大數(shù)據(jù)背景下央行內(nèi)審模式轉(zhuǎn)變與改進(jìn)路徑
——基于TCBS計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)案例

單琳琳

（中國人民銀行濟(jì)南分行，山東 濟(jì)南 250021）

大數(shù)據(jù)背景下央行內(nèi)審模式轉(zhuǎn)變與改進(jìn)路徑
——基于TCBS計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)案例

單琳琳

（中國人民銀行濟(jì)南分行，山東 濟(jì)南 250021）

大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，沖擊改變了經(jīng)濟(jì)社會(huì)思維方式，也給審計(jì)工作帶來巨大挑戰(zhàn)。在此背景下，人民銀行內(nèi)部審計(jì)模式轉(zhuǎn)變勢在必行。本文首先梳理了大數(shù)據(jù)的內(nèi)涵特點(diǎn)及對審計(jì)工作的影響，并結(jié)合實(shí)地調(diào)研，概括總結(jié)了國內(nèi)外審計(jì)行業(yè)應(yīng)對大數(shù)據(jù)挑戰(zhàn)的做法與經(jīng)驗(yàn)。在此基礎(chǔ)上，總結(jié)分析基層央行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與存在的突出問題，并以計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)（CAATs）在TCBS業(yè)務(wù)審計(jì)中的成功應(yīng)用為例，深入剖析審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變與成功經(jīng)驗(yàn)，提出內(nèi)審模式整體轉(zhuǎn)變設(shè)想與路徑選擇。

大數(shù)據(jù)；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)信息化

一、大數(shù)據(jù)對審計(jì)行業(yè)的影響分析

科學(xué)研究在經(jīng)歷實(shí)驗(yàn)科學(xué)、理論科學(xué)和計(jì)算科學(xué)后，進(jìn)入數(shù)據(jù)密集型科學(xué)階段，與之相伴的就是大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來。大數(shù)據(jù)研究的集大成者維克托·舍恩伯格認(rèn)為，大數(shù)據(jù)時(shí)代的思維變革特點(diǎn)主要包括全數(shù)據(jù)模式成為可能、數(shù)據(jù)混雜性而非精確度是重點(diǎn)、相關(guān)關(guān)系替代因果關(guān)系成為關(guān)鍵。

大數(shù)據(jù)時(shí)代下異構(gòu)數(shù)據(jù)的高度集中和處理多樣化對各國金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)都產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，具體到中央銀行來說，一方面，改變業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的收集、挖掘、存儲(chǔ)和分析處理方式，傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理技術(shù)無法滿足大數(shù)據(jù)背景下海量數(shù)據(jù)資源處理需求，數(shù)據(jù)批處理、流處理和交互處理的要求提高。另一方面，在掌握大量數(shù)據(jù)資源的基礎(chǔ)上，通過強(qiáng)化業(yè)務(wù)處理與金融管理的融合，能夠有效提高金融數(shù)據(jù)分析、預(yù)測水平，更好地支撐風(fēng)險(xiǎn)防范、金融決策，強(qiáng)化央行金融服務(wù)和宏觀調(diào)控職能。

大數(shù)據(jù)的運(yùn)用也對審計(jì)工作產(chǎn)生了深刻影響。審計(jì)內(nèi)容上，“樣本=全體”的全數(shù)據(jù)模式使得審計(jì)全覆蓋理論上成為可能，而異構(gòu)數(shù)據(jù)間多維關(guān)系的充分展現(xiàn)既提升了審計(jì)寬度，也使得審計(jì)分析能夠突破簡單因果邏輯關(guān)系分析，尋找更為根本的原因。審計(jì)技術(shù)方法上，新的數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)和處理分析技術(shù)對傳統(tǒng)的控制測試、審計(jì)抽樣等形成全新挑戰(zhàn)，云數(shù)據(jù)庫、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)或?qū)⒅鸩匠蔀閷徲?jì)的重要手段和方法。審計(jì)思維理念上，全量思維、允許不精確思維和預(yù)測關(guān)聯(lián)性思維將逐步占據(jù)主導(dǎo)地位。

二、審計(jì)行業(yè)應(yīng)對大數(shù)據(jù)挑戰(zhàn)的路徑——審計(jì)信息化

信息化既是順應(yīng)大數(shù)據(jù)趨勢發(fā)展的必然結(jié)果，也是應(yīng)對大數(shù)據(jù)挑戰(zhàn)的必由之路。隨著大數(shù)據(jù)的影響不斷深入，審計(jì)行業(yè)也主動(dòng)采取行動(dòng)應(yīng)對挑戰(zhàn)，有計(jì)劃、分步驟推動(dòng)審計(jì)信息化進(jìn)程，以期實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化、網(wǎng)絡(luò)化和云端化，推動(dòng)行業(yè)持續(xù)發(fā)展。

（一）信息化是審計(jì)行業(yè)應(yīng)對大數(shù)據(jù)挑戰(zhàn)的基本前提

“大數(shù)據(jù)”背景下，傳統(tǒng)手工條件下的審計(jì)技術(shù)無法處理審計(jì)對象海量、復(fù)雜的數(shù)據(jù)集合，這就要求通過先進(jìn)的信息化手段，提高對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析判斷的水平。國家審計(jì)署劉家義審計(jì)長在2013年12月召開的全國審計(jì)工作會(huì)議上指出：積極跟蹤國內(nèi)外大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的新進(jìn)展、新動(dòng)態(tài)，探索在審計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑，為推動(dòng)大數(shù)據(jù)背景下的審計(jì)信息化建設(shè)做好準(zhǔn)備。2016年，政府信息化建設(shè)“金審”三期工程正式開啟，著力推進(jìn)“國家審計(jì)云”（AO云）、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)和審計(jì)數(shù)據(jù)綜合分析平臺(tái)建設(shè)，重點(diǎn)研究大數(shù)據(jù)背景下如何推動(dòng)審計(jì)信息化建設(shè)繼續(xù)發(fā)展，涵蓋作業(yè)系統(tǒng)建設(shè)、數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)能力打造、數(shù)據(jù)分析挖掘技術(shù)等內(nèi)容。社會(huì)審計(jì)角度，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)明確表示，“十三五”時(shí)期將繼續(xù)深化行業(yè)信息化戰(zhàn)略，有序推進(jìn)行業(yè)信息化向云計(jì)算形態(tài)轉(zhuǎn)變，通過自上而下推動(dòng)式或自下而上匯聚式建立行業(yè)層面的大數(shù)據(jù)審計(jì)分析平臺(tái)。

（二）信息化是充分利用大數(shù)據(jù)、推動(dòng)審計(jì)方式變革的必由之路

大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)，極大地拓寬了審計(jì)行業(yè)的視野，通過對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行跨系統(tǒng)、跨行業(yè)的橫向比對驗(yàn)證和縱向關(guān)聯(lián)分析，可以有效改善傳統(tǒng)審計(jì)方式面臨的信息不對稱問題，而這一變革的實(shí)現(xiàn)，依賴于審計(jì)信息化的不斷推進(jìn)。例如，筆者通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，商業(yè)銀行已經(jīng)在積極開展審計(jì)信息化建設(shè)，加強(qiáng)對大數(shù)據(jù)的開發(fā)利用。技術(shù)上，商業(yè)銀行大多根據(jù)自身業(yè)務(wù)系統(tǒng)量身設(shè)計(jì)審計(jì)模型、系統(tǒng)或平臺(tái)，更新及時(shí)，集約化水平較高。如，建設(shè)銀行的非現(xiàn)場審計(jì)集中系統(tǒng)（OAS）和審計(jì)管理信息（AMIS）系統(tǒng)，系統(tǒng)架構(gòu)和功能設(shè)計(jì)較完善，針對性強(qiáng)。組織機(jī)制上，國有商業(yè)銀行大多建有一套成熟的審計(jì)工作章程與體系，如工商銀行和建設(shè)銀行總行都設(shè)有獨(dú)立的內(nèi)審局或?qū)徲?jì)部，實(shí)行區(qū)域管轄或派駐制，為履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)提供機(jī)制保障。人員上，都建有數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，負(fù)責(zé)將新技術(shù)用于管理及審計(jì)。

從各國央行應(yīng)對大數(shù)據(jù)的情況來看，根據(jù)費(fèi)雪委員會(huì)（IFC，2015）發(fā)布的報(bào)告，約有2/3的央行曾在內(nèi)部正式討論過大數(shù)據(jù)問題，視大數(shù)據(jù)為宏觀經(jīng)濟(jì)分析潛在的有效工具，但大部分依然在使用傳統(tǒng)的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)集合，只有1/3的央行經(jīng)常使用大數(shù)據(jù)資源，60%的央行認(rèn)為自身尚不具備對大數(shù)據(jù)進(jìn)行常規(guī)處理的條件，其中昂貴的人力成本和IT成本是主要困難。同時(shí)，2016年中央銀行內(nèi)審工作年會(huì)上，各國央行內(nèi)審部門普遍關(guān)注大數(shù)據(jù)背景下信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)安全，認(rèn)可審計(jì)信息化是內(nèi)審發(fā)展的重要出路并采取了相應(yīng)措施。如，美聯(lián)儲(chǔ)表示要保持大數(shù)據(jù)審計(jì)認(rèn)知，開展數(shù)據(jù)分析與可視化操作等。

三、基層央行內(nèi)審信息化現(xiàn)狀與存在的突出問題

（一）央行內(nèi)審信息化現(xiàn)狀

1.業(yè)務(wù)信息化發(fā)展迅速。審計(jì)信息化水平受制于業(yè)務(wù)信息化水平。近年來人民銀行系統(tǒng)業(yè)務(wù)信息化整體水平迅速提升。從對濟(jì)南分行轄區(qū)某地市中支業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和系統(tǒng)使用管理情況的調(diào)查來看，地市級(jí)機(jī)構(gòu)中各類在用系統(tǒng)140余個(gè)，部門平均在用系統(tǒng)30余個(gè)，大部分業(yè)務(wù)操作實(shí)現(xiàn)了平臺(tái)化、網(wǎng)絡(luò)化，數(shù)據(jù)也基本實(shí)現(xiàn)全國集中。

表1：濟(jì)南分行轄區(qū)地市中支在用業(yè)務(wù)系統(tǒng)調(diào)查統(tǒng)計(jì)表

2.內(nèi)部審計(jì)信息化有所發(fā)展。從部門設(shè)置來看，總行內(nèi)審司設(shè)有信息技術(shù)審計(jì)處，各分行一般設(shè)有信息技術(shù)審計(jì)科或信息技術(shù)審計(jì)崗。這些部門和崗位既負(fù)責(zé)組織開展信息技術(shù)類審計(jì)項(xiàng)目，也承擔(dān)引領(lǐng)和推動(dòng)審計(jì)信息化工作職責(zé)。從人員配備來看，陸續(xù)有計(jì)算機(jī)專業(yè)技術(shù)人員加入審計(jì)隊(duì)伍，提升信息技術(shù)審計(jì)工作水平。從系統(tǒng)研發(fā)與應(yīng)用來看，由總行研發(fā)、引進(jìn)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)①（2012年）、內(nèi)審綜合業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)（2009）、電子依據(jù)手冊和ACL審計(jì)軟件②等審計(jì)工具已在總行、分行和中心支行三個(gè)層面推廣使用，各分支機(jī)構(gòu)也結(jié)合實(shí)際開發(fā)各類審計(jì)軟件，有效推動(dòng)審計(jì)信息化發(fā)展。

（二）央行內(nèi)審信息化的關(guān)鍵要素及主要問題

審計(jì)信息化受制于業(yè)務(wù)信息化，業(yè)務(wù)信息化能夠倒逼審計(jì)信息化，但不會(huì)自動(dòng)觸發(fā)審計(jì)信息化。深入推動(dòng)審計(jì)信息化建設(shè)，必須遵循其發(fā)展規(guī)律，找出關(guān)鍵性因素。筆者認(rèn)為，審計(jì)信息化有三個(gè)關(guān)鍵要素，即數(shù)據(jù)、人員和平臺(tái)，三者互為條件，缺一不可。具體來說：

1.數(shù)據(jù)的獲取與使用是實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化的前提。當(dāng)前人民銀行審計(jì)信息化建設(shè)處于起步階段，數(shù)據(jù)獲取是首要難點(diǎn)：一是數(shù)據(jù)獲取受制于業(yè)務(wù)信息化發(fā)展水平，在大部分業(yè)務(wù)已實(shí)現(xiàn)信息化情況下，依然有部分業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)由于主客觀因素?zé)o法通過信息化手段采集與獲取。二是已實(shí)現(xiàn)信息化處理的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，由于系統(tǒng)開發(fā)規(guī)劃不統(tǒng)一、系統(tǒng)建設(shè)“多而散”、數(shù)據(jù)源繁雜等原因，要實(shí)現(xiàn)集中高效采集和標(biāo)準(zhǔn)化處理也存在難度。

2.平臺(tái)建設(shè)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化的重要步驟。以平臺(tái)化思路搭建應(yīng)用系統(tǒng)基礎(chǔ)是相關(guān)單位和部門審計(jì)信息化成功的重要經(jīng)驗(yàn)。從濟(jì)南分行轄區(qū)工作實(shí)際來看，大部分業(yè)務(wù)審計(jì)仍然依靠現(xiàn)場翻閱紙質(zhì)憑證和賬簿的傳統(tǒng)審計(jì)手段，平臺(tái)化處理水平有限?？陀^來看，人民銀行總行搭建的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)、內(nèi)審綜合業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)與政府審計(jì)的相關(guān)系統(tǒng)定位相同、功能類似，具備充當(dāng)審計(jì)平臺(tái)的基本條件，但受制于數(shù)據(jù)采集工作，系統(tǒng)中缺乏充足數(shù)據(jù)資源，導(dǎo)致平臺(tái)作用發(fā)揮有限。

3.復(fù)合型人才是實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化的核心條件。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與審計(jì)平臺(tái)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化的“硬件”，而懂業(yè)務(wù)、精技術(shù)的審計(jì)人員是推動(dòng)審計(jì)信息化的關(guān)鍵性“軟件”。從2015年底轄區(qū)審計(jì)隊(duì)伍人員調(diào)查結(jié)果來看，計(jì)算機(jī)特長或?qū)I(yè)人員占比僅為3%。復(fù)合型、技術(shù)型審計(jì)人才欠缺成為制約審計(jì)信息化發(fā)展的重要因素。

四、CAATs在TCBS業(yè)務(wù)審計(jì)中的應(yīng)用案例

面對大數(shù)據(jù)帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，央行審計(jì)部門積極探索信息化發(fā)展道路，其中，應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)審計(jì)國庫會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（TCBS）業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)是較為成功的案例，在該領(lǐng)域，傳統(tǒng)手工審計(jì)模式徹底改變。

（一）審前準(zhǔn)備階段

1.采集并導(dǎo)入業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。經(jīng)過溝通和協(xié)調(diào)，TCBS業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)定期導(dǎo)入計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)。截至2015年底，除個(gè)別數(shù)據(jù)表不全，審計(jì)系統(tǒng)中已涵蓋了2012年3月以來的所有TCBS業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，具備使用輔助審計(jì)技術(shù)的基本條件。

2.編制審計(jì)模型。成功采集數(shù)據(jù)后，內(nèi)審部門成立數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，依據(jù)國庫管理規(guī)章制度和審計(jì)方案，從風(fēng)險(xiǎn)、問題、不合理業(yè)務(wù)或數(shù)據(jù)入手，繪制TCBS主要風(fēng)險(xiǎn)圖，梳理分析數(shù)據(jù)流程，編制審計(jì)模型，固化審計(jì)思路，目前已有各類審計(jì)模型40余個(gè)。

3.非現(xiàn)場數(shù)據(jù)篩選分析。在項(xiàng)目開展前，通過分析TCBS數(shù)據(jù)來篩選可疑線索和明確審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)線索挖掘的整體思路為：梳理審計(jì)期內(nèi)有效國庫業(yè)務(wù)制度，理清主要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對照業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，在系統(tǒng)中運(yùn)行審計(jì)模型或設(shè)置審計(jì)條件③，查找可疑線索。

以XX行是否存在“有退庫無繳庫”違規(guī)退庫情況審計(jì)為例。傳統(tǒng)審計(jì)方式下，審計(jì)人員需根據(jù)退庫業(yè)務(wù)憑證，倒查退庫人繳款情況。鑒于繳款記錄數(shù)量龐雜，且并不作為業(yè)務(wù)憑證留存，繳款與退款并非一一對應(yīng)，基本無法憑手工翻閱記錄發(fā)現(xiàn)這類違規(guī)情況。但使用輔助審計(jì)系統(tǒng)可快速發(fā)現(xiàn)違規(guī)線索。

篩選思路：以退款人名稱為線索，匹配核對繳款明細(xì)，篩選出無繳款記錄的退款記錄，核實(shí)相關(guān)情況。經(jīng)多次驗(yàn)證，該分析思路和相關(guān)數(shù)據(jù)字段有效，可形成固定審計(jì)模型留存在輔助審計(jì)系統(tǒng)中，審計(jì)人員可通過復(fù)制模型和修改具體參數(shù)篩選線索。

4.明確審計(jì)重點(diǎn)。根據(jù)線索篩選結(jié)果，掌握被審計(jì)對象情況，確定審計(jì)重點(diǎn)。如，在對XX行的TCBS業(yè)務(wù)審計(jì)中，經(jīng)篩選分析，發(fā)現(xiàn)該行審計(jì)期內(nèi)實(shí)撥業(yè)務(wù)量少，大部分應(yīng)是上下級(jí)調(diào)度款，現(xiàn)場審計(jì)紙質(zhì)憑證意義不大。審計(jì)人員轉(zhuǎn)而關(guān)注集中支付支出金額，運(yùn)行審計(jì)模型發(fā)現(xiàn)集中支付支出金額占比較高，據(jù)此適時(shí)將現(xiàn)場審計(jì)重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到集中支付代理銀行。

（二）現(xiàn)場審計(jì)階段

輔助審計(jì)系統(tǒng)的應(yīng)用也改變了現(xiàn)場審計(jì)模式，由抽樣尋找審計(jì)線索和查證問題變成重點(diǎn)核實(shí)可疑線索。如，在審計(jì)重要崗位人員變動(dòng)離崗是否及時(shí)辦理交接手續(xù)時(shí)，傳統(tǒng)審計(jì)方式需現(xiàn)場調(diào)閱審計(jì)交接登記簿，對照紙質(zhì)記錄逐筆核實(shí)，易出現(xiàn)遺漏和審計(jì)不全情況。使用輔助審計(jì)系統(tǒng)則可在審前篩選出審計(jì)期內(nèi)TCBS系統(tǒng)用戶變化情況，現(xiàn)場只需根據(jù)線索記錄直接調(diào)閱相應(yīng)的交接手續(xù)，比對核實(shí)及時(shí)性和準(zhǔn)確性即可。

（三）審計(jì)整體評價(jià)

輔助審計(jì)技術(shù)有助于審計(jì)人員形成整體概念，更為客觀全面地進(jìn)行審計(jì)評價(jià)。如，手工抽查方式是在抽查發(fā)現(xiàn)不合規(guī)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上推斷整體情況，做出審計(jì)評價(jià)。而輔助審計(jì)技術(shù)可以分析統(tǒng)計(jì)不合規(guī)業(yè)務(wù)整體數(shù)量，在此基礎(chǔ)上做出審計(jì)評價(jià)。

表2：CAATs使用前后效果對比表

輔助審計(jì)技術(shù)應(yīng)用對審計(jì)模式產(chǎn)生了巨大影響，而其能夠?qū)崿F(xiàn)的主要原因在于該領(lǐng)域在數(shù)據(jù)、人員和平臺(tái)三大關(guān)鍵要素上都有所突破和發(fā)展：首先，TCBS業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)充分信息化以及內(nèi)審部門及時(shí)全面獲取數(shù)據(jù)，解決了數(shù)據(jù)困難。其次，數(shù)據(jù)分析和模型建設(shè)小組能夠統(tǒng)籌調(diào)度審計(jì)業(yè)務(wù)骨干，短時(shí)間內(nèi)開發(fā)大量有效審計(jì)模型。最后，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)的既有功能提供了成功必不可少的實(shí)施平臺(tái)。

五、基層央行內(nèi)審模式轉(zhuǎn)型設(shè)想與具體路徑建議

大數(shù)據(jù)背景下，人民銀行推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)必須堅(jiān)持全盤考慮，在學(xué)習(xí)借鑒成功經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，明確目標(biāo)與規(guī)劃、合理分配力量、落實(shí)措施。結(jié)合實(shí)際工作需求，提出以下發(fā)展思路和建議：以推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)引領(lǐng)央行內(nèi)審工作發(fā)展，加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，逐步實(shí)現(xiàn)由“出現(xiàn)場、做項(xiàng)目”模式向“非現(xiàn)場審計(jì)分析為主、現(xiàn)場核實(shí)為輔”的審計(jì)模式轉(zhuǎn)變，推動(dòng)審計(jì)由事后向事中、事前轉(zhuǎn)移，充分發(fā)揮內(nèi)審服務(wù)組織增值作用。具體來說，需要從審計(jì)信息化關(guān)鍵要素著手，做好規(guī)劃，明確階段重點(diǎn)與措施，有序推進(jìn)：

（一）數(shù)據(jù)獲取與處理方面

要統(tǒng)籌考慮數(shù)據(jù)的采集、存儲(chǔ)和處理，做好銜接，避免重復(fù)建設(shè)。數(shù)據(jù)采集方面，首先，要在摸清全國業(yè)務(wù)部門在用業(yè)務(wù)系統(tǒng)現(xiàn)狀與審計(jì)需求的基礎(chǔ)上，建立審計(jì)數(shù)據(jù)采集規(guī)劃，明確采集范疇，理清采集清單，充分考慮后續(xù)數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)需要，爭取做到一次性采集齊全所有必需數(shù)據(jù)，降低采集成本。其次，要建立數(shù)據(jù)采集機(jī)制，明確數(shù)據(jù)采集制度保障。根據(jù)業(yè)務(wù)處理實(shí)際和審計(jì)工作實(shí)際，可先行通過定期采集、定時(shí)報(bào)送、遠(yuǎn)程傳輸?shù)确绞絹聿杉瘮?shù)據(jù)，在實(shí)踐基礎(chǔ)上逐步形成數(shù)據(jù)采集機(jī)制。同時(shí)，積極進(jìn)行頂層推動(dòng)，梳理總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，通過制定相關(guān)的數(shù)據(jù)采集制度來確保數(shù)據(jù)采集工作有據(jù)可依、有章可循，從根本上解決數(shù)據(jù)采集問題。數(shù)據(jù)處理方面，首先，區(qū)分情況，采用購置轉(zhuǎn)換軟件或者編寫腳本的方式，實(shí)現(xiàn)各類異構(gòu)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化處理，為現(xiàn)有計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)或新開發(fā)的審計(jì)軟件所用，逐步實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)統(tǒng)一分析，疑點(diǎn)分散核查。其次，做好審計(jì)信息資源規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)資源與審計(jì)系統(tǒng)之間的“松耦合”鏈接，避免由于業(yè)務(wù)的重大變化帶來審計(jì)系統(tǒng)功能性重大變動(dòng)甚至系統(tǒng)體系框架的顛覆。數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方面，保密安全、使用便捷始終是需要考慮的主要方面，短期來看，可以通過購置專門的服務(wù)器、設(shè)置數(shù)據(jù)資源管理崗等措施進(jìn)行管理。同時(shí)，在構(gòu)建數(shù)據(jù)存儲(chǔ)系統(tǒng)時(shí)，考慮后期搭建數(shù)據(jù)中心的需要，逐步發(fā)展數(shù)據(jù)存儲(chǔ)智能管理功能。

（二）平臺(tái)建設(shè)方面

一方面，要在實(shí)踐中加大現(xiàn)有系統(tǒng)和軟件的使用力度，以計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)、內(nèi)審綜合業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)、ACL審計(jì)工具和相關(guān)軟件為基礎(chǔ)，加大指標(biāo)監(jiān)測和數(shù)據(jù)模型分析力度，逐步推動(dòng)其平臺(tái)化發(fā)展。另一方面，隨著數(shù)據(jù)采集機(jī)制的完善以及數(shù)據(jù)中心的建立，要逐步建設(shè)綜合性數(shù)據(jù)分析平臺(tái)。在確保平臺(tái)技術(shù)人員的分析和處理工作與審計(jì)人員審計(jì)需求保持較高契合度的同時(shí)，注重技術(shù)與管理的結(jié)合，充分考慮各層級(jí)審計(jì)部門在審計(jì)信息化建設(shè)和應(yīng)用方面的財(cái)務(wù)、物力和人力等資源差異，堅(jiān)持統(tǒng)一規(guī)劃、協(xié)同發(fā)展，為各級(jí)內(nèi)審人員提供適用的應(yīng)用系統(tǒng)和共享平臺(tái)。

（三）人才培養(yǎng)和隊(duì)伍建設(shè)方面

短期來看，統(tǒng)籌發(fā)揮現(xiàn)有技術(shù)型人才的作用是推動(dòng)審計(jì)信息化的關(guān)鍵性工作。在專業(yè)技術(shù)人員數(shù)量占比不高的情況下，一方面，應(yīng)盡快跨區(qū)域建立數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，實(shí)施區(qū)域式審查分析，將有關(guān)數(shù)據(jù)線索按專業(yè)或地區(qū)進(jìn)行分工處理，定期發(fā)放審計(jì)線索，實(shí)現(xiàn)集中核查、分散核實(shí)。另一方面，選取技術(shù)型人才中素質(zhì)高、經(jīng)驗(yàn)豐富、相對穩(wěn)定的人員成立審計(jì)信息化小組，負(fù)責(zé)審計(jì)信息化平臺(tái)建設(shè)的頂層設(shè)計(jì)、日常模型建立與維護(hù)等。中長期來看，培養(yǎng)技術(shù)型、復(fù)合型人才是審計(jì)信息化的必然要求。通常來說，優(yōu)化人才隊(duì)伍有招錄、培養(yǎng)和外聘三種方式，可以統(tǒng)籌使用，其中人才培養(yǎng)是關(guān)鍵。建議通過持續(xù)組織開展分層次的人員培訓(xùn)，推廣規(guī)范化的操作規(guī)程、數(shù)據(jù)分析操作指引，組織開展數(shù)據(jù)研究項(xiàng)目等方式引導(dǎo)審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中逐步提升信息化審計(jì)水平。

注：

①由人民銀行總行組織開發(fā)的在內(nèi)網(wǎng)運(yùn)行的“人民銀行輔助審計(jì)系統(tǒng)”，主要針對數(shù)據(jù)集中在總行的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，統(tǒng)一采集數(shù)據(jù)，采用在線分析、線索導(dǎo)出的方式，全國內(nèi)審人員根據(jù)權(quán)限設(shè)置來使用此系統(tǒng)。

②商業(yè)化通用審計(jì)軟件。2010年人民銀行總行采購該軟件對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行定義和分析，獲取審計(jì)線索和關(guān)注點(diǎn)，提高現(xiàn)場審計(jì)效率和效果。

③輔助審計(jì)系統(tǒng)提供了數(shù)據(jù)提取、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)、分組匯總、數(shù)據(jù)分層、字段維護(hù)、數(shù)據(jù)合并、數(shù)據(jù)抽樣、重復(fù)檢測、取唯一值和數(shù)據(jù)比較等10種常用數(shù)據(jù)分析工具，審計(jì)人員可以使用這些工具自行開展數(shù)據(jù)分析。

④以商業(yè)銀行代理國庫業(yè)務(wù)為例，通常省一級(jí)代理行在一年的時(shí)間內(nèi)就可以發(fā)生近60萬條集中支付明細(xì)數(shù)據(jù)，且其業(yè)務(wù)憑證與集中支付憑證是混合裝訂，傳統(tǒng)手工翻閱憑證式審計(jì)面臨極大困難。

[1]Federal Reserve Bank of New York,Big Data,A discussion,CBIA May 2016,Hamburg.

[2]毛華揚(yáng)，張志恒.審計(jì)信息化原理與方法[M].清華大學(xué)出版社，2013年.

[3]韓威.大數(shù)據(jù)時(shí)代會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作面臨的挑戰(zhàn)及應(yīng)對策略[J].河南商業(yè)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2015，（2）.

[4]陳偉.大數(shù)據(jù)環(huán)境下的電子數(shù)據(jù)審計(jì)：機(jī)遇、挑戰(zhàn)與方法[J].計(jì)算機(jī)科學(xué)，2016，（1）.

Absttrraacctt：The arrival of the era of big data has impacted on and changed the way of economic and social thinking，and also brought great challenges to the auditing work.In this context，the internal auditing model of the PBC is imperative.This paper first analyzes the connotation of the characteristics of big data and the impact on the auditing work.Combined with the on-the-spot investigation，this paper summarizes the experience of how the domestic and foreign auditing industry meet the challenges of big data.On this basis，it summarizes and analyzes the existing problems and the present situation of internal auditing of the central bank at the grassroots level.And taking the Computer Aided Auditing Technique(CAATs)in the TCBS business in the audit of the successful application as an example，an indepth analysis of changes and the successful experience of the audit model was done.Finally，on the basis of deeply analyzing the changes of auditing model and summarizing the successful experience，it puts forward the overall change of the internal auditing mode and path selection.

Key Woorrddss：big data，internal auditing，informational audit

（責(zé)任編輯 耿 欣；校對 GX）

Transformation of the Internal Auditing Mode and Improvement Path of the Central Bank under the Background of Big Data——Case Study of Computer-aided Audits Based on TCBS

Shan Linlin
（PBC Jinan Branch，Shandong Jinan 250021）

F830

B

1674-2265（2016）10-0076-05

2016-8-15

本文僅代表作者個(gè)人觀點(diǎn)。

單琳琳，供職于中國人民銀行濟(jì)南分行。