營(yíng)改增對(duì)物流業(yè)稅負(fù)影響分析

賽娜

摘 要：在交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)“營(yíng)改增”是我國(guó)的一項(xiàng)重大稅制改革，是推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整實(shí)行和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型的重大舉措，“營(yíng)改增”對(duì)物流業(yè)發(fā)展有著重要的影響，其中對(duì)物流業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響尤為重大。文章對(duì)物流業(yè)“營(yíng)改增”的背景及稅收政策進(jìn)行了簡(jiǎn)單介紹，分別探討了物流業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅收負(fù)擔(dān)的影響。其次探討了物流業(yè)“營(yíng)改增后”對(duì)其企業(yè)所得稅的影響，以及物流業(yè)“營(yíng)改增”之后出現(xiàn)的問(wèn)題，針對(duì)性的提出了解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：物流業(yè)；營(yíng)改增；稅收政策

中圖分類號(hào)：F275.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

Abstract： In transportation， postal services， telecommunications， and part of the modern service industry in the field of implementation of“camp to add”is our country a major reform of the tax system， promote the adjustment of industrial structure to implement and major initiatives to promote the transformation of economic development， “camp to add”to the development of the logistics industry has an important influence， the impact of the tax burden of logistics industry is particularly important. In this paper， the logistics industry“camp changed by”the background and tax policy are briefly introduced， respectively， to explore the logistics industry“camp changed to increase”on the general taxpayer and small-scale taxpayers， the impact of the tax burden. Secondly， it discusses the influence of logistics industry on the income tax of the enterprise， and the problems that arise after the logistics industry“camp changed to increase”， and puts forward the countermeasures to solve the problem.

Key words： logistics industry； business tax reforming to VAT； tax policy

1 物流業(yè)“營(yíng)改增”的背景及稅收政策

1.1 物流業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r

物流業(yè)是將運(yùn)輸、搬運(yùn)、裝卸、流通加工、配送等基礎(chǔ)功能按照現(xiàn)實(shí)需要進(jìn)行聯(lián)合的活動(dòng)。物流業(yè)是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展興起的行業(yè)，屬于新興行業(yè)，與一般所說(shuō)的運(yùn)輸業(yè)及倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)有著明顯的區(qū)別。物流業(yè)是國(guó)家支持并鼓勵(lì)發(fā)展的新興行業(yè)。

第一，物流業(yè)屬于復(fù)合型的新興產(chǎn)業(yè)。物流業(yè)是物流資源產(chǎn)業(yè)化而形成的一項(xiàng)復(fù)合產(chǎn)業(yè)，物流資源有運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、搬運(yùn)、配送等，其中運(yùn)輸資源又包括空運(yùn)、水路、管道、鐵路資源等。上述資源產(chǎn)業(yè)化會(huì)形成運(yùn)輸業(yè)、裝卸業(yè)、包裝業(yè)、物流信息業(yè)等具體行業(yè)。

第二，物流業(yè)屬生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)。生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)是指為第一、二、三產(chǎn)業(yè)的實(shí)物及服務(wù)生產(chǎn)提供服務(wù)的產(chǎn)業(yè)。因此把生產(chǎn)區(qū)分為農(nóng)業(yè)、工業(yè)及服務(wù)業(yè)生產(chǎn)，農(nóng)產(chǎn)品是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)出的，工業(yè)品是工業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)出的，服務(wù)產(chǎn)品是服務(wù)業(yè)產(chǎn)出的。不管是農(nóng)業(yè)、工業(yè)、服務(wù)業(yè)其生產(chǎn)都會(huì)用到外購(gòu)的服務(wù)，并將其作為生產(chǎn)要素投入本企業(yè)的生產(chǎn)，而外購(gòu)服務(wù)屬于服務(wù)性生產(chǎn)資料。

1.2 物流業(yè)“營(yíng)改增”發(fā)生的背景

1994年國(guó)家進(jìn)行稅制改革，之后國(guó)家有了增值稅和營(yíng)業(yè)稅同時(shí)存在的局面，即無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)銷售貨物、加工及修理修配勞務(wù)征收的增值稅。營(yíng)改增之前，物流業(yè)貨物勞務(wù)稅制就屬于兩稅并存的情況。物流企業(yè)提供物流服務(wù)時(shí)主要跟營(yíng)業(yè)稅有關(guān)，在提供服務(wù)過(guò)程中又與增值稅有關(guān)。社會(huì)主義市場(chǎng)體制初期，營(yíng)業(yè)稅的征收因其計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)額，所以具有計(jì)算簡(jiǎn)單的好處，有助于穩(wěn)定財(cái)政收入，但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與完善，兩稅并存格局的弊端也顯現(xiàn)了出來(lái)，例如容易造成多次納稅，破壞增值稅抵扣鏈條的完整等。所以物流業(yè)的營(yíng)改增是歷史發(fā)展的必然趨勢(shì)。

1.3 物流業(yè)“營(yíng)改增”的稅收政策

我國(guó)目前增值稅改革采取的是分布實(shí)施、行業(yè)試點(diǎn)、全國(guó)推進(jìn)的改革方針。之所以采取這個(gè)方針，其一是因?yàn)樵鲋刀惻c營(yíng)業(yè)稅在國(guó)內(nèi)稅制結(jié)構(gòu)中，是屬于最關(guān)鍵的兩個(gè)稅種，其對(duì)國(guó)家稅收有很大的影響。以其中一年為例，國(guó)內(nèi)增值稅收入總額

216 085億，營(yíng)業(yè)稅收入總額111 592億，兩者合計(jì)約占全國(guó)稅收收入總額的40%以上。其二是“營(yíng)改增”與中央與地方稅收收入分配有關(guān)，營(yíng)業(yè)稅是地方稅種，稅收收入歸地方，增值稅是國(guó)稅，收入大部分歸于中央?；诖?，我國(guó)增值稅改革經(jīng)過(guò)幾次調(diào)整，2012年起一些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”在上海開始進(jìn)行試點(diǎn)工作。2014年6月起擴(kuò)展到電信行業(yè)，增值稅改革的步伐正在不斷加快。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸業(yè)及郵政業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)的通知》物流企業(yè)營(yíng)改增涉及水路運(yùn)輸服務(wù)，管道、陸路、航空等運(yùn)輸服務(wù)，郵政相關(guān)服務(wù)及物流輔助服務(wù)等行業(yè)。其中管道、陸路、航空、水路適用11%的稅率，郵政普遍業(yè)務(wù)、郵政特殊業(yè)務(wù)，其他郵政業(yè)務(wù)適用于11%的稅率，物流輔助業(yè)務(wù)適用于6%的稅率。

2 物流業(yè)“營(yíng)改增”的稅負(fù)影響

稅收負(fù)擔(dān)是指納稅人或征稅對(duì)象承受國(guó)家稅收的狀況和量度，反映的是納稅人納稅能力與實(shí)納稅額之間的一種關(guān)系。物流業(yè)稅收制度的變化直接影響到企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)變化，是企業(yè)最應(yīng)該關(guān)心的問(wèn)題。

2.1 物流業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)影響理論分析

根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)征銷售額多于500萬(wàn)的為增值稅一般納稅人，少于500萬(wàn)為小規(guī)模納稅人，接下來(lái)分別從小規(guī)模納稅人與一般納稅人角度進(jìn)行分析。

（1）一般納稅人稅負(fù)影響分析

一般納稅人在營(yíng)改增之前對(duì)物流業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，并按照5%或3%的稅率進(jìn)行征收，營(yíng)改增之后對(duì)物流業(yè)不再征收營(yíng)業(yè)稅，而是按照11%或6%的稅率征收增值稅。這樣的話一方面稅率由3%或5%提高到11%或6%，稅率明顯提高，直接導(dǎo)致稅負(fù)明顯增加。而另一方面是營(yíng)改增之后征收增值稅，而增值稅一般納稅人是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，因此導(dǎo)致稅負(fù)又明顯減少。兩方面配合決定稅負(fù)的增加或減少。當(dāng)稅率給定數(shù)值不發(fā)生變動(dòng)的情況下，納稅人稅負(fù)的增減與可抵扣進(jìn)項(xiàng)成本占收入的比重有著很大的關(guān)聯(lián)。存在一個(gè)平衡的折扣率（可抵扣進(jìn)項(xiàng)成本/不含稅銷售額），在該點(diǎn)上營(yíng)改增之前與之后征收的稅額并沒(méi)有差別。計(jì)算公式如下：

當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)前發(fā)生的銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額（如若上期有留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額，再將其減去）

當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)收入總額*營(yíng)業(yè)稅相關(guān)稅率

二者相等，求折扣率，對(duì)于從事運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)及物流輔助服務(wù)業(yè)納稅人來(lái)說(shuō)，在其他條件一定時(shí)，如果實(shí)際抵扣率高于平衡點(diǎn)抵扣率時(shí)，稅負(fù)就會(huì)降低，如果實(shí)際抵扣率低于平衡點(diǎn)抵扣率時(shí)稅收負(fù)擔(dān)就會(huì)減少。

（2）小規(guī)模納稅人稅負(fù)影響分析

小規(guī)模納稅人從事運(yùn)輸業(yè)、提供裝卸搬運(yùn)服務(wù)的，營(yíng)改增之前根據(jù)3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增之后不再征收營(yíng)業(yè)稅，改征增值稅，并根據(jù)3%的稅率進(jìn)行征收。因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，按不含增值稅的收入計(jì)稅，然而營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅按含稅的收入計(jì)稅，因此對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，改征后實(shí)際稅負(fù)有所減少，但減少的稅收并不多。小規(guī)模納稅人從事除裝卸搬運(yùn)外物流輔助服務(wù)的，營(yíng)改增之前按5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)改為征收增值稅按3%的稅率，稅負(fù)負(fù)擔(dān)顯著下滑。所以對(duì)于小規(guī)模納稅人而言營(yíng)改增降低了其稅收負(fù)擔(dān)，有助于推動(dòng)其不斷發(fā)展。

2.2 物流業(yè)“營(yíng)改增”的稅負(fù)影響測(cè)算

通過(guò)一個(gè)例題進(jìn)行說(shuō)明，比如，一個(gè)交通運(yùn)輸公司有一年獲得營(yíng)業(yè)收入1 000元，這年年中買了3輛汽車花了300元（5年折舊完，按照直線法進(jìn)行折舊），當(dāng)年汽油花了200元，其他費(fèi)用300元，其中包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)10元。（為方便計(jì)算，數(shù)額取得較小，不符合實(shí)際）

“營(yíng)改增”之前：

該企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅：1 000×3%=30（元）；

該企業(yè)應(yīng)納城建稅及其附加：30×10%=3（元）；

該企業(yè)卡車折舊：300÷5÷2=30（萬(wàn)元）；

該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)：1 000-200-30-300-30-3=437（元）；

可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)：1 000×0.5%=5<10×60%=6，納稅調(diào)增10-5=5（元）；

該企業(yè)應(yīng)納稅所得額：437+5=442（元）；

當(dāng)前企業(yè)應(yīng)交企業(yè)所得稅為：442×25%=110.5（元）；

該企業(yè)稅后利潤(rùn)：437-110.5=326.5（元）。

“營(yíng)改增”之后：

該企業(yè)繳納增值稅：1 000÷1.11×11%-（200+300）÷1.17×17%=26.44（元）；

當(dāng)前企業(yè)應(yīng)交城建稅及其附加為：26.44×10%=2.64（元）；

該企業(yè)卡車折舊：300÷1.17÷5÷2=25.64（元）；

該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)：1 000÷1.11-200÷1.17-25.64-300-2.64=401.68（元）；

可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)：1 000÷1.11×0.5%=4.5<10×60%=6，納稅調(diào)增10-4.5=5.5（元）；

該企業(yè)應(yīng)納稅所得額：401.68+5.5=407.18（元）；

當(dāng)前企業(yè)應(yīng)交企業(yè)所得稅為：407.18×25%=101.8（元）；

該企業(yè)稅后利潤(rùn)：401.68-101.8=299.89（元）。

（1）改征后應(yīng)交城市建設(shè)稅及附加

城建稅及其附加是隨著營(yíng)業(yè)稅和增值稅而征收，對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)及物流輔助服務(wù)等雖然營(yíng)業(yè)稅不再征收，但要對(duì)其改為征收增值稅，對(duì)于城市建設(shè)稅來(lái)說(shuō)增值稅也是其計(jì)稅依據(jù)，所以需要按照增值稅一定比例對(duì)物流業(yè)征收城建稅。從上述例題可以看出營(yíng)改增之后應(yīng)交城建稅及其附加減少了，但應(yīng)交的城建稅及其附加在營(yíng)改增后并不是一味地增加或減少，其取決于營(yíng)改增之后應(yīng)交的增值稅，如果改征之后的增值稅比改征之前的營(yíng)業(yè)稅增加，則其會(huì)增加，反之亦然。

（2）營(yíng)改增之后企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅

改征前，按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前可以全額扣除企業(yè)所交的營(yíng)業(yè)稅稅額。改征后，企業(yè)所交增值稅不允許其在所得稅稅前進(jìn)行扣除，因而導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)納稅所得額顯著增多。這恰是“營(yíng)改增”對(duì)運(yùn)輸行業(yè)企業(yè)所得稅比較顯著的作用。

營(yíng)改增前，企業(yè)所支付的運(yùn)費(fèi)及其他勞務(wù)費(fèi)用，允許作為該企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅交稅之前進(jìn)行減除。營(yíng)改增后，企業(yè)支付的勞務(wù)費(fèi)用及運(yùn)輸費(fèi)用，被允許扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，其中包括進(jìn)項(xiàng)稅額的那一小部分，因此不允許再一次作為成本費(fèi)用在所得稅之前進(jìn)行扣除，這樣可以避免發(fā)生重復(fù)抵扣的情況，從而導(dǎo)致的國(guó)家財(cái)政收入的減少。

根據(jù)上述例題可知，“營(yíng)改增”確立后，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算結(jié)果有了變化，交的企業(yè)所得稅額下降了，與此同時(shí)稅后利潤(rùn)也降低了。這是由會(huì)計(jì)核算的改變?cè)斐傻?。需要注意的重點(diǎn)是，由于應(yīng)納稅所得額的下滑，會(huì)使得一部分企業(yè)應(yīng)納稅所得額原來(lái)高于30萬(wàn)元的企業(yè)變?yōu)榈陀?0萬(wàn)的企業(yè)，如今其屬于小型微利企業(yè)范圍，適用于相應(yīng)的稅法給予的稅收優(yōu)惠，適用于20%的稅率，減免了很大一部分稅收。如果應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)以下，稅率在20%的基礎(chǔ)上再減一半，更大程度減少了稅收，給予了企業(yè)稅收優(yōu)惠，扶持其成長(zhǎng)。

綜合以上敘述，“營(yíng)改增”必然能夠?qū)е缕髽I(yè)所得稅發(fā)生一系列變化，變革的結(jié)果將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)減少，因此企業(yè)需對(duì)企業(yè)所得稅發(fā)生的一些變化予以關(guān)注，準(zhǔn)確算出應(yīng)納稅所得額多少，以此防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的再次發(fā)生。

3 物流業(yè)“營(yíng)改增”存在的問(wèn)題

3.1 物流各環(huán)節(jié)稅目、稅率不統(tǒng)一

“營(yíng)改增”發(fā)生之前，營(yíng)業(yè)稅有關(guān)制度把物流業(yè)務(wù)分成服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)兩種類別，對(duì)于企業(yè)提供運(yùn)輸勞務(wù)，獲得運(yùn)輸收入，此收入按照“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目及3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅；提供其他勞務(wù)（包括貨代）獲得的收入應(yīng)該按照“服務(wù)業(yè)”稅目和5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅；物流企業(yè)多個(gè)環(huán)節(jié)的稅目、稅率有明顯差別，以及所開發(fā)票不統(tǒng)一，一直都是物流企業(yè)快速發(fā)展的障礙。改征后物流企業(yè)又增設(shè)了“物流輔助業(yè)務(wù)”和“交通運(yùn)輸業(yè)”兩個(gè)稅目，前者按6%的稅率征收增值稅，而后者按11%的稅率征收增值稅。這樣的話稅收征管的難度加大了，物流企業(yè)發(fā)生納稅風(fēng)險(xiǎn)的可能性也加大了。在快遞業(yè)中尤為明顯?？爝f業(yè)改征之前根據(jù)交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)、郵電通信業(yè)分別征收營(yíng)業(yè)稅，稅率差別小，問(wèn)題也小。改征之后，稅收征管混亂與稅負(fù)不公平現(xiàn)象日益明顯，快遞企業(yè)有可能會(huì)被認(rèn)定是交通運(yùn)輸業(yè)，適用11%的稅率征收增值稅?；虮徽J(rèn)定為提供郵電通信業(yè)務(wù)等，根據(jù)3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。各個(gè)地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)快遞業(yè)務(wù)的理解有差異，執(zhí)行結(jié)果也千差萬(wàn)別，分別按照運(yùn)輸、郵政或服務(wù)業(yè)及相應(yīng)稅率進(jìn)行征收；稅負(fù)差別大，嚴(yán)重不符合稅收負(fù)擔(dān)所要求的公平性。企業(yè)若兼營(yíng)多種類別的應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)該按照規(guī)定所說(shuō)分開進(jìn)行稅收核算，否則需要用所兼營(yíng)應(yīng)稅項(xiàng)目中所適用的較高的稅率征收稅款。由于大多數(shù)物流企業(yè)都屬于兼營(yíng)企業(yè)，但各地執(zhí)行卻按照不同的稅目、稅率，企業(yè)一般在核算上難以劃分準(zhǔn)確。

3.2 現(xiàn)行“營(yíng)改增”征管政策不符合物流業(yè)網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)

現(xiàn)代物流業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利益最大的同時(shí)成本最小，需要準(zhǔn)確規(guī)劃產(chǎn)品的流動(dòng)，逐漸從地區(qū)性向全國(guó)性、世界方向成長(zhǎng)，追求物流資源的共同分享，這樣在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營(yíng)的前題下才能取得較好的收益。物流相關(guān)企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)化是當(dāng)代社會(huì)這個(gè)行業(yè)需要前進(jìn)的必然方向，但稅收征收管理政策與上述方向有著一定的矛盾。

如今網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營(yíng)的發(fā)展需要，使得物流企業(yè)采用集團(tuán)總部統(tǒng)一購(gòu)買運(yùn)輸工具，旗下分公司負(fù)責(zé)進(jìn)行運(yùn)作，運(yùn)輸工具作為固定資產(chǎn)是可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，這樣就導(dǎo)致了可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)于旗下公司來(lái)說(shuō)幾乎沒(méi)有，總部因統(tǒng)一購(gòu)買運(yùn)輸工具有著大量的進(jìn)項(xiàng)稅額可以用來(lái)扣除。假設(shè)稅法準(zhǔn)許集團(tuán)化運(yùn)作的物流企業(yè)所發(fā)生的增值稅進(jìn)行一并繳納，就平衡了總部及分部稅收的負(fù)擔(dān)，推動(dòng)物流企業(yè)朝規(guī)?；⒓瘓F(tuán)化方面不斷前進(jìn)。稅收法律規(guī)定省所處級(jí)別范圍內(nèi)的，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，可以讓總部匯總繳稅。但此規(guī)定在現(xiàn)實(shí)生活中對(duì)一些大型物流企業(yè)并不適用，因其分支機(jī)構(gòu)遍布全國(guó)，匯總繳納稅并不現(xiàn)實(shí)。

另一方面，網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營(yíng)要求物流企業(yè)多設(shè)置一些網(wǎng)點(diǎn)，但為了節(jié)省成本又要求盡量少雇人，這樣導(dǎo)致了大多數(shù)網(wǎng)點(diǎn)不符合增值稅開票要求，無(wú)法開具增值稅專用發(fā)票。但是像代理報(bào)關(guān)服務(wù)等企業(yè)因其開票所涉及的金額較少，數(shù)量多，導(dǎo)致發(fā)票的購(gòu)買等工作量太大，還給稅務(wù)機(jī)關(guān)增值稅發(fā)票管理工作帶來(lái)比較大的麻煩。

3.3 部分政策過(guò)于籠統(tǒng)，使得各地執(zhí)行存在明顯差異

自2011年開始直到2014年4月份這段時(shí)間國(guó)家“營(yíng)改增”的有關(guān)政策及條例變更相當(dāng)于每半年發(fā)生一次，稅收政策更新過(guò)快暴露了一些突出的問(wèn)題，例如部分政策說(shuō)法太過(guò)籠統(tǒng)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)政策理解不一致，導(dǎo)致執(zhí)行上有些差別，造成同一個(gè)行業(yè)存在明顯的稅負(fù)不公現(xiàn)象，這樣違背了收稅公平的基本要求。以國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)業(yè)來(lái)舉例說(shuō)明這個(gè)問(wèn)題，財(cái)稅中明確規(guī)定從2013年8月1日開始，試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)予以免征增值稅，表明國(guó)家對(duì)這個(gè)行業(yè)給予一定的支持。使該行業(yè)在國(guó)際貿(mào)易中有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，但是由于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)不同的解讀使得國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)一直處于混亂的狀態(tài)。鑒于此，財(cái)政部稅政司通過(guò)官方解讀的方式進(jìn)行明確，試點(diǎn)納稅人凡是提供的是國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)業(yè)均可以增值稅免稅。雖然如此，這一問(wèn)題還是未得到解決，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)以沒(méi)有發(fā)布正式文件為理由，不按官方解讀執(zhí)行，仍然按其自己的理解進(jìn)行納稅。使得文件落實(shí)情況存在明顯差異，同行業(yè)在現(xiàn)實(shí)生活中稅負(fù)不均問(wèn)題依然存在，沒(méi)有得到有效解決。

4 完善我國(guó)物流業(yè)“營(yíng)改增”的建議

4.1 合理解決物流業(yè)各環(huán)節(jié)稅目、稅率不統(tǒng)一問(wèn)題

對(duì)貨物及勞務(wù)采用統(tǒng)一的稅目及稅率會(huì)使增值稅抵扣鏈條完整，同時(shí)解決了若采用多種稅目及稅率從而出現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)不公平的情況。所以，國(guó)際社會(huì)上普遍對(duì)勞務(wù)與貨物實(shí)行統(tǒng)一的稅率及稅目。對(duì)于物流業(yè)來(lái)說(shuō)，其業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密相連，環(huán)環(huán)相扣，所以實(shí)行統(tǒng)一稅率不僅符合國(guó)際社會(huì)統(tǒng)一的做法，也是其自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)的迫切要求。由于上述原因，因此提議把物流輔助服務(wù)業(yè)與交通業(yè)并在一起，設(shè)立一個(gè)新的稅目，將物流各業(yè)服務(wù)均列到這個(gè)稅目中，采用一個(gè)統(tǒng)一的增值稅稅率，如此的話，既考慮了這個(gè)行業(yè)的特征又方便進(jìn)行物流業(yè)一體化運(yùn)作，也可以堵塞稅收漏洞，同時(shí)降低了稅收風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)行統(tǒng)一的稅目及稅率，可以簡(jiǎn)化計(jì)算，便于征收，又可以避免因稅目等不同，造成的稅收混亂的情形。

4.2 進(jìn)一步完善適應(yīng)物流業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的稅收征收管理政策

一方面，對(duì)于物流業(yè)經(jīng)營(yíng)方式越來(lái)越網(wǎng)絡(luò)化的特征，可以讓企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一計(jì)算、并集中繳納應(yīng)交增值稅，這樣符合企業(yè)網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營(yíng)的特征，有利于其高效快速發(fā)展。具體落實(shí)方式，由中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)審核申請(qǐng)匯總納稅的物流企業(yè)，定期上交給國(guó)家稅務(wù)總局，這樣做給物流企業(yè)帶來(lái)了便利，也降低了財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的工作量，可謂雙贏，對(duì)大家都有利。

另一方面，因貨物代理報(bào)關(guān)服務(wù)業(yè)，業(yè)務(wù)數(shù)量比較多，但每次業(yè)務(wù)涉及的金額卻比較小。每筆業(yè)務(wù)都需要增值稅的專用發(fā)票，工作量比較大，因此提議針對(duì)這種情況設(shè)立增值稅定額專用發(fā)票，同時(shí)增大這類發(fā)票的使用領(lǐng)域，可以大大減少工作量。

4.3 盡快出臺(tái)“營(yíng)改增”實(shí)施細(xì)則，統(tǒng)一各地執(zhí)行尺度

針對(duì)政策出臺(tái)以后，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中遇到的執(zhí)行不統(tǒng)一問(wèn)題，建議盡快出臺(tái)政策實(shí)施細(xì)則，對(duì)政策進(jìn)行進(jìn)一步的解讀與細(xì)化，以正式文件下發(fā)給各稅務(wù)機(jī)關(guān)，保證各稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格按照正式文件執(zhí)行，防止其按照自己的理解執(zhí)行國(guó)家稅收政策，給國(guó)家?guī)?lái)稅收損失。相關(guān)實(shí)施細(xì)則制定好下達(dá)時(shí)，有關(guān)稅收機(jī)關(guān)應(yīng)立即調(diào)整以前的稅收政策，一切按實(shí)施細(xì)則執(zhí)行。如今北京等地區(qū)已經(jīng)頒布了運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增實(shí)施細(xì)則，希望其余城市盡快出臺(tái)營(yíng)改增實(shí)施細(xì)則。

近兩年?duì)I業(yè)稅改為增值稅的進(jìn)程在不斷加快，對(duì)于物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，物流業(yè)作為服務(wù)業(yè)的一種，國(guó)家支持并鼓勵(lì)其快速發(fā)展。現(xiàn)代化的生活方式及網(wǎng)絡(luò)的興盛，人們?cè)絹?lái)越習(xí)慣于網(wǎng)上購(gòu)物，這些對(duì)于物流業(yè)的發(fā)展有著重要的推進(jìn)作用。物流企業(yè)在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的地位也在不斷提高，物流業(yè)對(duì)當(dāng)代生活有著重要的作用。營(yíng)改增減少了物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，推動(dòng)其快速發(fā)展。

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