XBRL與上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性研究

杜永奎，宋　菲（甘肅政法學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，甘肅蘭州，730070）

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XBRL與上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性研究

杜永奎，宋菲
（甘肅政法學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，甘肅蘭州，730070）

［摘要］XBRL在我國(guó)的廣泛使用越來(lái)越受到投資者的普遍歡迎，它的作用不僅僅在于投資分析，更在于能夠滿足各類上市公司利益相關(guān)者的需求。這種需求的滿足建立在XBRL提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與具體運(yùn)用環(huán)節(jié)上。通過(guò)實(shí)證研究方法，可以分析XBRL在上市公司使用后的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的變化，并找出與XBRL最相關(guān)的上市公司使用對(duì)象。

［關(guān)鍵詞］XBRL；偏相關(guān)分析；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

XBRL作為一種計(jì)算機(jī)編碼形式，近20年來(lái)在全球范圍內(nèi)的快速推廣及廣泛應(yīng)用，已經(jīng)超過(guò)了以往任何會(huì)計(jì)信息的變革。進(jìn)入21世紀(jì)后，我國(guó)就開始對(duì)XBRL進(jìn)行研究與開發(fā)，并逐年要求更多的上市公司投入到XBRL的使用中去。［1］

一、文獻(xiàn)回顧

對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息制作者來(lái)說(shuō)，依據(jù)不同的利益相關(guān)者要求進(jìn)行重復(fù)的會(huì)計(jì)信息報(bào)送是相當(dāng)普遍的現(xiàn)象，XBRL很好地解決了這一問(wèn)題。潘琰認(rèn)為，由于XBRL可以滿足利益相關(guān)者對(duì)企事業(yè)會(huì)計(jì)信息所需要的不盡相同的深度和廣度的要求，因此XBRL具有對(duì)不同部門會(huì)計(jì)信息的通用性。［2］趙現(xiàn)明、張?zhí)煳魍ㄟ^(guò)實(shí)證研究進(jìn)行了使用XBRL背景下的年報(bào)質(zhì)量分析，發(fā)現(xiàn)XBRL年報(bào)對(duì)整個(gè)市場(chǎng)有一定的導(dǎo)向作用。［3］王曉琳認(rèn)為公司的董事會(huì)所具有的區(qū)別于其他公司的特點(diǎn)也有可能對(duì)XBRL的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生一定影響。［4］

從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，XBRL還有利于利益相關(guān)者做出更切實(shí)際的經(jīng)濟(jì)決策。史永、張龍平通過(guò)實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)XBRL的使用可以對(duì)分析師的準(zhǔn)確度有較大的提升。［5］聶萍、周戴通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查及實(shí)證檢驗(yàn)提出，目前我國(guó)XBRL服務(wù)平臺(tái)仍然不能滿足眾多使用者的需要，只有以用戶為導(dǎo)向，增加信息披露的內(nèi)容才能完成我國(guó)信息化建設(shè)對(duì)XBRL的要求目標(biāo)。［6］

二、研究設(shè)計(jì)

（一）研究假設(shè)

H1：XBRL使用后會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與客戶使用呈正相關(guān)關(guān)系

由于XBRL的使用，客戶能夠更加關(guān)注上市公司的經(jīng)營(yíng)情況，提高了上市公司對(duì)客戶的吸引力，更多潛在客戶將會(huì)因?yàn)樯鲜泄静捎肵BRL而成為穩(wěn)定客戶。

H2：XBRL使用后會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與內(nèi)部運(yùn)行成本呈正相關(guān)關(guān)系

XBRL的使用會(huì)耗費(fèi)較多的資金成本與人力成本，無(wú)疑將加大上市公司內(nèi)部的運(yùn)行管理成本。

H3：XBRL的使用與財(cái)務(wù)成本呈正相關(guān)關(guān)系

XBRL是一種財(cái)務(wù)語(yǔ)言，其使用推廣的成本需要在上市公司財(cái)務(wù)部門內(nèi)部進(jìn)行核算，增加了上市公司財(cái)務(wù)成本的使用。

H4：XBRL的使用與政府監(jiān)管呈正相關(guān)系

XBRL的使用增加了上市公司的財(cái)務(wù)透明度，以往規(guī)避稅收的某些行為會(huì)因?yàn)檎嚓P(guān)監(jiān)管部門的介入而得到避免，上市公司因此需要交納的稅款與基金將會(huì)更多。

（二）變量選擇

1.被解釋變量

使用學(xué)界通用的修正后的DD模型殘差絕對(duì)值代表的盈余質(zhì)量替代會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。［7，8］

2.實(shí)驗(yàn)變量

客戶使用：對(duì)于客戶使用的測(cè)度使用銷售費(fèi)用，主要是因?yàn)殇N售與客戶關(guān)系密切，將使用年報(bào)期末資產(chǎn)負(fù)債表中銷售費(fèi)用的數(shù)值。

內(nèi)部運(yùn)行成本：對(duì)內(nèi)部運(yùn)行成本的測(cè)度使用管理費(fèi)用，將使用年報(bào)期末資產(chǎn)負(fù)債表中管理費(fèi)用的數(shù)值。

財(cái)務(wù)成本：對(duì)財(cái)務(wù)成本的測(cè)度使用財(cái)務(wù)費(fèi)用，將使用年報(bào)期末資產(chǎn)負(fù)債表中財(cái)務(wù)費(fèi)用的數(shù)值。

政府監(jiān)管：本文對(duì)政府監(jiān)管的測(cè)度使用年報(bào)利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用及營(yíng)業(yè)稅金及附加的數(shù)值

3.控制變量

由于不同的樣本上市公司的規(guī)模不同，因此需要使用控制變量來(lái)調(diào)節(jié)被解釋變量與實(shí)驗(yàn)變量的相關(guān)性，本文選取上市公司年報(bào)期末資產(chǎn)負(fù)債表中的總資產(chǎn)來(lái)表示。

4.樣本選擇

首先在上交所與深交所XBRL平臺(tái)上挑選缺失XBRL信息較多的上市公司共51家，并選取與這51家上市公司規(guī)模業(yè)務(wù)類型相似對(duì)應(yīng)的完整出具XBRL的另外51家上市公司作為對(duì)比。后51家公司的數(shù)據(jù)將進(jìn)行偏回歸分析以對(duì)前文所述假設(shè)進(jìn)行驗(yàn)證。這些公司的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)主要來(lái)自于CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)中2012年至2013年的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)這些原始數(shù)據(jù)的處理通過(guò)SPSS軟件得到。

三、實(shí)證研究結(jié)果

（一）描述性對(duì)比分析

運(yùn)用SPSS分析軟件對(duì)缺失XBRL的上市公司和完整出具XBRL的上市公司分別進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)分析。（見表1、表2）

表1　缺失XBRL上市公司的描述統(tǒng)計(jì)量

表2　完整出具XBRL上市公司的描述統(tǒng)計(jì)量

從表2與表3的對(duì)比可以看出，缺失XBRL的上市公司組的殘差絕對(duì)值的極大值和極小值均小于相對(duì)應(yīng)的出具XBRL的上市公司組的極大值與極小值，從均值來(lái)看出具XBRL的上市公司組均值大于缺失XBRL的上市公司組。缺失XBRL的上市公司組的銷售費(fèi)用明顯少于出具XBRL的上市公司組。從其他實(shí)驗(yàn)變量的數(shù)據(jù)來(lái)說(shuō)，政府監(jiān)管支出數(shù)額更大的是由出具XBRL組的上市公司承擔(dān)。

（二）偏相關(guān)對(duì)比分析

由于需要驗(yàn)證前文所述假設(shè)的正確性，本文首先選擇出具XBRL的上市公司組進(jìn)行偏相關(guān)分析。（見表3）

從表3可見，在沒(méi)有控制變量也就是資產(chǎn)總額存在的情況下，殘差絕對(duì)值與銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用以及所得稅費(fèi)用之間的相關(guān)系數(shù)分別為0.984、0.723、0.685，大于0.6，且顯著性水平是0.000，因此這時(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用以及所得稅費(fèi)用的相關(guān)性較強(qiáng)。當(dāng)控制資產(chǎn)總額后，殘差絕對(duì)值與銷售費(fèi)用相關(guān)系數(shù)較大超過(guò)0.6為0.924。從二者的對(duì)比可以看出，出具XBRL的上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與銷售費(fèi)用的相關(guān)性很強(qiáng)，而且二者之間的關(guān)系為正向相關(guān)。

相較于出具XBRL的上市公司組的殘差絕對(duì)值與較多實(shí)驗(yàn)變量之間存在相關(guān)關(guān)系，未出具XBRL的上市公司組的殘差絕對(duì)值僅在沒(méi)有資產(chǎn)總額這個(gè)控制變量時(shí)與財(cái)務(wù)費(fèi)用所得稅費(fèi)用相關(guān)，在有控制變量之后與其他實(shí)驗(yàn)變量的相關(guān)關(guān)系較弱。（見表4）

四、結(jié)論與展望

（一）結(jié)論

1.從是否出具XBRL的兩組上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量考察，殘差絕對(duì)值越大則會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越好。因此，出具XBRL的上市公司總體會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要好于缺失XBRL的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，XBRL對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有正向提高作用。

2.由于選擇兩個(gè)對(duì)比組的各家上市公司對(duì)應(yīng)的規(guī)模與業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)基本相同，出具XBRL的上市公司組的各項(xiàng)支出多于缺失XBRL的上市公司組，因此，出具XBRL需要上市公司付出更多的成本，這些成本貫穿于生產(chǎn)的全過(guò)程。

表3　出具XBRL的上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性

表4　未出具XBRL的上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性

真實(shí)和準(zhǔn)確的原則，應(yīng)正確對(duì)待企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的開始階段可能出現(xiàn)的高成本低收益的情況。按照法律法規(guī)的要求，提供定性、定量或二者相結(jié)合的信息；另一方面，規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式，增強(qiáng)信息的可比性。

（四）加快相關(guān)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)，促進(jìn)企業(yè)社會(huì)感

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露狀況不佳的原因之一是會(huì)計(jì)人員對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠，相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能力不足。因此，在提倡節(jié)能減排、發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)的今天，一方面企業(yè)的管理人員和會(huì)計(jì)從業(yè)人員除了提高自身的環(huán)保意識(shí)，必須掌握包括傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)外，不斷更新自身的知識(shí)體系，將環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、生態(tài)學(xué)等領(lǐng)域的知識(shí)納入到所需學(xué)習(xí)的范疇內(nèi)，充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與環(huán)境之間的相互關(guān)系，從而整合出包括財(cái)務(wù)、人力、社會(huì)和自然等相關(guān)的年報(bào)、社會(huì)責(zé)任報(bào)告，甚至創(chuàng)建獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告。另一方面，可于各大中專院校的課程體系中將環(huán)境會(huì)計(jì)納入其中，從源頭上培養(yǎng)新型會(huì)計(jì)從業(yè)人員，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)。

同時(shí)，營(yíng)造良好的企業(yè)氛圍，培養(yǎng)高度社會(huì)責(zé)任感的企業(yè)文化。企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)長(zhǎng)期形成的特有信念和行為模式，往往對(duì)一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生強(qiáng)有力的推動(dòng)力，能夠引導(dǎo)企業(yè)向著更加人性化的發(fā)展方向前進(jìn)。為此，各企業(yè)應(yīng)利用起可能運(yùn)用的手段，例如采用報(bào)紙書刊、網(wǎng)絡(luò)媒體等進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息知識(shí)的宣傳，對(duì)內(nèi)引導(dǎo)員工積極采用綠色生產(chǎn)和消費(fèi)行為，對(duì)外樹立綠色發(fā)展的企業(yè)形象，從而促進(jìn)企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展道理上更進(jìn)一步。通過(guò)對(duì)所選上市公司有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息方面披露進(jìn)行整理和分析后發(fā)現(xiàn)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露還是有一定效果的，但其中信息披露的隨意性和規(guī)范性有待提高，信息披露的方式和內(nèi)容的有效性一般等問(wèn)題不容忽視。環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露既是可持續(xù)發(fā)展的要求，又能促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的順利實(shí)施，是發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的大勢(shì)所趨，也是各企業(yè)不斷探索的新領(lǐng)域。但環(huán)境會(huì)計(jì)作為一門新興學(xué)科，無(wú)論是理論還是實(shí)踐方面都缺乏成熟完整的研究，我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露之路任重而道遠(yuǎn)，文章通過(guò)分析福建省重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀，并在完善福建省上市公司在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面提出了相應(yīng)的對(duì)策和建議，希望能對(duì)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展奉獻(xiàn)綿薄之力。

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［3］盧少青.我國(guó)重污染行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究［D］.石家莊：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)，2014：36-37.

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［6］趙荔雯，我國(guó)重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露探討［D］.南昌：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013：6-7.

［中圖分類號(hào)］F231.5

［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A

［基金項(xiàng)目］甘肅政法學(xué)院科研資助項(xiàng)目“企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題研究”（2010012）

［作者簡(jiǎn)介］杜永奎（1975-），男，碩士，副教授，碩士生導(dǎo)師，研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)理論。