鄭偉
【摘 要】全面實施“營改增”以后,礦山企業(yè)的財務核算將受到哪些影響?礦山企業(yè)應采取哪些有效的應對策略?筆者結合自己的工作就此問題進行了探討。
【關鍵詞】“營改增”;礦山企業(yè);影響;對策
因為礦山企業(yè)的產品本身屬于增值稅的納稅范圍,所以“營改增”政策對它的影響主要體現(xiàn)在進項稅額方面。具體分析如下:
一、建筑業(yè)、房地產業(yè)“營改增”對礦山企業(yè)的影響
1.接受巷道掘進勞務可以抵扣進項稅額
(1)施工隊性質建議由掛靠變更為分公司
礦山企業(yè)開采過程中,一般會將巷道開拓、礦石開采等勞務進行外包。其中,根據(jù)國家稅務總局2011年第56號公告規(guī)定,礦石開采勞務已經于2011年12月1日起繳納增值稅,稅率17%。而礦山爆破、穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理勞務,以及礦井、巷道構筑等原建筑業(yè)營業(yè)稅勞務,于2016年5月1日起,改繳增值稅,稅率11%。
原來,施工隊多采用掛靠形式,以有資質的單位名義到礦山企業(yè)所在地地稅機關代開建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票,稅率3%。
現(xiàn)在,如果施工隊再延續(xù)原來的掛靠形式,則只能到在礦山企業(yè)(勞務地)主管稅務機關預繳增值稅,向機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅,并開具增值稅專用發(fā)票。預征率2%,稅率11%。
因為施工隊掛靠模式下,施工隊需要到總機構所在地申報稅金,開具發(fā)票,為方便起見,建議施工隊在礦山企業(yè)所在地成立分公司。這樣,分公司是獨立的增值稅納稅人,可以在礦山企業(yè)所在地開票繳稅,同時又可充分利用總機構的井下作業(yè)資質。
(2)取得不同類型發(fā)票的比價建議
因巷道掘進等工程在實踐中多為甲方供材工程,甚至施工隊是包清工工程,根據(jù)“營改增”政策附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》,施工隊可以選擇簡易征收方式繳納增值稅,即施工隊可以按征收率3%開具增值稅專用發(fā)票。礦業(yè)公司根據(jù)自身的實際情況,與施工隊共同確認更適合自己的辦法。
在不考慮稅負轉嫁的情況下,礦山企業(yè)將因“營改增”獲得巷道掘進勞務的進項稅額抵扣,屬于利好消息。但是,施工隊會不同程度的轉嫁稅負,或分享貴公司的抵扣收益。因此,“營改增”后的采購比價工作將比之前復雜。
貴公司與施工隊簽訂合同,進行比價時,應充分考慮取得發(fā)票的類型對增值稅負及企業(yè)成本的影響。例如:貴公司同樣支付100萬元,如果取得11%的增值稅專用發(fā)票,則計入采掘成本90.09萬元,抵扣進項稅額9.91萬元,少繳城建稅等附加稅1.29萬元;如果取得3%的增值稅專用發(fā)票,則計入采掘成本97.09萬元,抵扣進項稅額2.91萬元,少繳城建稅等附加稅0.38萬元;如果取得普通發(fā)票,則計入采掘成本100萬元,抵扣進項稅額0萬元,少繳城建稅等附加0萬元。
(3)工程類型對增值稅負的影響
甲方(貴公司)提供材料,可以抵扣17%的進項稅額,接收建筑勞務,可以抵扣11%的進項稅額。因此,貴公司在支付金額一定的情況下,應盡可能做到甲方自己采購工程物資,實現(xiàn)更多的抵扣。
2.自建不動產接受建筑勞務可以抵扣進項稅額
(1)不動產分期抵扣基本規(guī)定
“營改增”之前,因建設不動產所支付的建筑勞務支出,應取得營業(yè)稅發(fā)票;“營改增”之后,支付建筑勞務支出,可以取得增值稅專用發(fā)票并抵扣進項稅額。
對包括礦山企業(yè)的所有企業(yè)來講,這是一個利好消息。
同時,“營改增”政策附件2規(guī)定,2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程,其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。
(2)不動產抵扣會計核算
不動產及不動產在建工程支出雖然可以抵扣,但是需要分期,這無疑會增加納稅人的核算工作量。
①購入鋼材等物資,入庫時不清楚是否用于不動產的建設,則可以先抵扣進項稅額。借:原材料-鋼材100
應交稅費-應交增值稅-進項稅額17
貸:應付賬款--**供應商117
②不動產工程領料,將已抵扣的40%進項稅額,轉到待抵扣。
借:在建工程---**不動產100
應交稅費-待抵扣進項稅額17*40%
貸:原材料—鋼材100
應交稅費-應交增值稅-進項稅額17*40%
③13月后,將待抵扣進項稅額再抵扣,轉入進項稅額。
借:應交稅費-應交增值稅-進項稅額17*40%
貸:應交稅費--待抵扣進項稅額17*40%
注:因會計需要在13個月進行第二次的抵扣分錄,所以,應通過輔助核算或備查賬的方式予以登記。
3.巷道附屬設備、巷道回填、生態(tài)恢復等支出可以抵扣進項稅額。
在“營改增”之前,根據(jù)財稅[2015]117號文件規(guī)定,除了煤礦企業(yè)于2015年11月1日起,巷道附屬設備、用于除開拓巷道以外的其他巷道建設和掘進,或者用于巷道回填、露天煤礦生態(tài)恢復的應稅貨物、勞務和服務納入可抵扣范圍外,其他類型的礦山發(fā)生上述支出是不允許抵扣進項稅額的。
“營改增”之后,原增值稅一般納稅人不動產,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額,準予從銷項稅額中抵扣。因此,這些不動產的附屬設備、輔助設施、構筑物支出均可以抵扣進項稅額了。
因為每年的充填支出、巷道拓進支出及巷道附屬設備的購置支出非常大,所以此條規(guī)定對礦山企業(yè)來說是一個重大的利好,
二、生活性服務業(yè)“營改增”對礦山企業(yè)的影響
1.發(fā)票監(jiān)制單位有所變化,注意不要取得過期作廢的發(fā)票
生活性服務業(yè)“營改增”之前,礦山企業(yè)發(fā)生餐飲支出、差旅費、住宿費、會議費等,均應取得地稅發(fā)票。
“營改增”之后,礦山企業(yè)接受餐飲服務、娛樂服務、客運服務,均應注意取得增值稅發(fā)票,,不應取得過期作廢的營業(yè)稅發(fā)票。
2.能否抵扣進項稅額的規(guī)定
本次“營改增”政策規(guī)定,企業(yè)接受餐飲服務、娛樂服務、客運服務等生活性服務仍不能抵扣進項稅額,因此,為了減少進項稅額轉出的工作量,建議礦山企業(yè)可以直接要求取得增值稅普通發(fā)票。
另外,單位住宿服務、貨運服務可以抵扣進項稅額。7月31日前公司支付的過路過橋費可以計算抵扣進項稅額。(財稅[2016]47號)
三、金融業(yè)“營改增”對礦山企業(yè)的影響
1.貸款利息不能抵扣進項稅額
“營改增”之前,礦山企業(yè)列支貸款利息支出,取得銀行自制的單據(jù)。我們廣大企業(yè)一直企盼“營改增”之后,支付利息支出能夠抵扣進項稅額,但本次“營改增”政策規(guī)定,接受貸款服務不能抵扣進項稅額,這意味著企業(yè)支付貸款利息無法抵扣。
另外,企業(yè)接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用,其進項稅額也不得從銷項稅額中抵扣。
因為貸款利息不能抵扣,所以,關聯(lián)企業(yè)資金拆借業(yè)務,資金借出方應就利息收入繳納增值稅,資金借入方仍然不能抵扣進項稅額。廣大企業(yè)期盼的利息收入能夠開具增值稅專用發(fā)票,關聯(lián)企業(yè)間拆借資金,一方繳稅一方抵稅的愿望落空。
四、“營改增”對礦山企業(yè)的銷項稅額的影響
礦山企業(yè)除主營礦產品外,可能還存在一些兼營行為,如:出租房租11%、資金拆借6%、實物投資、土地使用權轉讓11%、礦業(yè)權轉讓6%、房產轉讓11%等非正常性業(yè)務。
兼營行為,應分別核算其銷售額,否則面臨被要求從高適用增值稅稅率的風險。
五、礦山企業(yè)應對措施
1.樹立正確的理念,公司各部門都應充分重視
“營改增”不僅是財務部門的事情,“營改增”將涉及全公司很多部門,是牽一發(fā)而動全身的事情。
因為礦山企業(yè)繳納的增值稅是由銷項稅額和進項稅額兩部分來決定,銷項稅減去進項稅就是礦山企業(yè)實際要繳納的稅。而進項稅額則取決于公司的材料采購、勞務支出等各項費用取得的相應票據(jù)。若業(yè)務部門不充分重視,礦山企業(yè)必將無法獲得真實、足額的票據(jù),將導致企業(yè)進項票據(jù)存在嚴重不足的風險,從而吃掉企業(yè)的利潤。
2.選擇供應商時,納稅人身份應引起充分重視
增值稅納稅人有兩種身份,即一般納稅人和小規(guī)模納稅人。礦山企業(yè)對供應商的身份的選擇將影響自身的增值稅稅負,因此,礦山企業(yè)在選擇供應商身份方面要充分重視,在談判或簽訂合同時,礦山企業(yè)在合同中盡量約定對自己納稅有利的條款。
隨著“營改增”政策的全面實施,實踐中可能還會出現(xiàn)各種各樣的事項,國家也可能會進一步完善政策規(guī)定,我們會時刻關注稅收政策對企業(yè)的影響。
參考文獻:
[1]李良華.淺談營改增對企業(yè)的影響及對策[J].財經界:學術版,2014(19).