欧美精品免费久久| 精品国产一区二区三区久久久樱花 | 国产毛片a区久久久久| 听说在线观看完整版免费高清| 欧美97在线视频| 日韩欧美三级三区| 亚洲av成人精品一区久久| 精品一区二区免费观看| 别揉我奶头 嗯啊视频| 亚洲成人中文字幕在线播放| 特大巨黑吊av在线直播| 26uuu在线亚洲综合色| 国产一级毛片在线| av免费观看日本| 亚洲精品成人av观看孕妇| 国产爱豆传媒在线观看| 国产美女午夜福利| 亚洲av中文av极速乱| 在现免费观看毛片| 国产成人精品久久久久久| 最后的刺客免费高清国语| 看十八女毛片水多多多| 美女内射精品一级片tv| 三级男女做爰猛烈吃奶摸视频| 国产免费视频播放在线视频 | 一本一本综合久久| 亚洲欧美精品自产自拍| 五月天丁香电影| 国产有黄有色有爽视频| 最近手机中文字幕大全| 精品熟女少妇av免费看| 卡戴珊不雅视频在线播放| 国产淫语在线视频| av免费观看日本| 精品欧美国产一区二区三| 国产成人午夜福利电影在线观看| 亚洲精品,欧美精品| 插阴视频在线观看视频| 18+在线观看网站| 国产成人91sexporn| 免费在线观看成人毛片| 欧美激情久久久久久爽电影| 26uuu在线亚洲综合色| 一级毛片我不卡| 亚洲最大成人中文| 久久99热这里只有精品18| 亚洲人与动物交配视频| 女人久久www免费人成看片| 色吧在线观看| 午夜激情欧美在线| 天天一区二区日本电影三级| av又黄又爽大尺度在线免费看| 成年免费大片在线观看| 亚洲精品久久久久久婷婷小说| 水蜜桃什么品种好| 午夜福利在线在线| 国产单亲对白刺激| 日韩精品有码人妻一区| av黄色大香蕉| 久久久久久久久久黄片| 免费人成在线观看视频色| 国产亚洲91精品色在线| 国产探花在线观看一区二区| 亚洲国产欧美人成| 日韩在线高清观看一区二区三区| 最近视频中文字幕2019在线8| 中文字幕av在线有码专区| 国国产精品蜜臀av免费| 国产伦理片在线播放av一区| 啦啦啦中文免费视频观看日本| 人妻制服诱惑在线中文字幕| 六月丁香七月| 免费观看在线日韩| 国产淫片久久久久久久久| 成人毛片60女人毛片免费| 美女内射精品一级片tv| 国产成人午夜福利电影在线观看| 日韩不卡一区二区三区视频在线| 麻豆成人午夜福利视频| 成人亚洲精品一区在线观看 | 一级av片app| 夜夜看夜夜爽夜夜摸| 舔av片在线| 久久精品国产鲁丝片午夜精品| 久久99精品国语久久久| 精品欧美国产一区二区三| 日韩国内少妇激情av| 亚洲精品乱久久久久久| 久久精品久久久久久久性| 国产男女超爽视频在线观看| 天堂√8在线中文| 国产欧美另类精品又又久久亚洲欧美| 午夜激情欧美在线| 最近中文字幕2019免费版| 免费大片18禁| 日韩电影二区| 国产伦精品一区二区三区视频9| 免费黄色在线免费观看| 欧美最新免费一区二区三区| 丰满乱子伦码专区| 乱码一卡2卡4卡精品| 哪个播放器可以免费观看大片| 能在线免费观看的黄片| 黄色日韩在线| 一夜夜www| 少妇熟女aⅴ在线视频| 日韩av在线大香蕉| 国产高清不卡午夜福利| 麻豆成人午夜福利视频| 国产黄频视频在线观看| 欧美高清性xxxxhd video| 免费av毛片视频| 国产日韩欧美在线精品| 国产高清国产精品国产三级 | 在线观看人妻少妇| 男女边吃奶边做爰视频| 麻豆成人av视频| 成人午夜高清在线视频| 国产精品久久久久久久电影| 久久久久网色| 国产精品福利在线免费观看| 国产久久久一区二区三区| 丰满人妻一区二区三区视频av| 夜夜爽夜夜爽视频| 嫩草影院精品99| 日本熟妇午夜| 国产在视频线精品| 国内精品美女久久久久久| 国产精品美女特级片免费视频播放器| 日本与韩国留学比较| 亚洲精品国产av蜜桃| 免费av毛片视频| 联通29元200g的流量卡| 偷拍熟女少妇极品色| 伦理电影大哥的女人| 婷婷色综合www| 国产永久视频网站| av福利片在线观看| 亚洲av免费高清在线观看| 91午夜精品亚洲一区二区三区| 国产69精品久久久久777片| 日韩精品有码人妻一区| 国产免费又黄又爽又色| 成人漫画全彩无遮挡| 亚洲精品中文字幕在线视频 | 免费观看的影片在线观看| 男的添女的下面高潮视频| 国产视频内射| 国产精品av视频在线免费观看| 熟妇人妻不卡中文字幕| 亚洲18禁久久av| 亚洲精品一二三| 久久97久久精品| 看十八女毛片水多多多| 久久国内精品自在自线图片| 国产av在哪里看| 蜜桃亚洲精品一区二区三区| 一级毛片 在线播放| 可以在线观看毛片的网站| 久久久精品欧美日韩精品| 少妇高潮的动态图| 国产精品熟女久久久久浪| 亚洲精品日韩在线中文字幕| 成年av动漫网址| 黑人高潮一二区| 午夜免费男女啪啪视频观看| 久久韩国三级中文字幕| 人妻夜夜爽99麻豆av| 建设人人有责人人尽责人人享有的 | 久久精品夜色国产| 男人舔女人下体高潮全视频| 国产成人精品一,二区| or卡值多少钱| 国产黄片美女视频| 国产淫片久久久久久久久| 国产av在哪里看| 久久精品国产亚洲av天美| 九色成人免费人妻av| 久久久久久久久久成人| 国产在视频线精品| 蜜臀久久99精品久久宅男| 熟妇人妻不卡中文字幕| 国产成人福利小说| www.av在线官网国产| 国产亚洲av嫩草精品影院| 亚洲精品乱码久久久久久按摩| 亚洲av电影不卡..在线观看| 天堂√8在线中文| 内射极品少妇av片p| 国产在视频线精品| 人人妻人人澡欧美一区二区| 久久久久久久久久久丰满| 男女边吃奶边做爰视频| 欧美不卡视频在线免费观看| 五月天丁香电影| 深夜a级毛片| 观看免费一级毛片| 乱人视频在线观看| 九九在线视频观看精品| 国产中年淑女户外野战色| 亚洲av成人精品一二三区| 成人一区二区视频在线观看| 国产高清有码在线观看视频| 身体一侧抽搐| 如何舔出高潮| 天堂√8在线中文| 天天一区二区日本电影三级| 男人和女人高潮做爰伦理| 国产精品无大码| 丝袜喷水一区| 综合色丁香网| 国产一级毛片七仙女欲春2| a级毛色黄片| 高清日韩中文字幕在线| 欧美日本视频| 亚洲综合精品二区| 只有这里有精品99| 亚洲天堂国产精品一区在线| 成人漫画全彩无遮挡| 九九在线视频观看精品| 韩国高清视频一区二区三区| 我的女老师完整版在线观看| 日韩成人伦理影院| 午夜免费激情av| 黄片无遮挡物在线观看| 国产成人a区在线观看| 在线观看美女被高潮喷水网站| 精品熟女少妇av免费看| 蜜桃亚洲精品一区二区三区| 中文精品一卡2卡3卡4更新| 亚洲欧美日韩东京热| 成年人午夜在线观看视频 | 日韩一区二区三区影片| 免费电影在线观看免费观看| 特级一级黄色大片| 午夜精品在线福利| 少妇被粗大猛烈的视频| 亚洲av中文字字幕乱码综合| 午夜福利在线观看吧| 国产亚洲5aaaaa淫片| videos熟女内射| 91久久精品国产一区二区三区| 国产精品1区2区在线观看.| 国产中年淑女户外野战色| 亚洲av男天堂| 亚洲,欧美,日韩| 亚洲av免费高清在线观看| 精华霜和精华液先用哪个| 久久精品熟女亚洲av麻豆精品 | 中文资源天堂在线| 毛片女人毛片| 国产不卡一卡二| 日韩欧美一区视频在线观看 | 91久久精品电影网| 日本三级黄在线观看| 久久久精品欧美日韩精品| 日本免费在线观看一区| 嘟嘟电影网在线观看| 亚洲内射少妇av| 国产精品1区2区在线观看.| 秋霞在线观看毛片| 丰满人妻一区二区三区视频av| 99re6热这里在线精品视频| 99久国产av精品国产电影| 欧美bdsm另类| 国产激情偷乱视频一区二区| 欧美日韩国产mv在线观看视频 | av网站免费在线观看视频 | 国产精品国产三级专区第一集| 十八禁国产超污无遮挡网站| 校园人妻丝袜中文字幕| 午夜福利高清视频| 女的被弄到高潮叫床怎么办| 国产精品一区二区三区四区久久| 精品酒店卫生间| 久久精品国产亚洲网站| 亚洲18禁久久av| 三级经典国产精品| 欧美xxxx性猛交bbbb| 七月丁香在线播放| 亚洲最大成人中文| 97精品久久久久久久久久精品| 丰满人妻一区二区三区视频av| 少妇熟女aⅴ在线视频| 97精品久久久久久久久久精品| 国产精品国产三级国产av玫瑰| 国内精品一区二区在线观看| 亚洲精品成人av观看孕妇| av又黄又爽大尺度在线免费看| 亚洲色图av天堂| 麻豆精品久久久久久蜜桃| 特级一级黄色大片| 亚洲欧美中文字幕日韩二区| 亚洲综合色惰| 日本熟妇午夜| 国产中年淑女户外野战色| av又黄又爽大尺度在线免费看| 三级经典国产精品| 亚洲一区高清亚洲精品| 男女边吃奶边做爰视频| 欧美日韩一区二区视频在线观看视频在线 | 成人av在线播放网站|