論行政事業(yè)單位內(nèi)部控制

翟潤平

摘要：為了促進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范加強，使內(nèi)部管理水平和風險防范能力提高，促進廉政風險防控機制建設，建立完善的內(nèi)部控制制度已勢在必行。本文針對事業(yè)單位建設發(fā)展中容易出現(xiàn)的漏洞和內(nèi)部控制中存在的問題進行闡述，對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)涵進行闡述分析，并提出如何建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要方法。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；業(yè)務

中圖分類號：F203.9 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）006-0000-01

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的理解和實施原則

1.內(nèi)部控制的理解。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制不是另起爐灶，而是根據(jù)中華人民共和國會計法和預算法等法律法規(guī)的相關規(guī)定制定，并且穿針引線、穿衣戴帽使行政事業(yè)單位各項規(guī)定落地?！皟?nèi)控”不是控制各類業(yè)務的開展，而是控制經(jīng)濟活動過程中可能存在的各類風險。

2.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制主要遵循全面性、重要性、制衡性、適應性原則。

3.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要合理保證行政事業(yè)單位每一項經(jīng)濟活動都要符合中華人民共和國各項法律規(guī)定；各項資產(chǎn)必須在規(guī)定內(nèi)安全有效使用；財務報告信息必須真實完整；防范舞弊預防腐敗建設廉潔高效，人民滿意的服務型政府；提高社會公共服務的效率和效果。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題

1.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識缺乏且內(nèi)控工作執(zhí)行相對滯后。行政事業(yè)單位領導缺乏對內(nèi)部控制的理解，內(nèi)控意識相對淡薄。大多數(shù)負責人抱著無所謂的態(tài)度只重視單位業(yè)務方面工作的發(fā)展，比較輕視內(nèi)部控制的重要性，對內(nèi)部控制給單位帶來的現(xiàn)實意義根本認識不夠，有些部門認為內(nèi)部控制只是財務部門的事情，與其他業(yè)務科室及其他人員沒有關系，所以沒有投入很多的精力在內(nèi)控制度的監(jiān)督執(zhí)行上。有一些行政事業(yè)單位雖然對內(nèi)控制度有一定的了解但大多數(shù)沒有制定完善的內(nèi)部控制制度，只是以一般財務制度代替內(nèi)控制度，僅支出范圍、標準加以限制，在其他經(jīng)濟活動方面沒有形成很好的分析評估和應對方法，不相容崗位沒有做到很好的分離，授權(quán)審批制度有待改進，預算編制比較粗糙缺乏剛性，應該說單位內(nèi)控意識存在重大疏漏。

2.行政事業(yè)單位財務管理不規(guī)范，單位的會計基礎工作較為薄弱，大多數(shù)財務人員素質(zhì)仍需提高。有些單位迄今還沒有單獨制定內(nèi)部財務管理制度，沒有成文制度保證，管理的隨意性較大；資金支出的合理性、效益性缺乏分析，資金支出途徑把關不嚴，公用經(jīng)費和項目經(jīng)費之間擠占挪用，人員經(jīng)費用于公用開支；實物資產(chǎn)管理混亂，有些單位低值易耗品和固定資產(chǎn)區(qū)分不明確，不按要求定期盤點固定資產(chǎn)，造成實物資產(chǎn)和固定資產(chǎn)賬無法對上的后果；會計人員綜合素質(zhì)不高，有的單位會計人員是一崗多職，會計和出納由一人擔任，沒有建立健全內(nèi)部控制崗位責任制，職責不明確，無法做到定期輪崗，從原始憑證審核到現(xiàn)金提取再到記賬沒有形成相互監(jiān)督的機制，很容易出現(xiàn)貪污舞弊行為。

3.相關部門內(nèi)外監(jiān)督機制不到位。行政事業(yè)單位大多數(shù)沒有設立內(nèi)審機構(gòu)，即使有也多數(shù)在財務部門，依附執(zhí)行機構(gòu)，權(quán)威性和獨立性不夠，無法起到監(jiān)督資金的使用和管理情況。而且忽視了內(nèi)部會計控制制度與考核掛鉤的監(jiān)督機制。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部風險控制的方法

1.建立內(nèi)控工作組織。單位要建立內(nèi)部控制組織，如內(nèi)部控制領導組和內(nèi)部控制辦公室，單位負責人擔任組長。應單獨設置內(nèi)部控制職能部門或牽頭部門，一般在財務部門或內(nèi)審部門，負責組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。同時，在單位內(nèi)部控制體系運行過程中需要建立風險管理的“三道”防線，業(yè)務部門、內(nèi)控部門、審計紀檢部門，分別發(fā)揮不同作用。

2.不相容的崗位要充分做到分離，.授權(quán)批準與集體決策相結(jié)合。行政事業(yè)單位應全面系統(tǒng)地分析、梳理單位組織層級和業(yè)務活動中所涉及的不相容職務，科學劃分機構(gòu)職能與分工，合理設置內(nèi)部控制關鍵崗位，明確各崗位權(quán)限，各盡其責，形成制約，便與以后考核。不相容職務分離對于行政事業(yè)單位歇制舞弊行為有著重要作用。在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生前要經(jīng)過書面申請并審批，梳理各管理層的授權(quán)范圍，明確職責，行使權(quán)力。

3.資產(chǎn)業(yè)務控制。貨幣資產(chǎn)存在很大的挪用和貪污風險，一定要加強對出納的管理，不相容的崗位一定做到相互分離，建立定期和不定期抽查核對庫存現(xiàn)金和銀行存款余額制度，擴大公務卡使用范圍。固定資產(chǎn)存在使用、管理、維護和處置方面的風險，對固定資產(chǎn)的增減要編制預算，資產(chǎn)領用核算一定要有專門的部門和專人負責，實施定期盤點，保證賬務清晰、帳實相符。

4.預算業(yè)務控制。行政事業(yè)單位應建立“以預算管理為主線，以資金管控為核心”的預算管理體系。預算編制時間太短或資料掌握不全，可能導致預算編制質(zhì)量不高的風險。完善預算編制的組織管理體制，規(guī)范預算的編制程序，明確歸口管理的職責，要單位各個科室到必須編制本科室的收支預算。重大項目預算要采取立項評審的方式，財務部門負責對單位內(nèi)部的預算批復工作進行統(tǒng)一管理，根據(jù)批復的預算安排各項收支，確保預算嚴格有效執(zhí)行。單位還必須建立預算分析機制，定期召開預算執(zhí)行分析會議，研究解決預算執(zhí)行過程中存在的問題，提出改進意見，提高執(zhí)行的有效性。

5.收支業(yè)務的控制。收支業(yè)務可能存在崗位不清、收入標準未按法定項目征收、分析和監(jiān)控不到位等風險。對收支業(yè)務必須明確由財務部門歸口管理并進行會計核算，實行“收支兩條線”的規(guī)定，及時、足額上繳國庫和財政專戶，不得截留、挪用。定期與征收部門進行對賬，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。規(guī)范財政票據(jù)、發(fā)票各類票據(jù)的領用、啟用、核銷等手續(xù)，設專人保管票據(jù)，不得隨意使用亂開財政票據(jù)。

6.項目和合同業(yè)務的控制。項目可能出現(xiàn)立項缺乏可行性研究、設計方案不合理、投標變更驗收把關不嚴，合同簽訂缺乏有效控制的風險。單位一定要建立議事決策機制，嚴禁任何個人單獨決策或隨意改變集體決策意見，形成書面文件妥善保管；依據(jù)國家規(guī)定組織招標工作，選擇有相應資質(zhì)的設計單位，對工程款的支付環(huán)節(jié)嚴格把關，不得挪用資金，驗收工作要進行決算審計，做好檔案資料移交。合同管理與采購管理、預算管理要銜接。

7.信息內(nèi)部公開。信息內(nèi)部公開可以對各種舞弊形成強大壓力。單位要明確相關信息的收集、分析、報告和處理程序，及時提供業(yè)務活動中的重要信息，全面反映經(jīng)濟活動情況，增強管理的時效性和針對性。

參考文獻：

[1]韓小玲.談行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度的建立與完善[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2005（12）.

[2]韋道龍.行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制探討[J].科技與經(jīng)濟，2005（4）.

[3]徐柳華.強化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制初探[J].山西財經(jīng)大學學報，2007（11）：43.